新時代內(nèi)部審計職能定位研究

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摘要：文章主要圍繞新時代下內(nèi)部審計的使命，分析了風險管理內(nèi)部審計的職能定位，包括監(jiān)控職能、評價職能、咨詢職能和追蹤職能，并提出了幾點風險管理內(nèi)部審計職能建設的建議，如構(gòu)建新型審計工作機制，提升審計管理，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析機制，創(chuàng)新審計方法等，可供相關企業(yè)參考。

關鍵詞：內(nèi)部審計；風險管理；企業(yè)管理

一、新時代內(nèi)部審計的使命

面對世界政治不確定性、經(jīng)濟下行趨勢、局部沖突和動蕩頻發(fā)及美國針對中國多面夾擊的外部環(huán)境，面對我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展歷史軌道和金融逐步開放等深刻變化，黨的立足于新時代國家發(fā)展新的歷史方位，提出了改革國家審計監(jiān)督體系的戰(zhàn)略部署，健全和完善聽黨指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計管理體制。黨的三中全會通過的《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》提出組建中央審計委員會，優(yōu)化審計署職責[1]。審計機構(gòu)改革是深化黨和國家機構(gòu)改革的重要內(nèi)容，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，進一步強化審計監(jiān)督權(quán)威性和高效性，審計機構(gòu)職能發(fā)揮是健全黨和國家監(jiān)督體系的重要保障。內(nèi)部審計作為國家審計系統(tǒng)的主要構(gòu)建力量之一，要以新時代特色社會主義思想為指導，貫徹落實審計署的工作要求，增強內(nèi)部審計監(jiān)督體系的權(quán)威性，提高內(nèi)部審計的管理效能。國有企業(yè)內(nèi)部審計作為實施國家審計監(jiān)督治理規(guī)定的踐行者，更要響應新時代號召，提高政治站位，充分認識到內(nèi)部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，國家資本公司化治理體系的基礎環(huán)節(jié)和重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟決策科學化的一項重要制度設計，是強化企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要手段。

二、風險管理內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

德勤基于對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的研究，總結(jié)出中國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展路線圖，大體可分為四個發(fā)展階段，即內(nèi)部審計傳統(tǒng)業(yè)務的規(guī)范化階段、傳統(tǒng)審計業(yè)務提升與拓展階段、內(nèi)部控制審計全面化、常規(guī)化階段，最后過渡到成熟的風險管理審計階段[2]。風險管理是對影響企業(yè)管理目標實現(xiàn)的各種不確定事件的管理，并根據(jù)識別和評估后的影響程度和可能性進行優(yōu)先排序并制定管理措施，在企業(yè)管理過程中實行風險管控，確保風險事件對企業(yè)管理目標不產(chǎn)生負面作用。而風險管理審計是在內(nèi)部審計監(jiān)督中，以風險為導向，用風險管理項下的規(guī)范化管理模式對企業(yè)風險管理活動的效果進行跟蹤、評價，并實現(xiàn)對內(nèi)部機構(gòu)的職能監(jiān)督，根據(jù)存在的問題及短板提出管理完善意見，增加企業(yè)價值的一種審計[3]。內(nèi)部審計由傳統(tǒng)業(yè)務偏重財務的差錯防弊，依靠個人經(jīng)驗確定審計重點、把握風險，逐漸拓展為財務和內(nèi)控融合，適當運用風險管理技術(shù)提升內(nèi)審、審計價值，如開展重點領域的風險評估、執(zhí)行風險評估的年度審計計劃等，再發(fā)展為風險管理為基礎，傳統(tǒng)財務、內(nèi)控審計為風險管理的組成部分，體現(xiàn)為各個層面的內(nèi)控審計，全方位運用風險管理技術(shù)，通過風險評估并與內(nèi)控體系銜接，在具體項目計劃及實施中審計風險評估和風險控制的有效性。內(nèi)部審計的工作范圍從對財務事項的驗證，逐步擴展到運用風險管理技術(shù)和模塊評估管理和決策的效果，從主要以事后審計為主，向前推進到事中監(jiān)督、事前預防，發(fā)揮“審計監(jiān)督、完善治理、增加價值”的核心作用。

