高校財務內部控制制度建設

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摘要：內部控制是現代企業管理的重要部分。隨著教育體制改革，高校的職能趨向多元化發展，高校以往簡單的財務內部控制制度已不能適應高校的發展，內部控制薄弱、廉政風險防范缺失、評價和監督功能不全等問題都可能會給高校造成損失，制約高校未來的發展。基于此，本文先從理論高度對高校內部控制制度建設的難點進行了剖析，再著眼于高校內部控制制度的現狀，分析其現實存在的問題，根據問題有針對性的提出對策和建議。

關鍵詞：內控制度；高等學校；監督與評價

一、高校內部控制制度建設的理論難點

現代的內部控制理論都是針對于企業的，與高校的實際情況有顯著差別。一方面，高校與企業最顯著的差別在于非盈利性。高校的任務就是培養人才，每年的招生計劃和科研課題都是在國家和政府指導下，根據自身的情況而制定的，其大部分的資金來源是財政撥款，自主的營收占比非常少。這就動搖了現代企業內部控制理論的前提。另一方面，高校的情況千差萬別，在排名、教資隊伍等方面就有顯著差別。在資金來源方面，有的高校是直屬于教育部的，有的高校是教育部與地方政府共建的，這就決定了資金安排上的差異。因此，高校的內部控控制制度存在很大差異，沒有一個統一的標準和普適的理論進行建設。

（一）控制論

控制論的核心思想是通過信息的傳遞來進行企業內部的管理，通過信息的反饋對企業的行為進行糾偏。單層的控制行為實際上一種內部牽制，隨著企業業務種類增加，企業規模逐漸擴大，單層的內部牽制會演變成多層網絡體系，進而形成完整的內部控制體系。由此可見，控制論下的內部控制體系的核心要素是信息。然而，在高校體系內，由于各個學院各自獨立，教學及科研任務幾乎互不相關，不具有盈利企業各業務模塊彼此銜接的特征，信息之間的傳導和鏈接被人為地割裂了，導致控制理論在高校內部建設中發揮作用的前提和基礎被動搖，自然也不能具體應用于高校內部建設中。

（二）委托-理論

委托理論在則是建立在信息不對稱的前提上的，解決的方法是激勵相容機制，委托人通過一系列的合同契約用來約束人的行為，盡可能地使得人與自身利益一致，在激勵和懲罰之間平衡，找到成本之和最小的最優合同體系。隨著合同契約體系的完善及固化，逐步形成穩定的內部控制制度。雖然我國的高校體系中也存在著數量眾多的利益群體，之間也存在著委托關系，如政府與學校之間，學校與學院之間，老師與行政人員之間，但這些委托關系相對比較獨立，難以形成全局性的契約關系。并且各利益群體之間的目的不一，不像企業有盈利的統一目標，契約體系要平衡各個利害關系人的權益，合同契約體系更加復雜，也加大了高校內部控制制度建設的難度。

二、高校內部控制制度建設的現實難點

（一）內部控制意識不強

高校普遍都是事業單位，目的是培養人才，為社會輸送高素質人才，它的目標是科研成果、師資力量及招生規模等，這與企業管理目標存在一定的區別，目標不同，這就會導致高校人員對于內部控制制度的認識與企業有顯著區別。一方面，高校內部控制執行人員主觀上就對此重視程度不高。學校管理層乃至內部控制執行人員都沒有充分認識到內部控制制度的重要性，甚至在實際的財務管理工作中還會出現工作崗位分工不清，崗位職責界定不明晰。另一方面，執行人員的主觀意識會影響實際的執行力，在執行中略顯被動。在實際中，部分高校還會存在有制度但輕執行的問題，導致高校的內部控制制度建設流于形式。

