公允價值的特征精選(九篇)
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第1篇：公允價值的特征范文
關鍵詞：家訪 特殊群體 思想政治工作
大學生思想政治工作是一種“價值”教育，是一種充滿溫情的、富有人性魅力的理性教育活動[1]。當前，大學生思想政治工作面臨著許多復雜的形勢，尤其是做好大學生特殊群體思想政治教育工作迫在眉睫，任務艱巨。家訪作為大學生思想政治教育工作的一種探索，在大學生特殊群體思想政治工作中發揮著獨特的作用。
1.大學生特殊群體當前面臨的嚴峻形勢。
大學生特殊群體，是指由于自身、家庭、社會等各種原因，在學習、生活、紀律、心理等方面處于困難或較差境地的群體。這些特殊群體往往是大學生思想政治工作的重點關注對象。但是，近年來隨著社會的不斷發展，大學生特殊群體面臨著十分嚴峻的形勢：
（1）經濟拮據群體。也稱家庭經濟困難大學生群體（簡稱貧困生）。經濟的拮據使貧困生很難安心學習，心理負擔較重，容易導致自卑、孤僻、不合群、偏激、焦慮，甚至誘發一些心理疾病。還有的學生不能正確面對家庭實際情況，學習不努力，攀比心嚴重。
（2）學習困難群體。他們多數沒有明確的學習目標，動力不足，缺乏進取精神，自我約束力差。有的經常逃課，嚴重者會自暴自棄，違反校規校紀，屢教不改。
（3）網絡癡迷群體。這些學生晚上上網通宵達旦，白天上課無精打采，甚至索性曠課，學習成績一落千丈，多科補考，嚴重者導致學業荒廢、留級乃至退學[2]。因連續上網時間過長，嚴重損害身體健康，疾病突發、失去生命情況也時有發生。他們逃避責任、麻痹自我，趨向孤獨、厭學、自私、冷漠，人際關系逐漸疏遠，心理健康問題日趨嚴重，甚至出現人格障礙[3]。
（4）特殊家庭群體。離異或不和諧的家庭給孩子帶來極大危害和不良影響，尤其是單親子女，由于家庭結構變化的強烈刺激發生心理失衡，甚至有的大學生因此而長期不能自拔[4]。主要表現為自卑、逆反、恐懼、敏感、多疑、孤僻、消極情緒明顯。
（5）心理薄弱群體。近幾年研究表明，大學生中相當大的一部分學生存在心理不良反應和反映障礙，心理疾病發生率高達30%左右，并呈現上升的趨勢。主要表現為厭學、焦慮、戀家、抑郁、失眠、自閉、社交恐懼等。
2.家訪在大學生特殊群體思想政治工作中的必要性和重要意義。
傳統高校教育過程中，學校是施教方，學生是受教方，學生只是被動接受教育。特別是高校學生基本離開了家庭在學校住宿，再加上學生已經成人，思想教育工作成為學校單方面對學生開展的工作似乎理所應當。然而，隨著經濟的發展和社會的進步，我們越來越發現僅靠學校單方面的教育很難達到預期效果。那么，是什么讓我們的教育失去了以往的功效呢？原因固然是多方面的，其中一個很重要的原因就是我們的教育缺少了一個必不可少的參與因素――家庭[5]。
我國著名的教育家陶西平先生曾說過：“學校教育如果不與家庭、社會教育相結合，學校教育就顯得蒼白無力。”家庭是學生最早的生活環境，對學生性格的形成、思維習慣的養成和行為方式的塑造，在很大程度上起著決定作用。很多特殊群體學生與家庭環境和家庭教育有直接的關聯，要想真正解決大學生思想、心理上的問題，就必須促成學校、家庭和學生的良性互動。因此，對大學生特殊群體進行家訪，讓學生家長熟悉和了解大學的管理模式，進一步關注學生的日常行為表現，配合學校開展部分工作，并提供關于學生成長方面的合理化建議，是高校完善管理體制的一種較好方式。通過家訪，更加深入分析學生產生特殊表現的根本原因，也是輔導員有的放矢地對學生進行思想政治教育的有效方式，是培養大學生全面發展的重要手段。
3.家訪前的準備工作
首先應該對大學生特殊群體進行大體分類，根據不同特殊群體確定不同的家訪目標，然后制定較為詳細的家訪計劃。主要考慮以下幾個方面的問題：
（1）目的性和期望值。家訪前，要認真細致地明確家訪要達到什么目的，如何達到這個目的，對家訪效果的期望值，并慎重考慮此期望值是否符合學生實際，同時制定談話提綱。
（2）了解學生。家訪前要對家訪學生的在校表現了如指掌，以便家訪時能信手拈來，拉近與家長、學生的距離，提升家訪的效果。
