內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響探析

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摘要：會計信息既是企業(yè)經(jīng)營成果的具體反映，同時也是外部投資者和企業(yè)管理層等利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量高低直接對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的公平與效率產(chǎn)生影響，但是在實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)因會計信息失真問題給企業(yè)帶來較高的運(yùn)營風(fēng)險的問題。基于此，本文以分析會計信息質(zhì)量失真的不利影響為出發(fā)點(diǎn)，從內(nèi)部控制五要素的視角探究企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，并提出企業(yè)通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來提高會計信息質(zhì)量的具體途徑，意在為企業(yè)有效提升其會計信息質(zhì)量提供新的思路。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；影響；企業(yè)

一、內(nèi)部控制及會計信息質(zhì)量概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)對自身的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的管理和控制，從而達(dá)到資產(chǎn)安全、經(jīng)營活動合規(guī)合法、財務(wù)信息真實完整等預(yù)期管控目標(biāo)而建立和實施的一系列相互牽制監(jiān)督的制度和機(jī)制。按照我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部控制主要包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個要素。會計信息主要是指會計系統(tǒng)或者會計人員以貨幣計量的方式所描述和反映一個會計主體經(jīng)營、投資和理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動成果。會計信息質(zhì)量則指會計信息滿足相關(guān)信息使用者需求的具體程度。按照新準(zhǔn)則的要求，反映會計信息質(zhì)量的特征主要有實質(zhì)重于形式、可靠性、相關(guān)性、可比性、清晰性、重要性、及時性和謹(jǐn)慎性八個。

二、會計信息失真的主要不利影響分析

會計信息失真主要是指會計信息所反映的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果與實際出現(xiàn)較大偏差的現(xiàn)象。會計信息失真是影響會計信息質(zhì)量的重要因素，從整體上來看，會計信息失真對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響主要體現(xiàn)在三個方面：一是損害各方利益，即虛假失真的會計信息不僅會損壞企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益、造成國家稅收收入的損失，同時還會對會計信息相關(guān)使用者造成做出錯誤決策的導(dǎo)向；二是會計信息失真會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而造成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法科學(xué)化、制度化，不能給企業(yè)創(chuàng)造一個良好的運(yùn)營管理環(huán)境；三是會計信息失真會給企業(yè)帶來較大的違法違規(guī)風(fēng)險。

三、從內(nèi)部控制要素視角分析企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

如上文所述會計信息的失真不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，同時還會給企業(yè)帶來諸多風(fēng)險，因此在實務(wù)中多數(shù)企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度來提高會計質(zhì)量。那么內(nèi)部控制是如何對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響呢？在此筆者從內(nèi)部控制五個基本要素的視角來具體加以分析：

（一）控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響分析

在企業(yè)管理過程中，控制環(huán)境因素多與企業(yè)的組織設(shè)計和企業(yè)文化等有關(guān)。其中科學(xué)有效的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計能夠形成較為嚴(yán)格的不相容職務(wù)分離機(jī)制和審批制度體系，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種相互制約協(xié)調(diào)的牽制機(jī)制來合理控制財務(wù)操縱的風(fēng)險，從而提升會計信息質(zhì)量，而企業(yè)文化則與管理層的素質(zhì)、理念和企業(yè)規(guī)章制度等因素具有緊密的聯(lián)系，倘若企業(yè)文化具有體系性和較高的成熟度，將會為會計信息質(zhì)量提供較強(qiáng)的管理環(huán)境支持。在實際工作中，如果企業(yè)的控制環(huán)境不夠完善和健全，則企業(yè)的會計信息質(zhì)量容易因為缺乏有效的制度保障而降低。

（二）風(fēng)險評估因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

合理有效的防范運(yùn)營管理過程中的風(fēng)險是內(nèi)部控制的一個重要目標(biāo)，風(fēng)險評估機(jī)制健全完善與否關(guān)系著風(fēng)險識別、衡量及應(yīng)對的有效性，從而保證企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定，減少收益的不確定性，降低企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的動機(jī)，從這個角度來看，風(fēng)險評估因素是保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的一項重要基礎(chǔ)。

