營改增公立醫院的稅務管理影響

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摘要：“營改增”實施后，公立醫院無須再繳納營業稅，改為繳納增值稅，這促進了公立醫院財務管理方式的改革，但也增加了管理的難度。故公立醫院在“營改增”的影響下如何把握機遇、降低風險、控制納稅成本，是其稅務管理未來的思考方向。

關鍵詞：“營改增”；公立醫院；稅務

1引言

“營改增”從2012年開始試行，2016年國家稅務部門正式頒布“營改增”的實施方案，同年5月，正式實行。其實行后，多個行業稅務繳納的方式都發生了改變，所以根據公益醫院內稅務繳納情況的變化，可總結出影響與需改善的地方。

2“營改增”后公立醫院稅務工作的調整

2.1納稅人資格

通常來說，滿足應稅的條件是銷售額在500萬元以上，這類納稅人是一般納稅人，但如果少于500萬元，是小規模納稅人。納稅人的身份確定后，用對應的方法計算，兩者有較大差異?！盃I改增”后，納稅人身份的確定對稅負差異有極大的影響。

2.2前后計稅的改變

“營改增”未實施前，醫院開具發票后稅率統一是5%，同時也需繳納其他費用，包括城市維護、教育附加等。“營改增”實施后，發票的稅率是6%，仍需繳納其他稅款。

2.3應稅項目

公立醫院的“醫療機構提供的醫療服務”無須繳納稅款，所以醫院主要收入是把收入的免征稅去除后的稅款，但這必須從稅務局辦理手續。而醫院除這項收入外，法人證書內設定范圍內的收入也會納入征稅范圍內，都需繳納增值稅。

3“營改增”對公立園稅務管理的影響與完善

3.1影響

（1）減稅效應。它體現為兩方面：第一，稅務的征收方式；第二，稅率水平。前者，因為公立醫院的收入在500萬以上，所以它是一般納稅人，用相應的方法計算，即可把進項稅抵扣，解決進項稅未抵扣的問題，后者，醫院的增值稅與原有的稅率相比沒有較大改變，稅負水平降低。（2）增稅效應。把“營改增”作為一項政策頒布，既會給公立醫院帶來積極影響，同時也會帶來負面影響，體現為大部分與小部分醫院之分，即大部分公立醫院的稅負減少，但部分醫院仍有較大的稅款，而在稅率繳納中，雖有進項稅的抵扣，但仍無法抑制稅負的增加，導致稅負增加。決定這一點的有3個因素：其一，稅率水平的變化?！盃I改增”實施后，公立醫院的增值稅提高，稅負水平明顯上升，比如某公立醫院是一般納稅人，它把不動產出租后，得到的收入需乘以11%的增值稅，比最初的增值稅高出6%，如果進項稅的資金無法抵扣，公立醫院的稅負水平必然上升。其二，進項稅較小。公立醫院的經營需要大量的成本支出，這些成本包括外購、服務與人員招聘等，依照現有稅法的內容，外購與服務支出的成本都屬于進項稅的范疇，人員招聘作為成本投入，不屬于進項稅的范疇。和比如某公立醫院的培訓，它提供的是知識與技術服務，培訓內容是臨床教學，如果這項服務需要購買書籍，使用的資金都可用進項稅抵消，但畢竟人員成本較多，導致賦稅增加。其三，很難得到進項稅的發票。公立醫院實際采購物資或購買其他設備中，可能會因為不同因素，很難得到進項稅發票，它主要體現為科研?？蒲羞M行中，經常需要打印多份資料，收集最新信息，而進行這些操作的社會單位是小規模納稅人，他們雖然可以開具發票，但因為金額較小，大部分都不會開發票。（3）納稅申報。未實行“營改增”前，公立醫院向稅務部門申報稅款時，只需提交綜合表格并審核通過后，隨即完成申報，但“營改增”實施后，把綜合表格分開，規范了申請表的內容，并在申請表后，附帶多張報表，填寫這些表格時，必須把所有稅款分開，依次填寫到對應的表格內，且每張之間都有緊密聯系。只有表格中所有需填寫的內容全部填完，才可以進行稅務申報，過程復雜化，考核更加嚴格。

3.2完善

基于上述影響，提出公立醫院稅務管理方式的改變，需要充分了解稅法政策的變化，在新舊兩種會計核算間，建立連接。了解稅法政策的變化，是加強內部的宣傳力度，及時收集與“營改增”相關的信息，并把這些信息作為日常學習的重點，組織專題講座。同時，定期在院內更新宣傳的內容，或是通過院內的系統，向員工滲透“營改增”，營造好的氛圍。另對于新舊核算方式的銜接，是基于“營改增”的基本內容，制定會計核算人員的培訓方案，并找到新舊兩種方式的共同點，實現整個過程的平穩過渡，實現核算方式的優化。另公立醫院也要優化對發票與合同的管理。對于發票管理，是保證發票符合規定，各項信息的填寫準確，清晰，不會出現票面模糊的情況。對于合同的規范管理，是公立醫院與外部機構的合作都會預先簽訂合同，而最終確定合作方前，都會經過招標、審核多個環節，并由財務人員參與，討論雙方各自承擔的稅款，直到最終商定，才會簽署合同，這一情況在“營改增”后有所改變，一些行業應繳納的稅率增加，商家與廠商簽訂合同中，會把較多的稅費支出轉移給醫院，由此，醫院必須槍占先機，才會在合同簽署中占優勢。

4結語

“營改增”實施后，公立醫院的稅務管理需根據政策的改變進行適當調整，根據整體情況的變化，控制減稅、增稅帶給自身的影響，同時，也要讓納稅申報的操作更加嚴謹，以此實現會計新舊核算方式的交替，優化醫院的稅務管理，控制稅務成本的增加，減少涉稅風險的出現，優化自身為社會提供的服務。

參考文獻

［1］王衛紅.全面“營改增”后公立醫院的稅務籌劃思考［J］.財經界（學術版）,2017（20）.

［2］陳麗云.在“營改增”背景下對公立醫院稅負問題的思考探討［J］.中國衛生經濟,2016（11）.

作者:張育苗 單位:西安交通大學第一附屬醫院