（3）加強溝通。由于大學生特殊群體大多是表現較差的學生，他們對老師家訪多數有抵抗情緒。因此，要事先做通思想工作，端正他們對家訪工作的認識，征得學生的贊同。家訪前必須與家長提前約定好時間，并做好家訪前與家長的電話溝通。
4.家訪中需要遵循的幾個原則。
（1）任務原則。家訪中要根據預定的家訪計劃和談話提綱，緊密圍繞事先設定的目的和期望值來進行，通過家訪向家長介紹學校為學生提供的學習、生活條件，學校的管理方式，介紹學生在校期間各種表現及取得的成績，等等；了解學生成長過程中的主要經歷、家長對學校教育的看法、對學生的認知、對孩子的教育情況的了解；通過地方政府了解學生家里經濟困難狀況；針對學生實際情況和出現的問題，與家長共同探討解決問題的思路，制定下一階段學生的教育計劃，收集家長對學校的希望和建議等；注意家訪紀律，不給家訪家庭增加麻煩和負擔。
（2）藝術原則。不同的學生家長具有不同的性格特點、生活方式，尤其對于特殊群體學生的家庭，家庭特點更富個性，因此在家訪時，談話一定要講究方法，也就是談話要有方向、有目的、講究藝術。在反映學生在校表現的時候，不要一味地告狀、批評學生的不良行為，一定要從贊揚的角度切入話題，缺點要委婉地指出。這樣，讓學生能夠接受，拉近師生的距離，也會使談話氣氛活躍，場面和諧。
（3）通話原則。如無特殊情況，多數時間的家訪要三方通話，即家長、老師和學生三者都在場。這里老師一定要充當導演的角色，要講究原則，讓談話氣氛平等、輕松、愉快。消除消極因素，給學生講話的機會，保證意見的準確和措施的切實可行[6]。
（4）和諧原則。在家訪過程中，不論家長表現如何，絕不能指責家長。在溝通中產生的不同看法，要與家長友好協商，切忌與家長產生直接沖突，要始終保持不卑不亢的語氣，陳述校方的立場和觀點。一時解決不了的問題，不要急于當場解決，給下一次溝通留下回旋余地。
5.家訪結束后的總結與反思
家訪結束后，需要對家訪過程進行認真分析總結，反思是否達到預定的目的和期望值，有什么好的經驗，還有哪些需要改進的地方，并撰寫家訪小結，對學生的下一步教育提出切實可行的辦法并予以實施。對于沒能達到預定目的和期望值的家訪，要通過電話與家長保持聯系，如有需要可另選時間再次進行家訪。對于家訪過程比較好的案例，除及時總結外，要做好家訪后與家長的聯系和溝通，進一步鞏固其效果。
家訪讓家長更多地參與到學生的日常教育和決策中，在溝通中挖掘學生負面表現產生的根源，在合作中尋求解決學生面臨問題的最佳方式，做到了一切從學生實際出發，將家校緊密聯系在一起，成為一個重要的、良好的思想政治教育載體，通過實踐取得了較好的效果。我校學生李偉（化名），表面上屬于學習困難型，了解情況后才知其除知識基礎差外癡迷網絡，經過多次教育幫助均無明顯效果。通過家訪，才了解到事實遠沒有那么簡單，該同學家庭教育簡單粗暴，家長從不與學生平等溝通，對學生期望值極高，久而久之造成學生有話不敢講，自我封閉，壓力很大，隨著時間的推移負面表現增加，通過網絡逃避現實。挖掘其根源后，在第二次家訪中，教師注重談話策略，將心比心，拉近老師與家長的距離，雙方交換意見，共同尋找原因，探討解決辦法。經過長期共同努力，李偉同學不但戒掉了電玩，學習成績有了大幅度的提高，性格也變得活潑開朗了。可見家訪作為一種教育方式，其目的不僅僅是推動思想教育工作向前發展，更重要的是讓青年學生能夠在我們的工作中受益終生[5]。
在上面的論述中我們看到，家訪在大學生特殊群體思想政治工作中發揮著獨特的作用，但同時我們也清楚地認識到，在高等教育大眾化的今天，家訪更多意義上僅是針對大學生特殊群體而言的。即使這樣，它在實際操作中也面臨各種實際困難，例如學生眾多、學生家庭住址在全國各地過于分散、經費等條件限制，這就需要我們不斷探索家訪新模式，將登門家訪、電話、信件、飛信、電子郵件、QQ群等多種方式有機結合，進一步實踐和探索。
參考文獻：
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體化[J].科技創新導報，2008(18).