（二）內部控制體系不健全

隨著高校合并和新建，高校的經濟業務出現多元化的發展趨勢，不僅局限于基礎建設、修繕維修、物資采購、后勤管理等方面，還會涉及到投資、籌資、外債。有些高校還會有很多附屬機構，如為實現科研成果產業化而建立的校屬企業等。這些方面都會增加高校內部控制管理的復雜性。高校現有的內部控制制度，如收支審批管理制度、科研及教學經費管理制度、出差管理辦法等一般性內控制度已經無法適應新形勢下的高校業務，沒有覆蓋到的方面必然會出現控制缺失。特別是資金的使用方面，高校現有的管理制度還停留在過去僅關注資金收支的問題，對于籌資、投資、舉債等方面的控制制度建設不夠。部分高校在治理結構上還存在重大缺陷，科研與行政體系重疊，二者之間的權責分配失衡。

（三）內部控制監督及評價體系不健全

監督與評價體系是內部控制制度的根本，審計的獨立性是內部控制有效性的保證。而現實中，許多高校都沒有設置獨立的審計部門，內部審計缺乏獨立性，導致內部審計的監督功能完全缺失。并且很多高校重科研，輕行政，為了縮減人員編制，甚至會出現身兼數職的情況，工作人員和工作流程上有重疊，達不到內部控制制度中不相容崗位分離的要求。高校還普遍缺乏內部控制制度考核評價機制。由于治理結構不完善，內控體系中沒有明確責任主體，會出現評價主體缺失。內部控制的評價對象是內部控制制度的有效性，而內部控制制度本身的不完善和執行不到位又會導致評價對象的缺失。

三、高校加強內部控制制度建設的措施

（一）提高全體人員對于內部控制制度的認識

高校內部控制制度建設要從頂層入手，首先，上級領導要重視，提升內部制度建設的戰略位置，當作一項重要任務來做，將其上升到學校發展的戰略高度，認識到其與科研、招生等發展目標一樣重要。其次，內部控制建設是全局性的、聯動性的，需要全員的參與。學校要加強對內部控制制度的宣傳，將內控制度的學習和培訓常態化，在提高全員認知高度的基礎上加強理論實踐能力，提升執行人員的執行力。各人員也要更新理念，跟上形勢，加強業務水平，對相關制度爛熟于心，增強工作責任心，各司其職，合理分工，把高校內部控制制度落到實處。

（二）完善內部控制體系的制度設計

完善內部控制體系的根本是完善管理和治理結構。在治理方面，明確各業務模塊的責任人，合理分配權責。在管理方面，內部控制的基本制度要完善，如不相容崗位設置、授權審批制度等。另外，隨著高校業務的多元化，要及時建立健全相關的管理制度。如校辦企業的管理，營利性組織與非營利性組織直接如何協調和平衡，財務信息管理是否統一，高校能否給企業投資、籌資方面的支持等。隨著各方面制度的完善，各部門、各人員相互制衡的內控體系也會隨之建立，這也有助于內控體系中監督和評價機制的建立。

（三）完善內外部監督及評價機制

為了加強內控，高校必須設置稽核等崗位，將內部審計部門獨立出來，維護保證相關業務人員的獨立性，維護內部審計工作的權威性。隨著高校經濟業務趨于復雜，相關崗位的工作人員必須聘請經驗豐富的專業人士，業務實質理解到位可以有效降低內部稽核工作中出現紕漏的可能性，盡可能降低會計處理失誤。在評價機制方面，首先，要明確評價主體。內控制度的評價主體是上級權力機構，要明晰學術體系與內控體系之間的界限，合理分配內控制度中的權責，明確相關的評價主體。其次，從制定評價控制方案、到組織評價工作組、認定控制缺陷，再到匯總評價結果，至少保證每年實施一次完整的內部控制流程。最后，形成有效的信息反饋機制，要根據評價結果及時制定改進措施，讓內控制度的評價真正發揮作用，不斷完善內控體系的建設。

四、結語

隨著教育領域改革的不斷深化，不完善的內控制度會加大高校廉政、財務等方面的風險敞口。因此，高校必須認識到內部控制制度的重要性，調動全員參與的積極性，不僅在制度設計上完善內部控制體系，從執行上將每項制度落實到位，還要打通后續的監督與評價機制與信息反饋的聯動性，讓內部控制制度建設向動態化、常態化方向發展，真正提升財務內控制度的管理質量和水平，提高辦學質量，從而促進高校未來高質量的發展。

參考文獻

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作者：許倪婭 單位：湖北交通職業技術學院