勞務(wù)報(bào)酬所得納稅論文
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1.勞務(wù)收入福利化
高校教師提供勞務(wù)時(shí)，可以考慮將本應(yīng)由自己承擔(dān)的必要費(fèi)用（如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等）改由對(duì)方作為福利提供，以達(dá)到少繳稅的目的。例：趙教授受聘為某公司高管授課，雙方簽訂合同約定：“由公司為趙教授支付授課費(fèi)3萬(wàn)元，其他必要費(fèi)用（如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共1萬(wàn)元）由趙教授個(gè)人承擔(dān)?！被I劃前趙教授收入情況：應(yīng)納稅額=30000×（120%）×30%2000=520（0元）；稅后凈收入=30000520010000=14800（元）。若將合同約定改為：“甲方向乙方支付授課費(fèi)2萬(wàn)元，同時(shí)為乙方支付往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等（共1萬(wàn)元）。”籌劃后趙教授收入情況：應(yīng)納稅額=20000×（120%）×20%=3200（元）；稅后凈收入=200003200=16800（元）。由上得出，籌劃后趙教授少繳稅2000（52003200）元，即增加個(gè)人可支配收入2000（1680014800）元。
2.分次數(shù)進(jìn)行籌劃
有些勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目是按照支付次數(shù)進(jìn)行納稅的，支付次數(shù)越分散，允許扣除的費(fèi)用就越多，這樣就有利于高校教師進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)。例：年底，王教授在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼職3個(gè)月，合同約定，由事務(wù)所每月支付其勞務(wù)報(bào)酬12000元，共36000元。籌劃前王教授納稅情況：每月應(yīng)納稅額=12000×（120%）×20%=192（0元）；3個(gè)月合計(jì)納稅=1920×3=576（0元）。若雙方商定，年終的勞務(wù)費(fèi)36000元由事務(wù)所在以后的一年中分月支付給王教授每月3000元。則王教授的納稅情況如下：每月應(yīng)納稅額=（3000800）×20%=440（元）；12個(gè)月合計(jì)納稅=440×12=5280（元）。通過(guò)籌劃，王教授可以少繳稅480（57605280）元。
3.分項(xiàng)目納稅籌劃
稅法規(guī)定，不同類(lèi)型項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得是可以分開(kāi)計(jì)算納稅的。高校教師若一次性取得較高的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)該考慮是否可以將其分為不同的項(xiàng)目分別納稅，以降低應(yīng)納稅所得額的適用稅率。例：?jiǎn)谓淌跒槟臣已b修公司提供多項(xiàng)勞務(wù)，共獲取報(bào)酬5萬(wàn)元，其中：講課費(fèi)1萬(wàn)，設(shè)計(jì)費(fèi)3萬(wàn)，咨詢(xún)費(fèi)1萬(wàn)。如果將各項(xiàng)報(bào)酬加總起來(lái)納稅，則：應(yīng)納稅額=50000×（120%）×30%2000=10000（元）。不同類(lèi)型的勞務(wù)報(bào)酬納稅項(xiàng)目按規(guī)定可以分項(xiàng)納稅。講課費(fèi)應(yīng)納稅額=10000×（120%）×20%=1600（元）；設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=30000×（120%）×30%2000=5200（元）；咨詢(xún)費(fèi)應(yīng)納稅額=10000×（120%）×20%=1600（元）?？偣布{稅=1600+5200+1600=8400（元）。通過(guò)籌劃，王教授可以少繳稅1600（100008400）元。
二、結(jié)束語(yǔ)
勞務(wù)報(bào)酬的覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)定相對(duì)比較復(fù)雜。高校教師應(yīng)具有納稅籌劃意識(shí)，通過(guò)合理轉(zhuǎn)化勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金、合理設(shè)計(jì)勞務(wù)合同、合理安排支付次數(shù)以及分項(xiàng)目納稅等避稅方法，將應(yīng)納稅額降到最低限度，從而減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際可支配收入。
作者：李瑜萍 單位：電子科技大學(xué)中山學(xué)院