第2篇：公允價值的特征范文
關鍵詞：會計；公允價值；計量屬性；信息質量
2007年，我國新頒布了《企業會計準則》（以下簡稱新會計準則），第一次將公允價值計量模式引入國內會計業務。對此，國內許多學者都認為此舉能大大增加會計信息的相關性和可靠性，從而提高會計信息質量，最終服務于會計目標，提高會計信息的決策有用性。
一、公允價值及計量屬性
關于公允價值，國際上的定義是“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿地進行資產交換或負債結算的金額”（來自1995年6月國際會計準則委員會第32號國際會計準則）。公允價值是由英文“Fairvalue”翻譯過來的，從它的原始詞義來看，包含“公平”、“公正”、“恰當”的意思。盡管在國際上，各國的會計準則對于公允價值的定義不一，但都保留了它的原本意思：公正、恰當。例如我國2006年2月15日財政部在《企業會計準則——基本準則》中對公允價值的定義就是“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。美國的財務會計準則委員會對公允價值的定義則是“一項資產（或負債）的公允價值，是自愿的雙方在當前的交易（而不是被迫結算或銷售）中以購買（或承擔）或銷售（或清算）資產（或負債）的金額”（來自第7號財務會計概念公告）。之后，該委員會又給出了兩個補充定義。一是認為公允價值是一項資產（或負債）在熟悉業務的、沒有關聯關系的、自愿的各方在當前一項交易中的價格。這個定義只具有理論上的意義。二是在資產（或負債）的參照市場下，公允價值是市場參與者在現行交易中接受一項資產（或轉移一項債務）的價格。這個定義較之前者，更具有操作上的意義。
關于公允價值是不是一種計量屬性，國際上普遍存在著三種看法：其一是公允價值不是一種計量屬性，而是一種檢驗的標準，另外兩種觀點則認為公允價值是一種計量屬性，但在公允價值的計量屬性是獨立的還是復合的產生了分歧。從我國的會計準則對公允價值的定義來看，公允價值是一種復合的計量屬性，認為公允價值體現的是交易的公平性的本質特征。公允價值反映的是現值，是市場的所有參與者對會計要素所存在的不確定風險考慮之后形成的共識，因此，公允價值是一種復合的計量屬性。
二、會計信息質量及基本特征
會計信息質量是會計信息所應具有的質量，而會計信息質量特征則是會計信息質量所應具有的標準做出的描述和規定，是對會計信息實現會計目標在質上的規定，是對信息質量進行評價的最基本的依據。國際上及各國對會計信息質量特征的表述盡管不一而同，但都包含相關性和可靠性這兩項會計信息質量的基本特征。相關性指的是會計信息系統提供的信息能與決策相關，幫助使用者了解過去和現在，并據此預測未來，證實或是修正預期的情況，從而影響到決策。所謂可靠性，在我國企業會計準則中是指會計核算應以實際發生的經濟業務為依據，如實反映經營成果和財務狀況，以此來保證會計信息的可靠性。會計信息只有真實可靠，才能為決策提供幫助，更好地實現會計目標。相關性和可靠性之間存在一種相輔相成的關系，可靠性是信息有用的前提和基礎，相關性是信息有用的實質。作為會計信息質量的兩個基本特征，二者對會計計量屬性的選擇有很大的影響力。理想的會計信息既有很強的可靠性，又有很大的相關性，二者相互依托，才是會計信息質量的真實反映。