（三）控制活動因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制活動是具體執(zhí)行的內(nèi)部控制管理，是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段，通過對企業(yè)的各項財務(wù)活動設(shè)置必要的流程和管控，可以合理利用內(nèi)部控制的牽制機(jī)制來有效防范各類舞弊行為的發(fā)生，同時在業(yè)務(wù)流程中實施控制活動可以實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，從而確保了各類財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性以及資產(chǎn)的安全完整性，客觀上對會計信息質(zhì)量的提升具有促進(jìn)作用。

（四）信息與溝通因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

從實踐經(jīng)驗來看，企業(yè)在運(yùn)營管理過程中之所以會出現(xiàn)各種財務(wù)舞弊行為或者其他會計信息失真問題，究其原因在于企業(yè)內(nèi)部存在一定的信息不對稱問題。從這個角度來看，內(nèi)部控制要素中的信息與溝通要素也與會計信息質(zhì)量存在一定的關(guān)聯(lián)性，信息與溝通工作效率較高，可以有效規(guī)避信息不對稱問題，實現(xiàn)對各種財務(wù)舞弊行為和其他會計信息失真問題的防范與管控，從而提高會計信息質(zhì)量。

（五）監(jiān)督因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制的監(jiān)督因素主要是指企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制實務(wù)中內(nèi)部監(jiān)督手段主要有內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等，這些監(jiān)督手段的實施能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制中存在的缺陷與漏洞并加以修正，從而有效阻斷各類不規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生可能性，提高了企業(yè)會計信息的真實性與準(zhǔn)確性。

四、通過強(qiáng)化內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的途徑

從上文的分析可以看到，完善健全的內(nèi)部控制五要素對會計信息質(zhì)量具有較強(qiáng)的保障和促進(jìn)作用，因此在實際工作中有必要通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。在此筆者結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論以及實際工作經(jīng)驗，建議從如下途徑來進(jìn)行強(qiáng)化：

（一）對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，提升其對會計信息質(zhì)量的保障作用

在實際工作中企業(yè)要想通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境來提高會計信息質(zhì)量，需從兩個角度入手：一方面是對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，即通過對組織結(jié)構(gòu)中的崗位設(shè)置優(yōu)化，確保不相容職能崗位嚴(yán)格分離、設(shè)置“三重一大”事項的聯(lián)簽機(jī)制等方式來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部牽制作用，從而來防范操縱財務(wù)的風(fēng)險；另一方面則是對企業(yè)文化重新審視，找準(zhǔn)企業(yè)文化中薄弱點(diǎn)加以完善，提高企業(yè)文化的系統(tǒng)性和成熟度，從而為會計信息質(zhì)量創(chuàng)造一個良好的管理環(huán)境。

（二）在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險導(dǎo)向的管理機(jī)制

從實質(zhì)上來看，會計信息質(zhì)量的高低最終以財務(wù)風(fēng)險的形式表現(xiàn)出來，因此在實際工作中企業(yè)可在內(nèi)部建立風(fēng)險導(dǎo)向型的管理機(jī)制，針對在運(yùn)營管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險設(shè)立完備預(yù)警指標(biāo)體系，并及時進(jìn)行風(fēng)險的識別、評估與分析，制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，從而有效保持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營，提高收益，合理降低企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的動機(jī)，進(jìn)而有效保障了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督既是對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價的過程，同時也是對控制活動、信息和溝通等內(nèi)部控制因素進(jìn)行完善修正的過程，只有在內(nèi)部控制過程中注重內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的管控職能，從而為會計信息質(zhì)量的提升打下了堅實的基礎(chǔ)。在實際工作中強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能的方式主要有提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性、拓寬內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計由事后向事前和事中前移、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)稽核等，企業(yè)可在實踐中綜合應(yīng)用。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間具有較高的關(guān)聯(lián)性，而會計信息質(zhì)量對企業(yè)會計信息的相關(guān)使用者具有較大影響。基于此，本文從內(nèi)部控制五要素的視角分析了內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的具體影響方式，并在此基礎(chǔ)上提出一些優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)會計信息質(zhì)量的提升有所啟示。

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作者：萬許倫 單位：中國平煤神馬集團(tuán)技術(shù)中心