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摘要:以FY學院為例,結合該校在基礎會計認知實驗教學過程中的相關實踐,提出基于銷售、采購、生產和日常四個維度的業務流程模式的基礎會計認知實驗教學改革思路,為開設基礎會計相關實驗課程的院校提供一定參考。
關鍵詞:基礎會計認知實驗;業務流程模式;教學改革
0引言
會計是一門實踐性很強的課程。如何加強會計實踐教學,提升財會類專業學生的實踐能力,一直是會計教學工作中所關注的焦點。于王林(2014)[1]提出,應該開放會計實驗教學內容,建立會計實驗教學案例共享資源庫。因此,科學合理設置會計理論課程的配套實驗教學內容十分必要。
1FY學院基礎會計認知實驗教學現狀
FY學院是位于福建省福州市的一所以“應用型”作為辦學定位的民辦本科院校,而《基礎會計》是該校經管類專業的必修課程。在設置基礎會計配套實驗課程時,該校將基礎會計的配套實驗課程區分為《基礎會計認知實驗》和《基礎會計仿真實驗》。《基礎會計認知實驗》課程大約在基礎會計理論課程學習一半的時候開始學習,一共16個課時,分為四個實驗項目進行教學,每個實驗項目4個課時。實驗項目一:會計基礎理論實驗(包括會計要素與會計等式實驗、借貸記賬法的應用及試算平衡表實驗);實驗項目二:填制與審核會計憑證(包括填制與審核原始憑證、填制與審核記賬憑證);實驗項目三:會計賬簿設置與登記(包括建賬、登記賬簿、對賬、月末按規定進行結賬);實驗項目四:會計報表編制(包括資產負債表的編制、利潤表的編制)?!痘A會計仿真實驗》是在基礎會計理論課程學習完的下一學期學習,該實驗項目會提供給學生案例企業一個月的原始憑證,要求學生以案例企業為背景,根據提供的原始憑證編制記賬憑證,并登記賬簿,出具報表。FY學院原有《基礎會計認知實驗》的實驗項目二、三和四內容設計的思路,是按照會計賬務處理程序設計的,賬務處理程序則包括根據原始憑證編制記賬憑證(對應實驗項目二)、根據記賬憑證登記賬簿(對應實驗項目三)、根據賬簿編制財務報表(對應實驗項目四)。市面上大多數與基礎會計相關的配套實驗教材,都是按照這種賬務處理程序的思路設計實驗項目內容,比如將某企業某個月份的所有經濟業務混雜在一起,要求學生按照完整的賬務處理程序進行會計處理[2]。
2FY學院基礎會計認知實驗教學改革的必要性
如前所述,FY學院是按照會計賬務處理程序的思路設計實驗教學內容,這種設計思路易于理解,也存在不合理之處。一方面是和現實會計工作的需要脫節。根據記賬憑證登記賬簿以及根據賬簿編制財務報表是實行手工記賬的企業會計才需要完成的工作,而現階段大多數企業已經實現了會計電算化,這兩個步驟往往通過財務軟件就可以自動完成。且這兩個步驟的工作內容更多是簡單機械的將數據從憑證搬運到賬簿和報表,要求學生耐心認真,并不要求學生根據專業知識進行職業判斷,而職業判斷能力才是會計人員未來在職場的核心競爭力。另一方面,FY學院后續還開設了《基礎會計仿真實驗》課程,該實驗項目要求學生完成案例企業一個月完整的賬務處理,其中也涉及實驗項目三和實驗項目四的內容,而基于現實中大多數企業的實際情況以及課程內容的前后銜接性,建議將原有的實驗項目三和實驗項目四的內容相應淡化。在設計基礎會計認知實驗教學內容時,應基于業務流程模式的思路來設計,而不是基于賬務處理程序的思路來設計。基于業務流程模式,可以從銷售、采購、生產和日常四個業務流程組織設計教學內容。其主要原因為:(1)企業的財務信息不是無中生有的,而是企業相關業務的客觀反映,財務部門也不是孤立存在的,而是應該和其他的職能部門,如生產、采購、銷售、倉儲、人事、企管等部門協同合作,為提高企業的價值而服務;(2)從業務流程的這四個維度組織教學內容更有條理性,更符合學生認知的客觀規律。因此,基于業務流程模式設計基礎會計認知實驗教學內容,對已有的基礎會計認知實驗教學內容進行改革十分必要。
3基于業務流程模式的基礎會計認知實驗教學改革思路
改革后的《基礎會計認知實驗》課程依然分為四個實驗項目組織教學,每個實驗項目4個課時。實驗項目一:與銷售業務有關的業務流程和原始憑證;實驗項目二:與采購業務有關的業務流程和原始憑證;實驗項目三:與生產業務有關的業務流程和原始憑證;實驗項目四:日常業務流程和原始憑證。
3.1與銷售業務有關的業務流程和原始憑證
