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摘要：隨著國家不財政體制的不斷深化，公共財政不斷的壯大，經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，都要求政府必須建立科學(xué)規(guī)范的政府會計與財務(wù)報告體系反映政府財務(wù)狀況，為此，財政部出臺文件要求2019年1月1日起實施新政府會計制度，如何完成此次新舊會計制度的轉(zhuǎn)化，過渡到以財政收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計和權(quán)責(zé)發(fā)生制下財務(wù)會計并行記賬的形式，達(dá)到政府會計與企業(yè)會計接軌的目的，是本文探析的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：改革；會計制度；轉(zhuǎn)換；權(quán)責(zé)發(fā)生制
2017年10月24日財政部關(guān)于印發(fā)《政府會計制度+行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知（財會[2017]25號）的頒布實施，取消行政事業(yè)單位會計制度、準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度，形成統(tǒng)一的“政府會計準(zhǔn)則+政府會計制度”體系，要求各級各類行政單位、事業(yè)單位于2019年1月1日起貫徹執(zhí)行。
一、建立新制度的意義
新政府會計制度深化財稅體制改革，是建立現(xiàn)代財政制度的迫切需要，是建設(shè)法治政府的內(nèi)在要求，是提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度下財務(wù)報告主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，不能核算政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費用，弱化了政府資產(chǎn)管理、降低了行政運(yùn)行效率，不利于防范財政風(fēng)險。引入新制度目的在于建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)則發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，改善對決策者、內(nèi)部控制和利益相關(guān)者所提供信息的質(zhì)量。
二、新舊政府會計制度對比
新政府會計制度取消行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度，形成統(tǒng)一的政府會計制度體系。實施財政收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計和權(quán)責(zé)發(fā)生制下財務(wù)會計記賬并行的方式記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)就新舊會計制度對比如下：
（一）會計要素
為完善行政事業(yè)單位會計核算，統(tǒng)一其會計核算方法，新政府會計制度重新規(guī)范了會計要素，確定會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。
（二）核算方法
舊制度實行“單一會計分錄”，新制度對收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”會計核算方法,對單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量，對收入、支出等業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制計量。部門采用預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，在采用預(yù)算會計核算的同時也應(yīng)進(jìn)行財務(wù)會計核算，對于非預(yù)算管理業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。
（三）會計科目
新制度重視會計科目的通用性，由原來不同會計制度下的多個會計科目體系變?yōu)閱我粫嬁颇矿w系，淡化行業(yè)特色。資產(chǎn)與負(fù)債科目細(xì)化，如：原制度下的銀行存款科目細(xì)化為銀行存款、其他貨幣資金和銀行存款-受托存款。凈資產(chǎn)科目簡化與增設(shè)、核算基礎(chǔ)改變，例如：事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營結(jié)余合并簡化為累積盈余，非財政補(bǔ)助結(jié)余分配增設(shè)為本年盈余分配、本期盈余、權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥資產(chǎn)和以前年度盈余調(diào)整。
（四）取消基建會計
現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度規(guī)定，單位的基本建設(shè)除了要按照相關(guān)會計制度規(guī)定核算外，還需在核算時單獨建賬，單獨核算，期末將基建賬并入單位大賬。新制度取消了基建會計單獨核算，要求基建核算作為單位業(yè)務(wù)活動統(tǒng)一在單位核算項目上。
（五）會計報表對比
新制度完善了報表體系，單位不僅要編制財務(wù)會計報表，而且要編制預(yù)算會計報表。財務(wù)報表編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會計報表主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。其中財務(wù)會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及附注。預(yù)算會計報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。
三、如何做好新舊會計制度轉(zhuǎn)換的銜接
新制度的推動實施，是深化財政體制改革，推動政府經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的助推劑，不僅對單位會計核算系統(tǒng)有影響，而且對財會人員專業(yè)素質(zhì)和能力有新要求。各單位應(yīng)做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作：
（一）加強(qiáng)試點和培訓(xùn)
財政部門應(yīng)進(jìn)一步加大新制度的宣傳力度，編寫實例講解教材，幫助單位準(zhǔn)確掌握和運(yùn)用新制度，適當(dāng)延長新舊制度銜接并行的過渡期。
（二）轉(zhuǎn)變觀念
財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思維，由以前的重制度，清準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為準(zhǔn)則與制度并重；由以前的重預(yù)算，輕財務(wù)轉(zhuǎn)為財務(wù)會計與預(yù)算會計并重；由以前的重收付實現(xiàn)制，輕權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并重。
（三）開展資產(chǎn)核查
資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)清查，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體，清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用提供基礎(chǔ)；梳理對外投資，按規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)。
（四）清理往來款項
對往來款項進(jìn)行清理，明確賬齡時間、債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按規(guī)定程序及時核銷往來款項，做好壞賬準(zhǔn)備計提工作。規(guī)范往來款項管理，建立定期清理機(jī)制，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債或收入費用創(chuàng)造條件。
（五）清理基建會計賬務(wù)
按規(guī)定及時辦理基建項目竣工財務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，為取消基建會計賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)會計核算準(zhǔn)備條件。
（六）加快推進(jìn)信息化建設(shè)
建立業(yè)務(wù)與財務(wù)信息系統(tǒng)有效對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，構(gòu)建覆蓋經(jīng)濟(jì)活動全過程的信息平臺，為政府會計實施提供技術(shù)支撐。
（七）規(guī)范合同管理
合同管理部門應(yīng)清理規(guī)范各類合同，建立完善的合同管理制度和信息系統(tǒng)。收入類合同應(yīng)明確收入權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時點要求，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進(jìn)度時間，便于按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬務(wù)處理。
（八）搭建政府會計核算模式
財務(wù)部門應(yīng)做好清理舊賬、建立新賬工作，編制新舊科目對照表，將舊制度下未入賬事項登記入新賬財務(wù)會計科目，做好新舊制度銜接；通過雙目標(biāo)、雙要素、雙分錄等措施，構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算新模式。
作者：王占陽 單位：酒泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院計劃財務(wù)處