審計人員職業道德論文

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一、審計職業道德現狀分析

審計人員職業道德現狀。審計職業道德作為審計信息質量高低的一個至關重要因素，直接影響到我國社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行。近年來在全世界范圍內，大企業、大集團頻頻出現審計舞弊案件。從中可以發現，大量的審計造假可以折射出審計人員職業道德方面存在的問題。中國銀廣夏曾經作為藍籌股的杰出代表而被大肆吹捧，然而，在2001年8月上旬，經證監會稽查，上市公司廣夏（銀川）實業股份有限公司竟然存在嚴重造假行為，公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業收入，虛構利潤7.45億元，實際負債超過16億元。事件在我國被選為影響百姓生活的十件大事。無可否認，雖然做假的責任大部分應歸咎于銀廣夏的管理層，但注冊會計師在事件中是責無傍貸的。作為公眾依賴對公司作出獨立核算的審計師，不可能在審核過程中完全沒有發現任何蛛絲馬跡；除非是注冊會計師沒有依據正確的審計程序處理，又或因該注冊會計師的素質未能發現問題，更甚者是會計師根本是同流合污，事件足以令中國會計師行業震驚。

二、提高注冊會計師職業道德應采取的對策

（一）教育。加強職業道德培訓是提高從業人員職業道德素質的重要手段。要進行適當的培訓，必須了解培訓的方法。首先，確立目標。培訓中只有以明確的具體目標為導向，才能順利有效地進行。職業道德培訓的方法，主要是在教師的指導和幫助下由學生通過學習，獨立的去獲得知識，受到教育；其次，進行教育評價。預定的目標決定整個教學活動。但教學活動是否能有效地運轉和實現預定的目標，就是借助于評價，評價是保證教學目標實現的有效措施，在職業道德培訓中，教育的評價，不可能通過一次考試以及所取得的分數作為評價教育質量的標準。評價應當是全面的，不僅有對所掌握知識的評價，而且有對人格的、認識能力與水平的評價，道德實踐能力的評價等。評價的方式是多樣的，不僅有書面考試，還應當有口試；不僅有動腦思考，還有親身的踐行。評價的過程應是動態的，是對學員職業道德的發展，進步過程的評價；再次，引入情感。把情感引入教學過程，使教學過程不再是一種枯燥無味的純知識輸入、輸出的活動，而是一種融知識、情感為一體的生動活潑的積極愉快的探索未知的學習活動。情感是認識活動的“催化劑”，它能使教學過程處于積極的狀態。這是實現培訓目標的動力源泉。

（二）行業內部監察。完善的內部管理機制是良好執業的保證。一個優秀的會計師事務所都有一套良好的、行之有效的內部管理機制。這樣的內部管理機制不再是傳統的內部行政管理，它更主要的是以人為本，保障注冊會計師業務的順利執行，同時最大限度地消除和防范可能出現的弊端。很多地區或國家都有同業監察或定立一些“執業檢查制度”。這是值得推廣的制度。因為由于社會環境變遷，政府及公眾人士對會計師專業服務的期望日增，在確保高質素的服務水準方面，執業檢查制度實有其一定的作用；另一方面，這制度確保審計師已適當地完成其查賬任務。加上在制度下，通過檢察員與會員之間的討論，可改善審計工作程序以加強內部控制制度；會員方面，通過檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計準則水平。

（三）司法規范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為；另一方面也為道德的標準作了一定的規范。另外，基于注冊會計師行業的職業特性，立法機構和政府部門在制定有關會計政策時，必須充分吸納注冊會計師行業的專業團體意見，充分考慮注冊會計師的義務和權利，合理設定注冊會計師的職業責任，以維護其合法權益，讓注冊會計師正常作出適當的參與，有利于注冊會計師與社會各界形成溝通，達成共識。

三、結論

（一）必須凈化環境。要提高注冊會計師的素質，凈化執業環境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計人和審計人的角色；以法律或法規去彰顯注冊會計師的社會地位，并賦予一定的法定權力，以使其能獨立地進行工作。另外，在社會上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴重后果也不可忽視。

（二）事務所應建立執業質量控制制度。要從制度層面防范注冊會計師及其助理人員的質量風險和道德風險。現今，不少事務所的業務質量控制制度形同虛設，有不少更是紙上談兵，各自為政的情況并不少，試問怎能去保證執業質量？還可以定位獨立性的投訴機制，以便促進與社會和客戶的溝通。

（三）改變傳統的審計理念和傳統的審計技術方法，樹立現代的審計意識和現代的審計技術方法。因為現在公司作假舞弊的技術越來越高，可以說是高智能、高技術、高系統的操作，一般都是涉及公司高層的問題，肉眼鑒別不了，所以注冊會計師要有一套辦法來對管理層的經營風險、道德風險、內部串通舞弊等等做出評估，并采取可行的審計對策。

（四）應特別注意注冊會計師的職業道德教育，采取寧缺毋濫的態度。對違反職業操守的注冊會計師必須依法懲處；同時，制定相關的法律、法規去阻嚇注冊會計師以身試法。總之，要改善或提升注冊會計師的職業道德，除本身應堅持自己的職業道德底線外，還必須配合一些客觀因素，如公會運作的取向、社會價值觀、經濟環境、教育機制、法制、行政等范疇。不然的話，注冊會計師這個行業慢慢地會被社會淘汰，漸漸失去其存在的意義。

作者：李萍 單位：中準會計師事務所（特殊普通合伙）大連分所