高?；饡嫼怂阊芯?/h1>
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一、文獻回顧
由“中國知網”以關鍵詞“高?；饡嫼怂恪辈樵兊南嚓P研究論文不多，自2012年起至今僅有3篇；而以“慈善組織會計核算”查詢的相關研究論文為16篇。主要研究內容包括慈善組織會計信息披露機制研究和高?；饡嬕幏秵栴}研究。在對慈善組織會計信息披露機制的研究方面，沈陽大學的高欣慧（2017）認為近年來因為我國對慈善組織監管的疏忽,公信力下降、接收到捐助款減少等問題也在組織中屢現不止,出現這些問題的主要原因之一是我國慈善組織間尚未建立統一的財務處理規范,以致慈善組織對外披露的會計信息不盡完善。因此,為了促進慈善事業的發展,完善我國慈善組織會計信息披露體系,進而提高會計信息質量十分必要。李愛華等（2016）由2011年我國慈善透明報告前100名的慈善組織中選取30家慈善機構,以這30家慈善組織在2012—2014年公開披露的信息為樣本,對影響慈善組織捐贈收入的因素進行實證分析,結果表明:慈善組織規模、信息透明度、慈善組織穩定性、聲譽與捐贈收入呈正相關。其中,慈善組織信息透明度是影響捐贈收入的主要因素。游春暉（2015）通過研究表明，慈善組織財務信息透明度越高,越有可能獲得較高的捐贈收入,增量財務信息透明度帶來了增量捐贈收入,同時市場化進程并非影響捐贈收入的重要因素;進一步區分慈善組織的籌資類型后發現,非公募慈善組織的財務信息透明度較之公募慈善組織具有更強的籌資效應。在高校基金會會計規范問題研究方面，劉夢甜（2013）指出目前我國民間非營利組織會計規范存在的問題主要表現在尚無法全面滿足各類信息使用者的需要、現行的會計實務仍存在一定的局限性、尚未構建系統的民間非營利組織會計規范體系等方面。陳冬秀（2012）認為高校基金會的捐贈資金大部分來自校友的捐款,這些捐款的主要用途是獎勵優秀學生、資助家庭困難學生、獎勵在教學或者科研方面有突出貢獻的教師、資助學生活動和學校的基礎建設等,對高校的人才培養和學校發展起積極的作用，應進一步加強會計核算手段提高資金使用率。由上述的研究綜述可見當前有關新形勢下高校基金會會計核算模式的研究較少，更無圍繞慈善組織對于高?；饡嫼怂愕难芯砍晒嚓P的理論研究嚴重落后于高?；饡默F實發展需要。當前必須進一步加強對基于慈善組織認定下的高?；饡嫼怂隳Ｊ降睦碚撗芯颗c實務探討，為新形勢下高校基金會可持續健康發展提供財務保證。
二、基于慈善組織認定的高校基金會會計核算分析
（一）會計制度適用分析對會計主體進行會計核算
離不開所適用的會計制度。對認定為慈善組織的高校基金會核算進行分析首先要明確其適用的會計制度，這是思考基于慈善組織認定的高?；饡嫼怂阈滤悸返幕A。根據《基金會管理條例》要求成立的高?；饡儆诿耖g非營利組織，執行的是《民間非營利組織會計制度》。而在《慈善法》、《慈善組織認定辦法》、《慈善組織公開募捐管理辦法》等法律法規中均無慈善組織執行何種會計制度的規定，但在民政部的《關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規定》第三條有規定“慈善組織應當依據《民間非營利組織會計制度》，加強對慈善活動相關費用的會計核算”。據此可知我國慈善組織執行的是《民間非營利組織會計制度》。因此筆者認為，認定為慈善組織的高?；饡m用的會計制度為《民間非營利組織會計制度》。
（二）會計核算特殊規定對認定為慈善組織的高校
基金特殊的會計核算特殊規定進行分析，這是思考基于慈善組織認定的高?；饡嫼怂阈滤悸返年P鍵。《慈善法》及相關配套的法規文件對于慈善組織新增了“慈善支出”的概念。但在《民間非營利組織會計制度》中并無“慈善支出”的概念及核算規定，在《慈善法》及其相關配套法律法規中，多次提到“慈善支出”一詞，如在《慈善法》、《慈善組織認定辦法》提到的“慈善活動的年度支出”；在《關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規定》中多次提到的“慈善支出”。上述的法律法規還規定了慈善組織慈善年度支出不得低于慈善組織年度支出的70%的年度支出合格線。因此在思考基于慈善組織認定的高校基金會會計核算新思路中，關鍵在于思考有關高校基金會相關的“慈善支出”應如何定義及如何進行會計核算。此外根據會計配比原則，慈善組織發生了“慈善支出”就必須要有相應的“慈善收入”，當期的“慈善收入”必須跟當期的“慈善支出”相互配比。由此可見，在新形勢下，認定為慈善組織的高?；饡谶M行會計核算時，最重要的會計核算任務是明確“慈善收入”和“慈善支出”的概念及其具體的會計核算明確內容，并思考如何根據要求來進行會計核算。
（三）財務信息公開按《慈善法》要求對認定為慈善
組織的高校基金會進行募捐情況及慈善項目實施情況財務信息對外公開是當前基于慈善組織認定的高?；饡嫼怂愕碾y點。在《慈善法》中有慈善組織財務信心公開的具體規定，其第七十三條規定“慈善組織應當每年向社會公開其年度工作報告和財務會計報告”；第七十四條規定“具有公開募捐資格的慈善組織應當定期向社會公開其募捐情況和慈善項目實施情況”。由此可知，認定為慈善組織的高?；饡谪攧請蟾嬷蟹从称渖鐣_募捐情況和慈善項目實施情況，并將此報告定期向社會公開。在《民間非營利組織會計制度》規定的非營利組織財務會計報告中，僅要求編制資產負債表、業務活動表和現金流量表。因此在新形勢下，認定為慈善組織的高?；饡绾尉幹品稀洞壬品ā坟攧招畔⒐_要求的財務報告是當前基于慈善組織認定的高?；饡臅嫼怂愕碾y點。