三、風險管理內(nèi)部審計的職能定位

風險管理內(nèi)部審計模式，要求內(nèi)部審計必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任，內(nèi)部審計職能從以前消極地以“發(fā)現(xiàn)與評價”為主，轉(zhuǎn)為積極地“防范風險與推薦解決問題”，從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為積極關注、利用各種方法來改善企業(yè)的風險管理和經(jīng)營業(yè)績[2]。結(jié)合新時代賦予內(nèi)審工作的使命和工作要求，探討風險管理內(nèi)部審計的職能定位，把企業(yè)發(fā)展目標與內(nèi)部審計的工作目標有機統(tǒng)一，為企業(yè)提質(zhì)增效全面發(fā)力。（一）監(jiān)控職能。在新時代建設背景下，國資監(jiān)管由“管企業(yè)”向“以管資本為主”轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計作為產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制的主要構(gòu)成部分，代表產(chǎn)權(quán)主體利益，保持內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，可以有效監(jiān)控經(jīng)營者資本運營、維護資產(chǎn)完整。監(jiān)控是一項實時、持續(xù)的活動。針對所有業(yè)務活動的內(nèi)部控制的監(jiān)控，特別是控制環(huán)境、控制活動進行內(nèi)部控制審計，或者針對組織內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務活動或項目建設開展專項內(nèi)部控制審計，通過監(jiān)測內(nèi)部控制缺陷，動態(tài)地識別企業(yè)治理風險防控潛在的控制弱點，提出健全優(yōu)化內(nèi)部控制制度建議。加強內(nèi)部審計工作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法、評價改進企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的有效性，強化資本約束，保證企業(yè)的整體利益。風險管理導向的內(nèi)部審計，能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出合理化建議，持續(xù)推動董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層的機構(gòu)設置和職能界限的清晰化，完善企業(yè)法人治理體系[4]。（二）評價職能。企業(yè)治理是規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營者、勞動者和監(jiān)督者各方責、權(quán)、利的制度體系，企業(yè)治理的本質(zhì)是規(guī)范企業(yè)各利益相關者之間的一種契約關系[5]。內(nèi)部審計是投資者對經(jīng)營者、勞動者治理效果評價的重要手段。內(nèi)部審計持續(xù)關注企業(yè)風險管理的有效性，對企業(yè)風險管理活動進行單獨評價，包括但不限于各層級目標制定是否與企業(yè)風險偏好一致、風險控制活動設計是否合理、企業(yè)信息渠道是否滿足企業(yè)風險管理的需要、風險事項識別與風險評估的準確性、風險應對方案的合理性與合規(guī)性等。審計報告及時披露的信息有利于推動管理層經(jīng)濟決策科學化、企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化，增加審計附加價值。通過審計評價推動企業(yè)經(jīng)營者戰(zhàn)略管理和重大決策部署在企業(yè)各部門各單位勞動者中的落實，促進提升管理經(jīng)營績效。風險管理審計完善企業(yè)管理，促進企業(yè)經(jīng)濟決策科學化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化。（三）咨詢職能。咨詢服務是在評價服務的基礎上發(fā)展起來的，目的在于為企業(yè)服務、增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)財務賬表復核者、會計核算的勾稽者，對企業(yè)財務報表和生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的具有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提煉出降低成本、提高收入、增進利潤的方法，協(xié)助改進財務管理和核算，幫助正確理解和執(zhí)行財政法規(guī)。內(nèi)部審計由傳統(tǒng)業(yè)務偏重財務的差錯防弊，依靠個人經(jīng)驗確定審計重點、把握風險，逐漸拓展為財務和內(nèi)控融合，再發(fā)展為運用風險管理技術(shù)提升內(nèi)部審計價值。風險管理審計主動對接企業(yè)內(nèi)部控制與全面風險管理體系，參與到企業(yè)風險管理環(huán)節(jié)，作為聯(lián)結(jié)管理層和各職能部門的第三方，在審計項目中促使部門與部門之間、部門與企業(yè)之間具有良好的信息溝通，發(fā)揮審計咨詢職能，推動重大風險防范化解，切實發(fā)揮監(jiān)測預警功能。利用內(nèi)部審計積累的經(jīng)驗與建議，充分發(fā)揮審計對企業(yè)發(fā)展的建設性作用。（四）追蹤職能。內(nèi)部審計機構(gòu)在完成審計報告后，還應對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的風險較大的或者是存在隱患的項目活動開展追蹤審計，加強內(nèi)部審計的成果轉(zhuǎn)化。審計跟蹤應該在實施程序性審計之前，將注意力集中于前期審計意見的整改落實上，確認被審部門或單位是否已對此前披露問題的整改建議采取控制措施，是否得到持續(xù)改善和優(yōu)化，是否對此前發(fā)現(xiàn)的錯誤及時進行了糾正，是否對經(jīng)營管理過程中存在的風險采取了相應的短期、中期、長期措施，保證企業(yè)的各項風險點的管理得到執(zhí)行和改善。

