內(nèi)部審計(jì)下事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

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一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控建設(shè)中的作用

上述已經(jīng)講到，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制建設(shè)過程中一個不可或缺的構(gòu)成環(huán)節(jié)，它能夠從多個方面評價和審核內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而推動事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。但是因?yàn)槊總€事業(yè)單位的經(jīng)營理念、內(nèi)部結(jié)構(gòu)都有一定的差異，所以它們的內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果不盡相同。不僅如此，受內(nèi)外部環(huán)境的影響，同一個事業(yè)單位所處的時期不同，其內(nèi)部控制建設(shè)的過程與最終效果也會不同。詳細(xì)而言，新時期下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所具有的作用通常表現(xiàn)在以下兩個方面。

(一)對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評價

實(shí)踐表明，內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性和成本之間有著十分緊密的聯(lián)系，即隨著前者的增強(qiáng)，后者將會逐漸增加。盡管新時期下的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)可以在評價其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)之后發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學(xué)設(shè)置本單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施程度。如果將控制成本設(shè)置在控制收益之上，那是不科學(xué)的。所以，內(nèi)部控制建設(shè)中必須要緊抓重點(diǎn)，特別是要做好對重要內(nèi)容與對象的管控工作。內(nèi)部控制建設(shè)效果會受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時，控制收益也將會有所提高。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評價過程中，內(nèi)部審計(jì)人員能夠在第一時間內(nèi)找出其中出現(xiàn)的問題或控制力度過大情況，從而更好的調(diào)整控制強(qiáng)度，最終促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利發(fā)展。

(二)對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價

通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在評價內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀時都會采用與常規(guī)審計(jì)相似的方法。按照審計(jì)步驟，首先要對內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行深入、全面的了解，因?yàn)檫@是正式開始評價的重要條件。其次，要以此為前提，專門為可能出現(xiàn)問題的或是重要的部門、重要的環(huán)節(jié)等實(shí)施詳細(xì)的穿行實(shí)驗(yàn)。由內(nèi)部審計(jì)人員憑借各種審計(jì)方法來審查內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際執(zhí)行狀況。檢查的內(nèi)容應(yīng)該是內(nèi)部控制相關(guān)措施有沒有得到落實(shí)，措施是不是符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)條例與事業(yè)單位的要求，同時還要分析它們在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮的實(shí)際功能。最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)客觀、公正的提出單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的評價報(bào)告，并將整理好的報(bào)告提交給相關(guān)管理人員，給出合理建議，以此來不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，體現(xiàn)內(nèi)審的價值。內(nèi)部審計(jì)在評價方面往往會優(yōu)于外部審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)審能更有效率的了解到單位各方面的實(shí)際情況，從而節(jié)約審計(jì)成本，使得評價更加真實(shí)、客觀。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的改進(jìn)對策

要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，就必須做好內(nèi)部審計(jì)工作。基于內(nèi)部審計(jì)對事業(yè)單位內(nèi)控落實(shí)的評價、改進(jìn)方面的重要作用。首先必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實(shí)現(xiàn)推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)步。

(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

在過去很長一段時間里，內(nèi)部審計(jì)都將差錯防弊作為主要工作內(nèi)容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項(xiàng)工作總是遇到很多問題，無法體現(xiàn)審計(jì)的評價、咨詢、管理職能，使得審計(jì)等同于了查賬，審計(jì)與財(cái)務(wù)的職能混淆不清，很難滿足新時期下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在這種情況下，服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)的概念被提出。因此，在這樣一個快速發(fā)展與變革的時期下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將服務(wù)重點(diǎn)定位在管理者與決策者的切實(shí)需求上，同時將事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為最終的工作目標(biāo)。新要求下的內(nèi)部審計(jì)工作通常表現(xiàn)在兩個方面，其一為工作范圍，其二為審計(jì)工作方式。其中，前者并不僅僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而是擴(kuò)展到了內(nèi)部控制建設(shè)過程的監(jiān)督、評價、建議作用。而后者則包括制定近期、遠(yuǎn)期審計(jì)工作計(jì)劃等，不再依附于管理部門。

(二)提高并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

現(xiàn)階段，國內(nèi)大部分的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式均為以財(cái)務(wù)部門為框架，從中再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。在這當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門也就隸屬于財(cái)務(wù)部門了。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都有所減弱。不少事業(yè)單位的內(nèi)審部門受困于“內(nèi)”字，甚至無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，無為而無位。因此，事業(yè)單位更需要明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限，以制度的形式規(guī)范下來，以此保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(三)借助現(xiàn)代控制技術(shù)轉(zhuǎn)變審計(jì)方法

近些年來，信息技術(shù)、會計(jì)電算化等的快速發(fā)展為國內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展帶來了契機(jī)。事業(yè)單位都大力引入現(xiàn)代控制技術(shù)，借助計(jì)算機(jī)來促進(jìn)本單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行效率。作為審計(jì)部門，更應(yīng)該很好地利用信息技術(shù)這一手段提高審計(jì)過程的先進(jìn)性、便捷性。因此，借助審計(jì)技術(shù)，能夠更高效的實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督、評價、建議。

(四)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

對于事業(yè)單位來說，一群專業(yè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的內(nèi)審人員能夠在很大程度上提升單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。因此，有必要針對內(nèi)部審計(jì)工作人員的聘用、教育培訓(xùn)以及晉升等方面制定出切實(shí)可行的制度，以保證審計(jì)人員的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作的地位與發(fā)揮的作用是通過審計(jì)人員的工作體現(xiàn)出來的，要打破過去事業(yè)單位財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)審計(jì)的人員流動方式，而應(yīng)該在聘用時更加慎重。在工作中加強(qiáng)考核，考核不能流于形式，而應(yīng)于個人的晉升聯(lián)系起來。開展更有針對性的培訓(xùn)，注重審計(jì)人員全面培養(yǎng)。審計(jì)隊(duì)伍強(qiáng)壯了，在事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)控等諸多方面都能發(fā)揮更好地發(fā)揮審計(jì)作用。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位改革至今已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)也經(jīng)歷了從無到有，不斷完善的一個過程。內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用越來越受到重視。而在內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行中，逐步突顯了內(nèi)部審計(jì)的重要作用。內(nèi)審作為單位中的一個重要的監(jiān)督部門，它對內(nèi)控的評價、建議要比外部審計(jì)更加直觀、更加經(jīng)濟(jì)。因此，本文分析了諸如加強(qiáng)獨(dú)立性、引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、注重隊(duì)伍建設(shè)等幾方面，來提升內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用，從而能夠更好的認(rèn)識到該工作的重要性，為事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

作者：張莉 單位：首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京安貞醫(yī)院