所得稅會計處理方法及財務報表的影響

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摘要：所得稅的處理方法很大程度上影響著財務報表的應用情況。在企業會計準則的實施過程中，企業的所得稅會計處理方法正在發生深刻變化。本文對財務報表在所得稅會計處理過程中所受到的影響進行了總結研究，并制定了提升財務報表構建和應用質量的具體策略，對提升所得稅會計處理方法的設計合理性，具有十分重要的意義。

關鍵詞：所得稅；會計處理；財務報表

引言

所得稅會計處理很大程度上影響著稅務工作的處理質量。在當前財務報表的應用需求較為強烈的情況下，加強對所得稅會計處理狀況的研究，并制定財務報表的創新應用策略，是很多會計專業人員重點關注的問題。

一、所得稅會計處理中財務報表應用存在的問題

（一）特殊交易方案的構建不夠完善所得稅會計處理方法是影響特殊交易方案應用價值的關鍵。現有的一些特殊交易方案對于會計處理的具體方法缺乏深度考察，不利于財務報表應用價值的完整開發。所得稅部分財務報表在應用過程中，對于所得稅處理相關的合并對象情況缺乏有效的研究，沒有按照特殊交易的期限特點進行合并性質工作控制方案的設計，導致相同控制方案影響下的合并戰略無法得到合理的構建，難以為所得稅會計處理方法的改進提供必要支持。部分特殊交易方案在具體建設過程中，對于企業合并所需資源的調查和總結存在不足，賬面價值的調查與計稅基礎未能實現全面結合，導致財務報表的應用無法為所得稅會計處理提供充分的信息支持，也使得賬務處理的相關方法和理念無法得到創新調整。一些財務報表在具體應用過程中，缺乏對賬目合并方式的有效分析，尤其對于吸收合并以及控股合并的占比情況缺乏有效的研究，未能結合資產和負債特點進行所得稅處理方案的有效創新，也使得計稅管理策略的制定難以在賬面價值得到明確的基礎上實現創新優化。部分特殊交易性質的工作在處理過程中，缺乏對公允價值構成情況的有效研究，在進行賬面價值差異分析過程中，未能對所得稅會計處理所需條件進行充分完整的研究，導致公允價值和賬面價值之間的暫時性差異無法得到明確，不利于財務報表的有效應用，也使得特殊交易方案的構建難以具備理想的基礎條件。

（二）所得稅會計準則的應用存在不足根據對稅收法規與會計規定不同造成的收入、成本、費用、資產、負債項目的差異是否進行確認以及如何確認的方法不同，在會計上對所得稅目前有三種會計處理方法可供選擇，部分財務報表在具體應用過程中，雖然進行了所得稅會計處理情況的研究，但對于所得稅會計準則的實施價值缺乏有效的總結，導致所得稅會計準則無法實現與財務報表應用需求的有效融合，難以為所得稅費用價值的明確提供幫助，也使得利潤指標的分析控制工作無法充分開發出自身價值。一些所得稅會計準則的具體應用方案在構建過程中，對于資產負債表的構成情況缺乏有效的總結，債務法核算方案的主要構建價值未能得到充分顯現，難以在所得稅相關項目的價值分析方面取得進展，也使得財務報表難以在會計信息可靠性維護方面發揮更大的價值。部分財務報表的應用缺乏對時間趨勢情況的有效分析，在進行所得稅管理方法設計的過程中，缺乏對凈利潤構成特點的有效分析，導致所得稅相關會計準則的構建價值無法得到有效的體現，不利于所得稅會計準則應用價值的開發應用。部分財務報表的應用雖然進行了資產價值維護需求的考察，但缺乏對資產價值信息可靠性的深入探索，財務報表信息的應用無法根據所得稅會計準則的特征做出調整，最終導致財務報表所具備的多方面應用價值無法得到足夠有效的開發，難以在所得稅相關項目的盈余結果得到明確的基礎上，充分適應所得稅會計準則應用要求。

（三）應付稅款管理方法的創新水平較差應付稅款法是將稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異均在當期確認為所得稅費用，影響應納稅所得額增加的差異調增當期所得稅費用，影響應納稅所得額減少的差異調減當期所得稅費用。應付稅款是所得稅會計處理工作的重要組成部分，實現財務報表的創新應用可以很大程度上提升應付稅款管理質量。但是，部分財務報表應用策略在制定過程中，對于稅前會計利潤的構成情況缺乏有效的研究，在進行應納稅所得額分析過程中，未能實現對所得稅費用構成情況的有效分析，導致應納稅所得額的變化特征無法充分體現出自身價值，難以為所得稅費用相關差異的分析提供必要支持，也使得應付稅款管理方法的構建價值無法得到體現。部分應付稅款管理細節的設計對于稅費確認過程的重視程度較低，缺乏對稅前會計利潤構成情況的有效研究，未能按照應納稅所得額度的特點實現應付稅款法的創新應用，最終導致所得稅費用管控的相關需求難以得到滿足。一些應付稅款管理工作在探索推進的過程中，對于應交企業所得稅的主體構成情況缺乏足夠關注，尤其對于科目核算相關信息的掌握存在不足，導致稅收法規的應用不夠充分，難以在明確當期利潤構成狀況的基礎上實現科目核算方法的創新，也使得應付稅款管理工作的創新價值無法得到凸顯。

