財務會計監管探究

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摘要：近些年來，隨著經濟的發展和社會的進步，財務會計監管越來越成為企業和政府不可忽視的問題。雖然隨著安然公司、世通公司、意大利帕瑪拉特公司等相繼發生財務會計監管失敗后，財務會計監管的水平已經有了明顯的提高，但是仍然有許多對財務會計監管的存在持反對態度的聲音。通過對反對財務會計監管的觀點、支持財務會計監管的觀點進行分析，提出財務會計監管存在的必要性。

關鍵詞：會計監管；次品市場；公共利益

現如今，會計造假、舞弊現象的層出不窮，財務會計監管制度的不夠完善，雖然使得國內外越來越多的專家學者開始質疑甚至反對財務會計監管的存在，但是，我們說事物的存在即有其合理性，而我們要知其然，更要知其所以然，因此，辯證地了解和分析一些支持以及反對財務會計監管的觀點，對我們正確理解其存在的必要性是很有意義的。

一、反對財務會計監管的觀點

反對財務會計監管的觀點有許多，他們普遍認為，企業會為了各種不同的對自己有力的方面而產生一種主動向市場公開自己，接受監督的動機，從而認為應該減少或者取消監管，諸如自由市場理論、經理人理論、公司收購市場理論、還有次品市場理論等。在這里，現主要針對其中自由市場觀點和次品市場觀點進行詳細的介紹。

（一）自由市場觀點

自由市場觀點認為，即使沒有監管，組織也有私人經濟動機為外部的某些團體提供關于其經濟和業績的可靠信息，否則組織的經營成本，即吸引資本的成本將增加，這將對組織的價值產生消極影響。經營成本為什么會增加，其增加的點又在哪里，首先，在缺少組織經營信息的情況下，不僅包括不參與企業管理的公司所有者（股東）在內的其他團體會假定管理者更有可能自私地為了他們自身的利益最大化而經營公司，而不是以組織整體的價值最大化為最終目的，一些潛在的“外部”股東都會認為管理者是投機主義，認為管理者會減少按股份支付給他們的股利。其次，在這種“自利”的經濟學視角下，一些潛在的債權人，如銀行和債券所有人，會期望管理者采取機會主義的行動，這樣，他們就可以提供貸款，甚至于收取比以往更高的貸款價格，從這兩點不難看出，無論是出于吸引更多的投資者，還是降低企業的貸款，企業都會自動的提供相關會計信息，以降低股東和債權人對他們的顧慮，例如，他們會和債權人達成共識，保持未來的資產負債率低于某一百分點，或者簽訂協議同意保證支付一定倍數的財務費用。他們會將管理者的報酬與利潤掛鉤來以此消除股東或者債權人對管理者逃避責任的顧慮等。而這些契約協議又是與會計數據緊密聯系的，總之，不難看出，為了降低經營成本，管理者會有很大的動機產生會計信息，從而不需要監管機制的監督。

（二）次品市場觀點

次品市場，又稱檸檬市場，也稱阿克洛夫模型。這是一種信息不對稱的市場，在這種市場中，產品的賣方對于產品的質量擁有更多的信息，在極端情況下，市場將會止步萎縮甚至不存在。“檸檬”在美國俚語中表示“次品”或“不中用的東西”。這種市場下，往往好的商品都會被淘汰而劣產品會逐漸占領市場，而劣等品會逐漸占領市場，從而取代好的商品，導致市場中都是劣等品。導致這種情況出現的原因是一種逆向選擇的結果，也就是經濟學中的逆向選擇。例如，在二手車市場，由于賣家比買家擁有更多的信息，所以即使賣家說的天花亂墜，買家也不會相信，他們會選擇壓低價格以避免這種信息不對稱的風險，同時賣家也不愿意低價提供高質量的產品，久而久之，高質量產品就會慢慢淡出市場，而劣質汽車就會充斥整個市場。再比如勞動力市場，在信息不對稱的情況下，雇主只愿意付最低的工資，因此，也就只有那些勞動效率比較低的工人愿意工作。這實際上是一種沒有效率的平衡。如果信息對稱的話，雇主知道每個人的工作能力，來提供相應的工資，那每個人都愿意工作，這樣生產力才能達到最大化。次品市場觀點認為，當組織不披露一些信息時，市場會將其假定為一個“次品”市場，也就是說市場會認為組織的消息是壞消息，即使組織想披露的是壞消息，市場也可能估計公司不披露意味著要披露的信息是一個更壞的消息，這時，我們說組織披露的動機就有了，因為無論披露的消息是好是壞，從某種意義上講，都要好于市場自己假定的消息，并且有利于管理者的經營，同時，在這種情況下，“非次品所有者或者管理者”也更有動機去溝通，披露信息，來防止自己與“次品”被市場淪為一物。另一方面，經營管理者自愿披露信息，也會使自身的“聲譽”更好，Skimer的研究表示，當公司運營良好時，管理者會披露好消息來區分自己與那些表現不好的公司，即使運行不好，也會先發制人，以此來提高自身的聲譽，而好的聲譽對一個公司的經營也絕對是更有利的。

