高職院校成本核算體系構建探究

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摘要：隨著政府會計制度改革和全面預算績效管理的實施，高職院校成本核算工作日益重要，本文從國家對高職院校等事業單位成本核算的需求出發，結合《事業單位成本核算基本指引》等法規制度，以專業大類的視角對高職院校成本核算體系進行探索和研究。

關鍵詞：專業大類；高職院校；成本核算

2019年12月財政部頒布了《事業單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號），要求于自2021年1月1日起施行。新政府會計準則要求同時采取財務會計和預算會計兩種方式進行會計核算，權責發生制度的引入，給學校開展收入和成本配比提供了可能性，這為實施成本核算打下了堅實的基礎。高校教育成本從本質意義上就是培養學生過程中發生的全部經濟資源耗費，學校進行成本核算的目的也就是準確了解核算對象實際成本，進而為政府主管部門政策制定、學校自身管理措施改進提供可靠的數據支撐。2021年3月教育部印發《職業教育專業目錄（2021年）》，高職共設置了19個專業大類，考慮到國家職業教育改革發展方向和成本核算的重要性原則，本文選擇了專業大類為成本對象，對高職院校成本核算體系的構建進行探索。

一、高職院校進行教育成本核算的背景和意義

目前高職院校經費預算管理體系是參照政府部門預算管理，從國家政策法規、學校治理能力提升及公眾信息需求層面，都需要進行教育成本核算。一是國家政策法規要求。2013年，國務院印發了厲行節約、反對浪費相關條例，其中明確要求準確核算預算經費，全面反映成本支出；2014年，政府綜合財務報告改革方案要求進行成本歸集和分攤，真實反映公共服務支出成本等財務信息；2015年，國家價格機制改革要求公用事業和公益性服務的經營者應當按規定公開成本；2018年，全面實施預算績效管理的意見中提出了“注重結果導向、強調成本效益、硬化責任約束”的原則，對成本核算提出更高的要求。二是高職院校治理內生需求。推進高等教育治理體系和治理能力現代化需要不斷健全和完善各項制度、提高資源使用效率，其重要的路徑之一就是完善高校成本管理體系，從而實現資源的優化配置，推動預算績效管理向縱深推進。

二、成本核算對象的選擇

《事業單位成本核算基本指引》要求根據職能目標、所處行業特點以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象，單位進行成本核算時應當遵循相關性、可靠性、適應性、及時性、可比性和重要性等原則。本文選擇專業大類作為高職院校成本核算對象，主要基于以下幾個方面考慮。（1）“大類招生，分流培養”成為高校新型的人才培養模式，適應新的人才培養模式改革，高校的成本核算對象選擇專業大類可以更好地為成本控制、服務定價和內外績效評價提供精準的成本數據，客觀地分析投入成本效益，優化學校資源的配置結構。（2）政府實施職業教育差異化“生均財政撥款”的改革趨勢。目前我國高職院校生均財政撥款是基于學歷、學科、師資和績效等系數展開的，后續將對生均財政撥款進行進一步細化改革，專業大類很可能成為新的細化方向，因此這是選擇按專業大類進行成本核算考量因素。（3）基于相關性、重要性原則。根據新的《職業教育專業目錄（2021年）》共設置了19個專業大類，97個專業類、1349個專業，其中：高職專科專業744個、高職本科專業247個。按高職院校整體作為成本核算對象，進行成本控制、績效評價和橫向分析難度較大。若以專業類、專業為成本核算對象顯得過于細化，對成本核算范圍確定、成本費用歸集分攤都有較大難度和工作量，不符合相關性、重要性原則。新的目錄中高職專業大類共19個，不管從數量上還是標準化因素考慮，專業大類作為成本核算對象比較合適。當然，我們還可以根據特殊需要（如業務類型、政策項目、公共服務）多維度、多層次確定成本核算對象。

