政府部門資金管理的軍隊單位啟示
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［摘要］在中國政府逐步向服務型、績效型政府轉變的過程中，中國政府的財經制度改革和內部控制建設已取得了較大的進展，其作為“改革紅利”的重要作用逐漸被釋放。作為內部控制的一部分和重要內容，軍隊資金內部控制應吸收和借鑒政府部門資金管理和內部控制建設的最新成果，不斷調整完善，以便更好地為提升軍隊戰斗力服務。
［關鍵詞］資金管理；政府部門；軍隊單位
1政府部門的成功做法
2012年，國家財政部制定的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱“《內控規范》”），從2014年1月起開始在行政事業單位執行?！秲瓤匾幏丁吩谡w上對各類業務管理規定進行了融合、整合、銜接和充實，進一步地規范了內控體系，突出了可操作的特點，標志著政府部門對資金管理的制度建設邁上了新臺階。其主要做法包括以下幾點。
1.1更加強調內部監督
作為內部控制的五大要素之一，內部監督在內部控制體系中的地位不言而喻?！秲瓤匾幏丁穼炔勘O督檢查的要求與思路，體現在經費收支、政府采購、固定資產、建設項目、債務管控等各項具體業務控制中，明確指出內部監督檢查應關注的重點和檢查方式?！秲瓤匾幏丁芬髥挝桓鶕嶋H情況，建立監督檢查評價機制，加強監督的協調、交流、溝通，這樣各單位就能自我調整、自我修補、自我完善，從而形成一種良好的監督模式。
1.2大力推進財政國庫集中支付改革
統一財政資金撥付渠道，國庫集中支付的基礎首要工作是規范銀行賬戶體系，所有事業單位只能擁有一個賬戶，即國庫單一賬戶，所有的財政資金只能在單一賬戶中循環，資金撥付由傳統的層層劃撥改變為通過集中支付系統下撥用款指標，實現了財政資金撥付渠道的統一。在支付環節隨時監控審核，各單位在購買商品或支付勞務款項時提出申請，超過限定金額的要使用直接支付方式；使用授權支付方式的，國庫集中支付機構也要依權限嚴格審核，確認無誤后，才能支付給收款人。
1.3加大預算執行力度
國庫集中支付突出了預算在財政活動中的基礎地位，將預算執行作為單位業務活動進行的主要依據。年初預算確定后，各單位的預算要分解到每季度或每月，事業單位每月應根據經濟業務進程申請使用預算，明顯超出當月或當季度的資金使用，要及時說明原因。這樣，財政部門就能準確掌握各單位的預算執行情況，也強化了各單位按預算辦事的意識。
1.4設置會計核算中心
會計核算中心一般隸屬于財政部門，各單位會計和出納崗位取消，新設置報賬員崗位，實行備用金制度。會計集中核算基本做法可以概括為“三分離、一公開”，即財務決策執行與會計處理的分離、財務審批與會計監督的分離、會計資料存儲與單位的分離、會計處理結果相對公開。
1.5將內控基本原理與單位具體情況相結合
我國的《內控規范》遵循了內部控制的基本原理，并將其原理、原則、方法、思路等貫穿于行政單位的內部控制活動中，較好地實現了內控基本原理與單位具體實際情況相結合的目標?！秲瓤匾幏丁返闹黝}很明確，定位于對單位經濟活動，如預算、政府采購、項目建設、資產管理、合同訂立與履行等方面，面臨的風險進行防控，而不是對整個活動進行管控，突出了重點，保證了較強的針對性。
2.1進一步完善單一賬戶體系