三、基于慈善組織認定的高?；饡嫼怂阈滤悸?/p>
（一）厘清“慈善收入”和“慈善支出”的概念
在《民間非營利組織會計制度》中并沒有設置“慈善收入”及“慈善支出”會計科目。筆者認為，在《民間非營利組織會計制度》與“慈善收入”相類似的會計科目為“捐贈收入”，與“慈善支出”相類似的會計科目為“業務活動成本”。根據《民間非營利組織會計制度》中捐贈收入“是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入”；業務活動成本“是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用”。結合《慈善法》及其配套法律法規的要求，筆者將“慈善收入”定義為“是指民間非營利組織接受公開募捐或接受直接來源于其他單位或者個人捐贈的全部用于慈善用途所取得的收入”；同時將與“慈善收入”相配比的“慈善支出”定義為“民間非營利組織為了實現其慈善活動目標、開展慈善活動或者提供慈善服務所發生的費用”。此外，在《民間非營利組織會計制度》中并無設置“慈善收入”與“慈善支出”的一級科目，因此筆者認為現階段的對于認定為慈善組織的高?；饡凇熬栀浭杖搿笨颇肯略O“慈善收入”二級科目、在“業務活動成本”科目下設“慈善支出”二級科目來對高校基金會的慈善收入與慈善支出進行明細歸類核算。
（二）建立以慈善項目為會計主體的項目制會計處理模式
《慈善法》第五十七條規定“慈善組織應當建立項目管理制度，對項目實施情況進行跟蹤監督”。筆者認定為慈善組織的高?；饡⒋壬祈椖抗芾碇贫?，并建立以慈善項目為會計主體的項目制的會計處理模式。認定為慈善組織的高?；饡紫纫獙⒋壬祈椖渴杖脒M行項目管理，同時將慈善項目收入分為限定性慈善收入和非限定性慈善收入進行會計核算。其次，高?；饡匆幎ǚ诸惡怂愀黝惔壬祈椖康拇壬浦С觥８鶕蛾P于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規定》中，慈善支出具體內容包括“直接或委托其他組織資助給受益人的款物；為提供慈善服務和實施慈善項目發生的人員報酬、志愿者補貼和保險，以及使用房屋、設備、物資發生的相關費用；為管理慈善項目發生的差旅、物流、交通、會議、培訓、審計、評估等費用”。因此根據上述慈善支出的有關規定，筆者認為高?；饡獙⒋壬浦С隹煞譃檗k公經費支出、人員經費支出、設備經費支出和差旅經費支出等支出。最后高?；饡谀甑捉K了的時候要將各類慈善項目的慈善收入和慈善支出按《民間非營利組織會計制度》要求進行年終結轉。慈善收入結轉是指將非限定性慈善項目的慈善收入年度發生額結轉至非限定性凈資產、將限定性慈善項目的慈善收入年度發生額結轉至限定性凈資產；慈善支出結轉是指將慈善項目的慈善支出年度發生額結轉至非限定性凈資產，同時將已發生的慈善項目的慈善支出年度發生額由限定性凈資產重分類至非限定性凈資產。
（三）編制慈善項目年度專項財務報告
根據《慈善法》的規定，認定為慈善組織的高?；饡J定為慈善組織的高校基金會應在財務報告中反映其社會公開募捐情況和慈善項目實施情況，并將此報告定期向社會公開。因此，筆者認為認定為慈善組織的高校基金會除了編制規定的制資產負債表、業務活動表和現金流量表外，還需要編制慈善項目專項財務報告。該報告主要的內容應包括慈善項目的名稱、慈善項目實施情況及慈善項目績效等情況。筆者認為該專項財務報告應附在高校基金會的財務報告中，與高?；饡馁Y產負債表、業務活動表和現金流量表一并對外公開，更便于報表使用者對高?；饡唧w慈善項目的年度收支情況的了解。對于慈善項目眾多的高校基金會，筆者認為除了按上述要求編制各慈善項目的年度專項財務報告外還應撰寫慈善項目年度收支總結。該總結的內容應包括本年度慈善項目的總體情況介紹、各慈善項目收支合計情況（在項目支出情況中應重點說明慈善項目年度開支是否達到基金會年度總開支的70%）和其他還需要說明的情況。
四、基于慈善組織認定的高校基金會會計核算建議
《慈善法》規定慈善組織的慈善支出不得低于70%，這是認定為慈善組織的高?；饡匾臅嫼怂阋罁?。但現階段由于在《民間非營利組織會計制度》中并無設立“慈善收入”和“慈善支出”這一級會計科目，更無相關的會計處理安排。現階段對于相應的慈善收入和慈善支出的會計核算只能依據高校基金會會計人員的職業判斷來進行，難免會出現會計核算不準確甚至產生會計差錯從而影響會計核算的準確性和真實性。因此筆者認為，為了更有利于慈善組織的進一步發展和提高會計核算的準確性，應在《民間非營利組織會計制度》修訂中加入“慈善收入”和“慈善支出”作為一級會計科目并對其會計處理進行規定與說明。筆者相信，隨著高校基金會會計人員對《慈善法》及其相關配套法律法規文件的進一步熟悉和了解，對于相關慈善業務的會計核算會更加準確和精細，一定可為高?；饡目沙掷m健康發展提供更強有力的財務支持。
作者：羅偉峰 單位：廣東工業大學財務處