二、所得稅會計處理中財務報表應用的優化策略

（一）提升特殊交易方案的構建質量特殊交易方案在設置過程中，一定要加強對所得稅交易方法的重視，當期應交所得稅計算結束后，再對差異項目的所得稅進行會計處理。在進行會計處理前，首先要確認差異項目是屬于應納稅差異還是可抵扣差異，再計算對所得稅的影響。在進行財務報表的探索應用過程中，一定要加強對所得稅會計處理工作運行特征的考察，并對特殊交易相關工作開展過程中，財務報表所發揮的作用加以研究，使符合特殊交易相關工作實施需求的舉措能夠得到調整創新，使財務報表可以得到更加合理的應用。一定要加強對特殊交易工作實施過程中，賬務合并情況的研究，尤其要對合并方案的影響因素進行創新性考察，使企業合并相關工作的開展條件能夠得到充分滿足，更加有效地適應特殊交易活動的開展需要。在進行所得稅賬務處理方案設計過程中，務必加強對吸收合并以及控股合并方案構成情況的研究，尤其要對特殊交易相關活動的實施條件進行有效研究，使資產的負債價值可以得到更加完整的識別，進而滿足特殊交易工作的運行需要。要加強對財務報表在不同階段應用效果的考察，尤其要對所得稅相關賬務處理的作用進行有效考察，使不同類型的賬務合并方案可以充分體現出自身價值，為特殊交易工作的高水平推進提供必要支持。財務報表的應用務必要加強對賬面價值構成情況的考察，尤其要對計稅基礎及其影響因素進行總結，使特殊交易工作的實施可以更加有效的結合公允價值情況做出調整，為公允價值和賬面價值的更好契合創造有利條件。財務報表在使用過程中，還需要對遞延所得稅的調整條件加以分析，以便特殊交易工作的開展可以為財務報表應用價值的完整開發提供幫助。

（二）提升所得稅會計準則的設計應用質量采用應付稅款法，需設置“所得稅費用”和“應交稅費－應交企業所得稅”兩個會計科目。“所得稅費用”科目核算根據所得稅稅收法規計算的應從當期利潤中扣除的所得稅費用。在進行所得稅會計準則具體設計過程中，要對所得稅費用的管理因素進行全面的分析，尤其要對利潤指標的構成情況進行全面的考察研究，使所得稅會計準則可以在構建和應用的過程中，更加妥善的適應會計準則構建和使用的實際需要，進而實現對財務報表應用準則的合理構建。要加強對資產負債表實際構成情況的關注，并對債務法所具備的多方面應用價值加以考察，使債務法核算舉措的實施可以更加成熟的適應所得稅會計準則的構建及應用需要，更好地滿足財務報表的創新應用需求。一定要對會計信息可靠性影響因素進行全面的總結，并對所得稅資產調控相關措施的質量影響因素加以總結，使凈利潤調控方案的構建和實施能夠更加有效地適應所得稅會計準則的具體構建需求，為財務報表的高質量應用提供幫助。財務報表在具體應用過程中，還需要加強對所得稅資產確認需求的關注，尤其要對會計準則的實施需求進行有效的考察，并保證資產價值的開發作用得到有效認定，進而實現對所得稅會計準則的高水平應用。財務報表的應用還需要對報表之中信息的應用價值進行足夠全面的開發，尤其要對經營績效的各方面影響因素進行評估分析，使所得稅項目盈余情況可以得到有效明確，進而實現財務報表信息質量的有效維護。

（三）提升應付稅款管理方法的創新水平計算當期應繳納的所得稅額的過程也就是會計上所得稅費用的確認過程，對稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異事項在會計上不反映為一項負債或資產，當期所得稅費用等于應交所得稅額。在制定應付稅款管理的具體策略過程中，要對稅前會計利潤的構成情況進行考察分析，結合財務報表的制定原則，進行應納稅所得額的考察研究，使所得稅費用的確認程序可以更加順暢，為應付稅款管理工作的改進提供必要支持。財務報表在具體應用過程中，需要結合所得稅費用的變化情況，對應納稅所得額的構成價值進行考察，使應納稅所得額的變化特征可以得到充分明確，更好地滿足應付稅款管理工作的運行要求。要加強對所得稅費用主要構成情況的研究，尤其要對所得稅的繳納行為進行分析，使所得稅的確認過程可以更好地凸顯出自身價值，為應付稅款管理工作的改進提供較為充足的保障。一定要加強對稅前會計利潤構成情況的研究，尤其要對財務報表應用過程中，差異事項的具體特征加以分析，使負債信息和資產信息的價值可以得到更加充分的體現，為應付稅款管理工作的進一步改進提供必要支持。財務報表的應用還需要加強對納稅所得額實際構成情況的考察，并對所得稅主體費用的確認流程加以研究，使應付稅款法可以在應用的過程中更大程度上凸顯出自身作用，為所得稅費用主體價值的明確提供幫助，并保證相應的會計科目得到更加有效的創新。財務報表需要在應用過程中進行所得稅稅額構成合理性的分析，使不同類型的稅額可以保持在一致狀態。

結語

財務報表是影響財務工作處理質量的關鍵因素，在所得稅實施會計處理的過程中，財務報表所受的影響較為復雜。因此，加強對所得稅會計處理方法具體影響的研究，并結合財務報表的實際情況制定改良策略，對確保企業財務工作的良性發展，具有十分重要的意義。

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作者：程燕 單位：山東華寧設備檢測有限公司