三、成本核算的概念和方法

（1）成本是指單位特定的成本核算對象所發生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材料、產品等有形資產的耗費，知識產權等無形資產的耗費，以及其他耗費；高校教育成本從構成內容上看應該包括教學成本、科研成本和管理成本。（2）成本項目是指按照一定標準歸集到成本核算對象的成本要素，反映核算對象成本構成具體項目，按照成本經濟用途分類主要有工資福利、商品和服務、對個人和家庭的補助、固定資產折舊等費用；按計入的方式分類主要有直接費用和間接費用。（3）成本核算需按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配方法，分配標準一般遵循因果關系和受益原則，將資源耗費根據耗費動因分項目追溯或分配至相關的成本核算對象，資源耗費動因有如教師數、學生數、工作量占比、耗用資源占比和收入占比等。（4）可以對專類大類采取完全成本法和制造成本法（不含整體管理費用）分別進行成本核算，這樣核算對象的成本構成更加清晰明了，成本分析能更加深入和細化。

四、成本核算面臨的困難

（1）實施新政府會計制度執行不到位。如存貨、低值易耗品、物業管理、基礎設施維修、安全保衛等費用支出未按權責發生制進行核算。（2）學校管理人員成本管理意識薄弱，開展成本核算內生動力不足。相當部分管理人員認為學校是公益事業單位，高職院校為社會提供的教育服務是公益性的，不以營利為目的，對其成本關注較少，而更加關心其成果和產出，尤其是專項資金，驗收考核時重點指標是其預算執行率、產出指標完成率。（3）成本核算基礎薄弱、信息化進程滯后。目前高職院校財務軟件的成本核算功能并不完善，財務和業務系統之間的數據互聯互通存在許多阻隔，還需進一步與現代信息技術結合，拓展成本數據的采集、分類和計算等功能。

五、成本核算舉例

為做好高職院校成本核算工作，需要從學校整體出發進行體系化設計，包括制度的完善和流程的優化，具體如下。一是規范制度流程。建立學校成本核算管理制度，規范成本核算的對象、要素、范圍和方法，明確成本數據采集流程及各協同部門職責，成本核算報告的主要內容和適用范圍。二是明確核算范圍。以財務會計“業務活動費用、管理費用”科目數據為成本核算基礎，經營費用、資產處置費用和其他費用等非直接費用不納入成本核算范圍。三是具體核算過程。首先明確直接、間接費用分類標準，將可清晰辨認與該專業大類相關的費用直接計入，其次將無法直接辨認地按資源耗費動因將費用分配計入，最后匯總結算綜合成本。1.直接成本的計入直接成本的計入如表1所示。2.間接成本的歸集與分配間接成本按確定的成本項目進行歸集，之后按資源耗費動因在各專業大類之間進行分配，最后分別計入各自成本。具體如下：設成本要素a所歸集間接成本總和為Ta，與其相關的耗費動因①數量總和為N①，專業大類A耗費動因①數量為NA①；TAa為A專業大類分攤成本項目a的金額；TA為A專業大類間接成本總和。（1）成本要素a分配率計算：fa=Ta/N①。（2）A專業大類成本要素a分攤：TAa=NA①×fa。（3）A專業大類各項間接成本匯總：TA=TAa+TAb+……。3.成本核算的信息化嵌入充分利用運行的會計核算、費用報銷及審批系統、采購管理系統及合同管理系統等信息化應用，在其中嵌入成本核算對象、成本要素等標準化字段進行數據采集，然后再進行成本數據分析、分攤和匯總，形成成本核算報表和報告。在響應國家提升治理能力、推進職業教育內涵式發展及政府會計制度改革要求的同時，高職院校自身也必須樹立成本管理意識，明確學校的發展戰略，建立和完善學校的成本管理體系，整合和優化學校各項資源，推動高校更好地實現“立德樹人”這一根本任務。

參考文獻

1.杜莉.高校對成本管理的研究.財會學習,2019(7).

2.潘慧慧.基于《政府會計制度》改革的高校成本管理研究.會計師，2019（12）.

3.奚圣源.高等學校成本預算管理探討――基于新政府會計制度視角.上海立信會計金融學院學報，2019（3）.

作者:張敏 單位:常州機電職業技術學院財務處