后營改增期酒店成本控制策略

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［摘要］作為供給側改革重要內容之一的“營改增”稅制改革，對各行各業成本控制影響較為明顯，文章通過“營改增”對酒店業成本控制影響進行分析，提出后“營改增”時期酒店成本控制原則及針對于“營改增”政策的若干具體酒店成本控制策略，望借以提升酒店成本控制水平。

［關鍵詞］后“營改增”時期;酒店成本控制;酒店業

1后“營改增”酒店成本控制現狀

(1)勞動力成本無法進行抵扣。酒店勞動力成本集中在酒店服務人員工資薪金、酒店外聯人員工資薪金、酒店高管人員工資薪金及三類人員開展相關工作的補助等。稅法規定，本企業員工為本企業自身提供勞務服務不屬于增值稅應稅項目，所以勞動力成本無法取得增值稅發票，沒有進項稅額可以用于抵扣。若酒店勞動力成本支出較小時，則酒店的增值稅稅負對于企業的影響不明顯，若是酒店的勞動力成本支出較大時，則會讓酒店增值稅稅負成本有明顯增加。據統計，通常情況下勞動力成本占到了整個酒店成本支出的35%左右，甚至更多。所以目前酒店勞動力成本對于酒店成本影響是比較明顯的，高端酒店其勞動力成本能達到整個酒店成本支出的40%。(2)部分餐飲服務原材料不能取得增值稅抵扣憑證。酒店餐飲服務所涉及的食材成本主要是主副食支出。按照從消耗量及產品單價綜合考慮酒店的各大類食材占酒店成本全比重從大到小依次為肉蛋類、海鮮類、蔬菜類、干調類、糧油類、水果類等。這些食材支出基本占到了酒店日常運營成本支出的30%。在實際采購中，糧油類、干調類基本是從較為規范的具有一般納稅人資質的糧油店購買，這些原材料的購買是可以取得增值稅專用發票。如肉蛋類、蔬菜類、海鮮類，很大一部分是在市場上的農戶個體或者小規模納稅人取得，這種情況下酒店采購部門并不能拿到增值稅發票或者拿到數額較小的增值稅發票，導致酒店增值稅稅負加大。(3)固定資產購置時間不考慮增值稅抵扣制度。酒店固定資產支出在酒店成本支出中占到較大比例，2016年全面“營改增”后，酒店購置固定資產是可以進行增值稅抵扣的，進而減輕了酒店稅負。另外，酒店購置用于生產經營用的不動產的增值稅可以分兩期進行抵扣，這項增值稅政策對自有產權的酒店來說，明顯減輕了其增值稅稅負。與此同時，酒店在進行相關抵扣時，由于不熟悉增值稅抵扣政策或者財務人員出于自身原因，怠于增值稅稅務籌劃，造成了酒店成本不必要的支出，例如在增值稅發票認證時間的選擇上，有些酒店收入呈季節性變動，而其財務人員不考慮酒店實際經營情況，在淡季時取得增值稅發票馬上認證抵扣，沒有充分利用認證期限，人為增加了酒店成本負擔。

2后“營改增”時期酒店成本控制原則

(1)事前籌劃原則。酒店成本控制應盡量在業務發生之前進行通盤考慮，酒店某項經營活動一旦發生，成本支出及與之相關的納稅義務也隨之出現。而酒店這時成本花費已成既定事實，同時也必須按照已經發生的納稅行為確認納稅行為，這時酒店成本控制就已經失去了意義，若在成本發生后再進行酒店相關納稅行為調整就屬于違法行為，所以酒店成本控制行為必須在具體業務前事前預計并安排，確保相關成本控制合法合規。(2)目標性原則。類似于酒店其他經營活動，考慮“營改增”的酒店成本控制活動應該有較為明確的定性及定量目標。酒店成本控制相關部門在綜合分析“營改增”對其納稅基本狀況(適用稅率、納稅種類、業務流程、所處地區稅收政策、行業納稅環境等)后，以這些基本狀況為條件，評估酒店成本控制方案是否具有可行性，如果具備可行性，應合理設定定性和定量目標，然后依據所設計的方案嚴格執行。若所制訂的方案風險較大操作困難則應該及時調整目標，并改進成本控制方案。(3)全局性原則。酒店成本控制是全局性工作，酒店相關部門不能單一考慮某個因素，成本控制人員在設計成本控制方案時，應以企業綜合收益最高為出發點。考慮“營改增”對酒店的成本控制的影響時也要充分考慮酒店經營的實際情況。不能為節省少數稅款造成酒店運營不順、酒店服務不到位、酒店與當地稅務機關關系緊張等。處理好這些關系需要酒店全員具有全局意識。

3后“營改增”時期下的酒店成本控制建議

(1)提高財務人員的綜合素質。增值稅不同于原來的營業稅，無論是稅負計算方式、納稅行為認定、發票管理等都比之前的營業稅復雜得多。“營改增”后對于酒店的財務人員提出了更高的要求，酒店企業就此需要對自己的財務人員加強培訓，不僅是財稅方面的培訓，也要讓酒店財務人員了解酒店運營的各個環節，這樣可使財務人員更熟練地對酒店的業務進行整理、分析，進而制訂更加切實可行的酒店成本控制方案。(2)提高酒店服務的智能化、機械化程度。盡管酒店屬于傳統服務業，人力勞動在酒店服務中必不可少，但例如非直接面向客人的個性化服務，條件允許選擇機器設備來代替傳統的人力勞動，進而降低人工成本，酒店可以通過購置智能化程度較高的機器設備代替原有的人力勞動。“營改增”后，酒店購進的機器設備能夠有進項稅額的產生，進而降低稅負。智能化設備具體可用于入住登記、走廊打掃、后廚清洗、住宿用品清洗等業務上，這些服務操作難度低，重復性強。如果利用智能化設備，可以降低人力成本，提升工作效果和質量。(3)合理統籌安排固定資產機器設備購進時間。“營改增”稅制改革后，酒店購進的固定資產產生的增值稅是可以抵扣的，通常情況下酒店在開業初期會大量購置價值較高的固定資產，如建筑物、中央空調、大型洗衣機、大型餐飲設備等。同時，根據增值稅法律規定，本期進項稅抵扣不完的，可以作為留抵稅額在下個納稅期間進行抵扣。可以在不影響酒店開展正常經營活動的情況下，合理安排固定資產的購進時點。另外，也可以在取得增值稅發票后的360天內，根據酒店實際經營情況合理選擇認證時間。(4)合理選擇采購渠道。由于酒店自身經營特點的原因，其采購物品種類繁多、采購次數頻繁、采購渠道也較為多樣。所對應的上游供應商規模、類型也是大不相同，其銷售方式多種多樣。這就要求酒店在進行采購時，能確保有效減少采購成本、總運營成本的前提下，應該盡量選擇與規模較大、信譽好，并且能開具增值稅專用發票的供應商合作。

4結論

從酒店的長遠發展考慮，“營改增”不僅直接讓酒店業減輕了流轉稅稅負，更是讓酒店業在新形勢下如何積極提升酒店服務質量提供了難得的機遇。在這樣的稅制改革下要求酒店業應該更加積極地利用好“營改增”政策，優化酒店成本控制策略，為酒店進一步提升經濟效益。

參考文獻:

［1］王茂盛，徐敏.“營改增”對酒店成本及稅負的影響［J］．中國管理信息化，2018，21(17):32－35.

［2］余學斌，殷珂.旅游飯店業“營改增”后稅負變動研究［J］．財會通訊，2017(17):118－122.

作者：肖珩 單位：海口經濟學院