文化創(chuàng)意企業(yè)稅制論文

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一、“營(yíng)改增”對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)的影響

(一)“營(yíng)改增”改變了部分文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負(fù)過重情況

中小文化企業(yè)率先受益，“營(yíng)改增”新稅政把企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)改為年銷售金額超過500萬元，比原增值稅條例中的不足百萬元的標(biāo)準(zhǔn)提高了很多。而小規(guī)模納稅人試點(diǎn)前營(yíng)業(yè)稅制下5%的營(yíng)業(yè)稅率也改為實(shí)行3%的征收率，竟然低了2個(gè)百分點(diǎn)，這一變化，給小型文化創(chuàng)意企業(yè)帶來了實(shí)實(shí)在在的好處，導(dǎo)致整體稅負(fù)降低。在大中型文化企業(yè)中稅負(fù)下降的企業(yè)約有70%。還有原混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)由于有較多進(jìn)項(xiàng)稅額，從而獲得了較大的稅改收益。

(二)“營(yíng)改增”不等于減稅

經(jīng)調(diào)查，大部分文化創(chuàng)意企業(yè)稅負(fù)下降，小部分文化創(chuàng)意企業(yè)稅負(fù)基本不變或有所增加。主要是該類文創(chuàng)企業(yè)的勞動(dòng)力成本較高，諸如各種服務(wù)設(shè)計(jì)，具體像廣告策劃、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)等，屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，成本費(fèi)用中人員工資占的比重較大，而這些支出無法通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;另外，一部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)根本就無需采購，或很少采購，致使該部分企業(yè)稅負(fù)與“營(yíng)改增”之前基本持平或略有上升;還有就是企業(yè)只與能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)合作開展業(yè)務(wù)，無形中提高了文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負(fù)，束縛了企業(yè)的發(fā)展。故判斷該企業(yè)是否減稅，還要從諸多方面予以考慮，比如勞動(dòng)力支出費(fèi)用無法抵扣增值稅，購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否金額大，數(shù)量多，上下游供應(yīng)商、客戶是否都是一般納稅人、能否取得增值稅專用發(fā)票等，這些都是影響稅負(fù)的因素。

二、促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

(一)完善“營(yíng)改增”稅收政策并加大對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收優(yōu)惠

文化創(chuàng)意行業(yè)屬于知識(shí)密集型新興產(chǎn)業(yè)，文化創(chuàng)意產(chǎn)品在大的范圍內(nèi)以文化為基礎(chǔ)，發(fā)揮創(chuàng)意力去設(shè)計(jì)，研發(fā)的產(chǎn)品，常見的有電影，電視，動(dòng)漫，出版，游戲，卡通形象等，文化創(chuàng)意產(chǎn)品大多具有科技和文化高附加值的特點(diǎn)，文化創(chuàng)意產(chǎn)品價(jià)值明顯高于普通的產(chǎn)品和服務(wù)，我國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，更應(yīng)該提高全社會(huì)的文化素養(yǎng)。針對(duì)這些特點(diǎn)，也為了促進(jìn)我國民族文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在制定“營(yíng)改增”稅收政策時(shí)應(yīng)考慮，文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)是典型的知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，不同于傳統(tǒng)的制造業(yè)與商業(yè)，該行業(yè)前期的創(chuàng)意開發(fā)階段時(shí)間較長(zhǎng)，資金需求較大、固定資產(chǎn)和原材料購進(jìn)較少，建議國家要結(jié)合文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)及特殊性，盡量降低加計(jì)扣除稅收的條件，加大文化產(chǎn)品研發(fā)加計(jì)扣除的力度和比重，指引我國民族文化產(chǎn)業(yè)朝著良性方向發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)核算要盡快適應(yīng)文化創(chuàng)意企業(yè)“營(yíng)改增”的稅制改革

財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。“營(yíng)改增”改變了文化創(chuàng)意企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，這需要企業(yè)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，同時(shí)操作方面涉及開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等一系列新要求，必然會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，怎樣防范新的增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)，這都要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅制改革。第一，文化創(chuàng)意企業(yè)大多對(duì)增值稅制度及申報(bào)納稅流程不熟悉，為了能順利申報(bào)納稅，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)抓緊學(xué)習(xí)法規(guī)文件，熟悉增值稅的相關(guān)政策，比如增值稅專用發(fā)票的使用、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和有哪些稅收優(yōu)惠政策等，建立健全財(cái)務(wù)核算。此外，還應(yīng)避免虛開、虛抵扣增值稅專用發(fā)票等犯罪行為，否則將會(huì)追究相關(guān)責(zé)任人員相應(yīng)責(zé)任，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，這需要“營(yíng)改增”企業(yè)給予高度關(guān)注。第二，文化創(chuàng)意服務(wù)涉及的免稅和免稅的項(xiàng)目比較多，“營(yíng)改增”對(duì)某些服務(wù)收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，比如包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等等。這就要求財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理上必須按照“營(yíng)改增”有關(guān)政策規(guī)定將免稅、減稅項(xiàng)目的各項(xiàng)服務(wù)收入準(zhǔn)確劃分并分別核算，按照免稅的條件和批文、審批程序，準(zhǔn)備好相關(guān)資料，及時(shí)提供給相關(guān)部門，盡快完成審批，讓企業(yè)受益。所以有一些應(yīng)稅服務(wù)如果從相關(guān)的文件中看不到明確的列舉，建議財(cái)務(wù)人員必須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專管員進(jìn)行溝通和確認(rèn)。因此，必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高要求，使其能夠適應(yīng)新的稅制改革政策。近期，按照國務(wù)院提出的“力爭(zhēng)‘十二五’期間全面完成營(yíng)改增改革”的要求，預(yù)計(jì)新一年生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)這四大行業(yè)也納入“營(yíng)改增”財(cái)稅改革。總之，“營(yíng)改增”的稅改與企業(yè)利益息息，我們應(yīng)該做好各方面的工作，在挑戰(zhàn)中抓住機(jī)遇，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)效益和利益。

作者：孫蕾