實驗項目一是與銷售業務有關的業務流程和原始憑證,可以細分為七個教學內容:第一個是講解銷售的標準業務流程;第二個是直接收款方式銷售商品有關的原始憑證,主要講解增值稅專用發票的記賬聯、商品出庫單(或稱發貨單)、銀行進賬單這三種原始憑證;第三個是賒銷方式銷售商品有關的原始憑證;第四個是商業匯票結算方式銷售商品有關的原始憑證,主要講解銀行承兌匯票的原始憑證;第五個是結轉已售商品成本有關的原始憑證,主要講解銷售商品成本計算表的原始憑證;第六個是計提壞賬有關的原始憑證,主要講解應收賬款賬齡分析表和壞賬核銷審批表的原始憑證。教學內容一到六預計可以通過2個課時完成,同時實驗項目一還剩下2個課時,可以完成教學內容七,即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體,該公司在某月發生有關銷售業務若干筆,要求學生根據銷售業務描述以及后附原始憑證,編制記賬憑證。第二個實驗項目是與采購業務有關的業務流程和原始憑證,可以細分為四個教學內容:第一個是講解采購的標準業務流程;第二個是轉賬支票結算方式采購有關的原始憑證,主要講解采購入庫單、增值稅專用發票的發票聯、增值稅專用發票的抵扣聯、增值稅普通發票、轉賬支票存根這五種原始憑證;第三個是利用商業信用采購有關的原始憑證,主要講解應付憑單部門和應付憑單的原始憑證。教學內容一到三預計可以通過2個課時完成,同時實驗項目二還剩下2個課時,可以完成教學內容四,即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體,該公司在某月發生有關采購業務若干筆,要求學生根據采購業務描述以及后附原始憑證,編制記賬憑證。
3.2與生產業務有關的業務流程和原始憑證
第三個實驗項目是與生產業務有關的業務流程和原始憑證,可以細分為五個教學內容:第一個是講解標準的生產業務流程;第二個是直接材料有關的原始憑證,主要是講解領料單和限額領料單這兩種原始憑證;第三個是直接人工有關的原始憑證,主要是講解工薪匯總表這種原始憑證;第四個是制造費用有關的原始憑證,主要是對固定資產折舊計算表和水電費增值稅發票這兩種原始憑證做詳細講解。教學內容一到四預計可以通過2個課時完成,同時實驗項目三還剩下2個課時,可以完成教學內容五,即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體,該公司在某月發生有關生產業務若干筆,要求學生根據生產業務描述以及后附原始憑證,編制記賬憑證。
3.3日常業務流程和原始憑證
第四個實驗項目是日常業務流程和原始憑證,可以細分為五個教學內容:第一個是提取現金的日常業務,教師先向學生介紹企業可以使用現金的情況,并詳細講解提取現金的原始憑證——現金支票如何填寫;第二個是差旅費報銷的日常業務,教師先向學生講解一般企業職工出差前和出差后的報銷流程,再詳細講解借款單、差旅費報銷單、收款收據這三種原始憑證;第三個是利息收入的日常業務,主要講解存款利息清單的原始憑證;第四個是與銀行對賬的日常業務,教師先介紹與銀行對賬相關的內部控制,引導學生思考某項和銀行對賬相關的內部控制是否存在不合理之處,并提供銀行存款日記賬和銀行對賬單,要求學生找出未達賬項,編制銀行存款余額調節表。教學內容一到四預計可以通過2個課時完成,同時實驗項目四還剩下2個課時,可以完成教學內容五,即要求學生假設以案例公司為會計核算的主體,該公司在某月發生有關日常業務若干筆。要求學生根據日常業務描述以及后附原始憑證,編制記賬憑證。
4結束語
以上就是基于業務流程模式的基礎會計認知實驗教學內容,其中心思想就是讓學生意識到企業的財務工作和企業的業務流程一定要結合起來,只有明白了企業的業務流程,才能更好理解原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表這些會計信息是如何生成的。同時,從銷售、采購、生產和日常四個維度介紹業務流程和涉及的原始憑證,邏輯也更加清晰,更容易為學生接受。此外,在設計教學內容的時候,一是注意保持實時更新,和財政部以及國家稅務總局的最新準則和法規保持一致;二是注意用真實企業案例和證賬資料,比如和校企合作的企業加強合作,保證實訓材料都是來自企業最一手、最真實的原始憑證。
參考文獻:
[1]于玉林.創新驅動:推進開放式會計實驗教學[J].會計之友,2014(12):121~127.
[2]高慧.基礎會計實驗課程改革研究——基于應用型本科培養目標[J].廣西民族師范學院學報,2015(5):145~147.
作者:潘庚飛 單位:福州外語外貿學院