低碳環境下的稅收政策研究

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一、國外碳稅收政策

1、汽車消費稅

汽車尾氣所排放的尾氣含有大量的有毒氣體，要發展低碳經濟就必須對這種情況加以制止。美國規定的汽車消費稅主要包括:汽油稅、汽車銷售稅和使用稅、進口原油稅等。得益于這些規定，美國汽車使用量雖然日益增長，但是其二氧化碳排放量卻得到了控制和減少。

2、化學品稅

這里所說的化學品主要是針對破壞臭氧層的有害化學品，具體來說就是氟利昂，當然化學品稅還涉及其他大約100多種有害化學物質。

3、開采稅

資源過度開采與低碳經濟的理念背道而馳，要實施并發展低碳經濟就必須一直資源的過度浪費，開采稅對開采石油、煤炭、天然氣征收稅。美國50個州中有38個州開整了能源開采稅。為了促進經濟發展保護環境，在征收相關稅費的同時，美國還實施了一系列的稅收優惠政策，包括直接稅收減免、加速折舊、投資稅收抵免。美國于1987年頒布的能源法就對各新型節能技術實施稅收優惠政策，地熱、風熱、太陽能等技能技術都包括其中。2005年新能源法對生物細胞能、清潔可更新能源、家用節能設施、太陽能的投資實行稅收優惠。

二、我國現行低碳稅收與低碳經濟發展的基本情況

稅收是調節經濟的強有力手段和最直接有效的方法，通過建立完善的低碳稅收結構，對低碳經濟的發展具有積極的作用，能促進我國經濟向低耗能、高利用、低污染的方向發展，但是我國的能源消費結構并不符合低碳經濟發展的要求。縱觀我國低碳稅收政策可以發現以下幾個問題:

1、各稅種間聯動性較差，缺乏原則性導向

廣義的環保稅包括:根據排放量和環境危害城府確定稅率的排放量;對可能破壞環境的生產投入品或消費品征收間接稅;其他稅收中涉及環境有關的規定;對節能設備實行加速折舊的條款和稅收優惠。我國不像丹麥、荷蘭等國單獨設立碳稅，而是用主體稅來承擔低碳稅的大部分功能，只能散見于主稅中。

2、稅收優惠政策力度不大，主要通過分稅種的稅收優惠政策引導資源的綜合利用

但是，近年來稅務部門出臺了一系列新的規定和政策一促進低碳稅收優惠政策的實施:對核電產業，實行增值稅退稅政策，對企業所得稅實行減免政策，以此來促進新能源的開發利用;為了鼓勵清潔生產，對煤層氣抽采企業，給予增值稅、企業所得稅和資源稅的稅收優惠。201年11月，對原油、天然氣和焦煤的稅收采取增加的措施，這樣就提高了高資源類企業的生產成本，使得企業不得不改變粗放的開采方式，轉為節能減排。

3、稅收杠桿力度不強，約束力不足

我國政府為了實現我國經濟發展結構的轉變，促進低碳經濟的發展，大力推行稅收杠桿的作用，但是事實并不如人愿。由于長期受到“GCP崇拜”觀念的影響，一方面，高彈企業主要存在于傳統制造業中，技術含量較低，資源耗費嚴重，但是為了實現經濟總量的提升和政績的提高，各地政府往往采取內在動力去扶持高碳企業的發展，為了做出政績而不惜做表面文章。另一方面，高碳企業往往是能產生高流轉額與高收入流的企業，而我國當前分稅制主要以貨物勞務稅與所得稅分權為主，使得各地政府對高碳企業產生過度的依賴。

三、完善低碳稅收的相關建議

1、增加稅種間聯動性，完善頂層設計

由于稅收頂層設計的缺失，導致稅種間協調性不夠，各打探稅收政策稅種單科進行，缺乏明確的指導和系統規劃。比如在鼓勵低碳稅收技術發展的稅收方面，這個政策明顯重研發、缺應用，重生產、輕消費，聯動性較差，所以應該明確原則導向，從低碳技術的開發應用到生產流通各個環節，總體規劃。以稅收優惠作為主要載體的前提下，充分發揮各稅種的整體協同效應，通過企業所得稅促進低碳技術開發，通過營業稅促進體壇誰技術轉讓，通過增值稅引導消費者購入低碳產品，這樣才能形成低碳稅收的整體性和產業鏈的發展。

2、因地制宜，設置適合我國國情的低碳稅制

我國還處于社會主義初級階段，經濟發展水平與發達國家比稍顯落后，在稅收政策的制定上也不能照搬國外的制度，要充分考慮我國國情，因地制宜地制定政策，避免稅負過重影響稅收結果。在這方面，我們可以借鑒美國的稅收權利下放的政策。比如針對我國東西部經濟發展的巨大差異，將稅收權限下放到地方，在不違背基本稅收政策的前提下，讓地方根據自己的實際情況調整稅收政策。

3、調整低碳稅的稅收優惠政策

在稅收優惠政策上，應貫徹低碳經濟的原則。比如，借鑒丹麥的低碳稅收優惠政策，對于投資低碳項目的企業，實行投資抵免和再投資退稅。對于研究開發新能源的產品的企業，實施加速折舊法折舊或者投資抵免等政策，同時對于企業購進的防治、處理污染的技術允許一次性攤銷。

作者：黃翀 劉俊雅 單位：重慶理工大學財會研究與開發中心