二、支持財務會計監管的觀點

了解了支持減少或消除監管的觀點，并且分析了反對監管的原因，但是，既然財務會計能在今天站穩腳跟并且不斷發展和完善，就必然有更多的支持者，下面就主要從公共物品和公共利益兩個觀點簡單了解和分析。

（一）公共物品觀點

一提起公共物品，人們就會理所當然的認為那是公用的、免費的，不需要支付任何成本就可獲取的。公共物品是可以供社會成員共同享用的物品，嚴格意義上的公共物品具有非競爭性和非排他性。所謂非競爭性，是指某人對公共物品的消費并不會影響別人同時消費該產品及其從中獲得效用，即在給定的生產水平下，為另一個消費者提供這一物品所帶來的邊際成本為零。所謂非排他性，是指某人在消費一種公共物品時，不能排除其他人消費這一物品(不論他們是否付費)，或者排除的成本很高。而我們說這種思想觀點其實就是公共物品的理論基礎，這種觀點認為，對于公共物品，人們在使用的時候就不需要支付成本，并且可以傳遞給任何人，而這種時候就會出現“搭便車者”出現，使得真實的需求被輕描淡寫了，因為人們知道他們可以不勞而獲，進而導致很少人愿意購買商品和服務，反過來看，就會使某一商品或服務的生產者缺乏披露的動機進而導致信息供不應求，最終可能導致市場失靈。而這種觀點認為，會計信息就是一種公共物品，而上述“搭便車者”的出現，就會導致組織缺乏甚至不愿意主動披露信息，這時，為了保持市場的平衡，避免市場失靈，實施監管就顯得尤為重要，可以說財務會計監管的實施是為了督促組織或者企業更多的披露信息以維持從市場的平衡。

（二）公共利益觀點

所謂公共利益，從字面上來說可以理解為公共的利益，很顯然，它與個人利益是兩個對立面，放在監管里，可以理解為社會利益，而非私人利益。公共利益理論認為提供監管是對公眾要求糾正無效或者不公平的市場慣例而做出的回應，也就是說，監管最初實施是為了使整個社會受益，而非某一既定的利益，監管機構被看成了一個中立的仲裁機構，代表其所在的社會的利益，而非監管者的私人利益，人們認為法律的頒布在社會利益和監管的社會成本之間起著平衡的作用，將這個觀點應用到財務會計中，并承認資本主義經濟存在，社會需要對資本市場能有效地將資源分配至生產性資產抱有信心，而監管被認為是創造這種信心的重要工具。所以監管的存在是很有必要的。綜上，我們可以看出，無論是反對監管的自由市場觀點、次品市場觀點對監管的排斥；還是贊成監管的公共利益、公共物品觀點對監管的必要性的解讀，都可以從某種角度合理的闡述并論證，（除此之外還有很多其他的不同觀點，在這里，我們僅以以上四種觀點為例進行論述）當然，這些觀點本身也都具有很大的局限性，但是，不可否認的是，這些觀點可以讓我們更加辯證地對待財務會計監管。更加全面地剖析財務會計監管存在與否的意義。

三、結語

財務會計監管的存在一定是利弊共存的，而權衡利弊，我們也不難發現，財務會計監管的實施還是有更多的有利面的，隨著經濟的發展和科技的進步，已經有越來越多的舞弊事件層出不窮，越來越多的造假信息不斷涌出，道德底線不斷的被挑戰，如果沒有了監管，也許會有更多的組織控制不住自身的貪欲，徇私舞弊，攪亂經濟市場，所以財務會計監管從一定意義上來說，穩定了經濟市場，也使經濟更積極向上的發展。但是，我們說監管也不是萬能的，在監管者和被監管者的長期共存中，被監管機構可能會通過各種方式和手段對監管進行俘獲，進而最終控制監管機構，以此來謀求更多的利益，導致監管行業不公平，整體效率下降的現象也不是沒有，這種情況通常被稱為監管俘獲，研究表明，這種情況近些年來的發生層出不窮。所以，近些年，對于監管機制的完善一直是一個備受關注的話題，現在的監管機構還存在很多問題，諸如制度不健全、機構可能還不是很合理，阻礙了監管的獨立性、監管人員素質不高等，完善并提高監管的效率和水平，仍然是有待解決的疑難雜癥，只有不斷地提高財務會計的監管意識、加強職能部門的監督力度、建設更加有效率的監督隊伍，并且輔以法律的建設與支持，才有可能使財務會計監管體系更加全面的發揮作用；才有可能使整個財務會計市場更加的公開、公平、公正；才有可能使整個經濟社會更加的繁榮昌盛。

參考文獻：

[1]潘立新.會計監管：異議及其辨析[J].廣西會計，2003(9).

[2]潘立新.會計監管的質疑與進一步詮釋[J].財經論叢，2004(3).

[3]李明輝.對完善上市公司監事財務會計監督制度的思考[J].審計研究，2004(3).

作者:陸琳琳 單位:黑龍江大學