四、風險管理內(nèi)部審計職能建設的建議

踐行新時代審計使命，發(fā)揮風險管理內(nèi)部審計的價值，在加強風險管理內(nèi)部審計職能建設方面提出以下幾點建議：（一）構(gòu)建新型審計工作機制，提升審計管理。風險管理審計需充分利用風險管理技術(shù)嵌入業(yè)務流程，熟悉業(yè)務風險聚焦點，利用制度對管理過程查漏補缺，檢查內(nèi)控漏洞，通過對風險預判、評估與評價，構(gòu)建完善的風險預警機制和應對措施。實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，風險管理審計具有開放性、兼容性的特性，綜合運用傳統(tǒng)審計和內(nèi)控審計方法，并結(jié)合風險管理的發(fā)展構(gòu)建新的工作機制。風險管理由每個崗位、每個業(yè)務線條共同構(gòu)建，為強化風險管理審計，也可建立健全審計與組織、人事、紀檢監(jiān)察、財政及巡察等部門機構(gòu)的協(xié)作配合機制，形成明確責任、分工負責的風險管理監(jiān)督網(wǎng)絡體系，切實提高審計工作制度化、規(guī)范化水平。（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)分析機制，創(chuàng)新審計方法。大數(shù)據(jù)下的審計，數(shù)據(jù)來源是跨單位、跨領域的，廣度更大，關聯(lián)度更強，內(nèi)容更多，要改變傳統(tǒng)內(nèi)審人員的思維模式，創(chuàng)新工作方法，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和人工智能的模型分析，實現(xiàn)數(shù)據(jù)大范圍的查詢篩選功能，挖掘出傳統(tǒng)審計下沒有被關注到的問題，進一步提升內(nèi)部審計的咨詢、評價和追蹤價值。（三）構(gòu)建育人機制，培養(yǎng)德業(yè)并重的審計人才。構(gòu)建“講政治”“強本領”“敬畏心”素質(zhì)的審計人才隊伍，長效育人機制是審計事業(yè)長遠發(fā)展根基。打造對黨忠誠、業(yè)務精通、能力過硬、嚴守紀律的審計干部隊伍，全面提升審計干部隊伍素質(zhì)，努力打造廉潔勤政、務實高效的審計機關。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重培養(yǎng)學習能力，更新和擴展會計、審計、經(jīng)濟、法律等方面知識，特別是計算機知識，要具備大數(shù)據(jù)編程和挖掘能力；此外，審計應具備良好的心理素質(zhì)能力，鍛煉抗壓能力及溝通技巧，具備良好的職業(yè)道德操守。

五、結(jié)束語

綜上所述，報告提出了中國發(fā)展新的歷史方位——中國特色社會主義進入了新時代，審計工作在新時代這特殊歷史時期也被賦予了新意義和新使命，內(nèi)控審計要不斷調(diào)整自身職能定位與職責，實現(xiàn)新時代審計使命。

【參考文獻】

[1]高培勇.新時代國家審計發(fā)展的重要里程碑來源[N].經(jīng)濟日報,2018-3-30(9).

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[3]楊陽.辨析風險管理審計與風險導向?qū)徲媅J].商情,2015(34):29-30.

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作者:童恒龍 蔡文雅 單位:中交廣州航道局有限公司