軍隊的各類資金都要納入一個單一賬戶中，“把權力都關進籠子里”，加強動態管理，從源頭上控制資金，確保安全。進一步完善軍隊單一賬戶體系，不再開設財政資金專戶。對于財政資金專戶的開設，要嚴格履行審核、審批手續，并實行向上級財務部門備案和年度報告制度，嚴格控制新開設財政專戶。對于已開設的財政專戶，要加大清理力度，能歸并的立即歸并，該撤銷的堅決撤銷。對于按規定開設的財政專戶，要嚴格按照相關法律和制度規定，規范財務與銀行之間的責、權、利關系，防范資金風險。對于財政專戶管理，要按照“歸口統一管理，嚴格按程序開設，同類專戶歸并”的原則，統一到財務部門管理，建立項目管理與資金管理分離的相互監督、相互制約機制。對于納入財政資金專戶管理的財務資金，要按照預算內資金管理的模式，實行“指標管理，資金集中，預算總控，統一調度，統籌管理”，嚴格預算約束。
2.2進一步深化公務卡改革
財務部門要根據現有的公務卡管理規定和強制結算目錄要求，加大對公務卡的宣傳力度，幫助大家熟悉業務流程、了解管理規定、掌握使用方法，激發公務人員管好、用好公務卡的積極性，提高公務卡的使用率。加強對已使用公務卡的監督，嚴格落實《軍隊公務卡支付結算改革實施方案》規定的管理方式，規范公務支付手段、嚴格掌控結算報銷單據、定期進行查詢核對，保證公務卡作用得到發揮。完善公務卡的相關制度建設，明確公務卡的結算范圍、報銷流程以及責任追究制度，明確基本商品和服務的價格、性能、型號等指標，規范公務卡使用程序，監督公務卡的及時注銷。
2.3進一步加強信息交流工作
現行的國庫集中支付管理和會計集中核算，要求預算單位和上級財務部門要加強信息交流，保持財務聯絡通道暢通，保證各項財務工作及會計處理同步進行，“將資金擺在陽光下運行”。受此啟示，軍隊財務部門要加強與上級財務部門、同級業務部門、單位負責人的良性互動，對往來資金及時核對，及時催收、催付，確保資金信息流動、傳遞及時，不留下任何資金完整、安全隱患。同時，還要建立健全財務信息公開機制，在遵守保密制度的前提下，促使資金支出公開透明、陽光操作，便于及時掌握資金流向，有效防止資金暗箱操作，使資金使用管理得到廣泛監督。
2.4進一步擴大會計集中核算施行范圍
會計集中核算能有效提高會計管理的規范化水平，保證會計核算及時進行，還能充分發揮會計監督職能，嚴格從制度上和運作程序上規范各單位的財務行為，初步形成具有威懾性、前瞻性、預防性的監督管理機制。軍隊單位已在武警部隊、新疆建設兵團和有條件的省軍區師一級部隊，如警備區（軍分區），實施了會計集中核算制度，集中核算也發揮了應有的作用和功效，因此，要努力擴大會計集中核算施行的范圍。
2.5進一步加強對軍隊部門內部控制的研究
在財政部出臺《行政事業單位內部控制規范（試行）》前，有關內部控制的規定和要求一直貫穿于各項財經法規。為了更加突出內部控制在現代經濟社會中的重要地位和作用，促使行政事業單位加強內部管理，防范各種經濟風險，財政部應組織專家學者就內部控制開展深入研究和廣泛調研，對行政事業單位內部控制單獨制定規范，體現內部控制在現代社會發展中的受重視程度。軍隊部門也要順應這一社會發展趨勢，凸現內部控制的獨特作用，進一步加強對軍隊部門內部控制的研究和投入，使內部控制成為軍隊后勤正規化建設的重要力量支撐。
主要參考文獻
［1］高巍.軍隊資金內部控制研究［D］.大連:東北財經大學,2016.
［2］王灝,李琛.軍隊資金集中支付問題探析［J］.經貿實踐,2016(13).
［3］劉志宏,隋富千.軍隊預算管理現狀分析及對策研究［J］.中國總會計師,2015(2).
作者:嚴熠 單位:中國人民解放軍61016部隊