防雷業營改增稅制論文

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一、防雷業營改增浙江省現狀

自2012年12月1日浙江省防雷服務業被列入“營改增”試點，我省大部分縣級區域執行小規模納稅人政策，增值稅征收率3%，因增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，兩者都是流轉稅，實際征收率1（/1+3%）*3%=2.91%,與原稅率相比降低2.09%，假設取得100萬營業額，就少交流轉稅2.09萬，少交城建稅、教育費附加0.21萬，其他小稅種和所得稅忽略不計，總體少交稅費2.3萬元，也就是說小規模納稅人總體稅負率降低了2.3%，減輕了稅收負擔。少部分縣區及大部分市執行一般納稅人政策，增值稅稅率6%，假設在未取得進項稅金抵扣的前提下，實際稅負率1（/1+6%）*6%=5.66%,與原稅率相比雖然增加了0.66%，但有一部分材料、設備、費用的進項稅額是可以抵扣，由于防雷服務業大部分成本是人員成本，進項比較少，理論上0.66%的進項應該是可以取得的，如防雷服務業外購項目成本能占收入的10%，假設外購成本一般稅率均為17%，那么，實際稅負率為{[1（/1+6%）]*6%-1*10%/1.17*17%}=4.21%，故理論上與原營業稅率相比，下降了0.79%，與實際稅負率5.66%相比下降1.45%。所以絕大多數企業稅收負擔會有所降低或基本保持不變。但實際操作中，大部分單位都沒有要求對方開具增值稅專用發票，導致實際稅負率大于營業稅稅率。

二、防雷業營改增存在的問題

(一)成本購成中人員占用了大部分成本

防雷服務類單位主要從事防御雷電裝置監測、技術開發培訓、防御雷電宣傳、圖紙審核評價、防雷咨詢、雷電災情調查與鑒定；由于經濟業務的性質決定了人員支出在經營成本中所占比重較大，大部分單位占了將近30%。這些屬于增值部分，沒有進項抵扣。

(二)增值稅進項專用發票疏于取得

一方面，在防雷業務中，進項發票比較少，所占成本比重較低，很多單位都選擇放棄取得增值稅專用發票，銷售普遍開具普通發票。以一個防雷服務業一年取得600萬收入，外購成本60萬(外購成本主要為交通購車、汽油、儀器、設備、辦公耗材費用、網絡、維修、裝修等等),并已經取得增值稅一般納稅人資格為例：這些外購成本一般稅率均為17%，但實際上外購成本只占收入的10%，那么外購成本影響增值稅為600*10%（/1+17%）*17%=8.72萬。這也是一筆可觀的支出可以節約。

(三)財務人員素質普遍不高

在防雷財務人員中，大部分是氣象局財務人員兼職，很多半途出家沒有系統接受過財務專業的學習，而且大部分只從事過事業單位會計，對增值稅的核算及相關聯業務知識相當缺乏，特別是對一般納稅人業務的處理很多方面還存在盲區。

三、結束語

總而言之，只要財務人員提高業務能力和素質，領導對財務的重視，結合單位實際，認真研究分析，就可以做好營改增相關工作，未雨綢繆，充分利用有利因素最大限度為單位節約成本，增加隱性收入，從而促進“營改增”對加快我國財稅體制改革步伐、促進經濟結構調整具有重要意義，在消除重復征稅、完善稅制、優化稅收結構具有現實意義。

作者：朱煒 黃紅星 單位：浙江省安吉縣氣象局 浙江省安吉縣國家稅務局