目前國內外學者對公允價值的研究主要集中在對會計信息相關性的研究上，通過建立模型，運用上市公司提供的數據進行實證分析，從而得出公允價值的運用對提高會計信息質量的相關性是否具有顯著作用的結論。但在這一點上，由于建立的模型不同，國內外學者對公允價值是否提高會計信息質量相關性得出的結論也不盡相同，研究結論主要有兩種，一是認為公允價值具備提高信息質量相關性的作用，代表學者有國外的Petroni和Wahlen及國內的鄧傳洲、朱凱、陳學彬、許敏敏等。另一種觀點則與前者截然相反，認為公允價值的運用不具備提高信息質量相關性的作用，代表學者有Khurana和Kim、丁凌、黃麗娟等。雖然國內外學者的研究結果存在很大的分歧且至今尚未有定論，但至少對我們的公允價值相關性和可靠性研究提供了方法和思路。
三、公允價值計量模式對會計信息質量的影響
1.相關性分析
（1）預測價值分析
公允價值的預測價值是通過公允價值計量模式提供的會計信息體現出來的。以資本市場為例，投資者都希望能夠利用企業所披露的公允價值信息來估計企業在將來一段時間內的業績，以降低投資決策中的不確定性，從而改善決策。準確而有效的決策是資本市場獲利的前提，假如資本市場完全有效，企業的股價能夠真實反映公司的經營業績，投資者們利用公允價值信息可以預測企業股價的未來走向，從而決定是否買賣股票、買入還是賣出，達到收益的目的，這個時候，公允價值信息就可以說是具有相關性。目前，我國的資本市場還不完善，企業股價常常不能反映公司真實的經營業績，投資者們利用公允價值計量模式提供的會計信息預測企業未來的業績，從而正確估算出企業價值。具體做法是利用資產或負債的公允價值估算出市場利率，并計算出資產或負債未來某個時點的期望值。從這一點來說，公允價值的決策價值要遠遠大于歷史價值。
（2）反饋價值分析
公允價值計量模式不僅具有預測價值，還有反饋價值。經濟環境是不斷變動的，根據波特的五力模型，企業在進行資本結構調整和決策的時候，會受到要素市場、產品市場以及競爭強度波動的影響，當然，還要受到資本市場的供求波動的影響。企業資產或負債的公允價值信息會隨著上述外部因素的改變而發生相應變化，以此，公允價值具有反應外部經濟環境變動的功能，具有很高的反饋價值。利用企業批量的公允價值信息，投資者可以評價或糾正過去的決策。公允價值反映的是一定時間、一定經濟條件下市場對資產或負債的定價，可以說，公允價值的變動情況實質上是市場定價的變動。若市場環境是完善而有效的，那么市場定價就包含了影響資產或負債價值變動的所有因素，在此基礎上，得出的資產或負債價值的期望值在統計上具有無偏性，彌補了歷史成本無法計量市場環境變化的缺陷。
（3）及時性分析
及時性是會計信息相關的一個約束條件，如果信息傳遞不及時，原本相關的會計信息對使用者的價值就會大打折扣，會計信息的及時傳遞直接影響使用者的決策能力。會計信息的決策有用性，不僅有關信息自身的信息含量，還取決于信息傳遞的及時性。市場環境瞬息萬變，企業價值也處在不斷變動之中，公允價值的及時披露可以及時反映經濟價值的變動，避免虛假信息的披露，有利于提高財務報表的質量及會計穩健型。如果從披露的公允價值信息能夠推斷出企業的經濟價值，企業價值由公允價值及時而真實地反映出來，那么公允價值的會計信息就具有相關性。及時性不是公允價值的優點，而是公允價值需要具備的優點，公允價值本身能及時反映資產或負債的價值波動，但信息的及時披露需要人為的努力。
2.可靠性分析
（1）真實性分析
公允價值較之歷史成本信息，更具有真實性。反映真實性的最大困難在于如何真實反映外部經濟環境的變動，即要素市場、產品市場、競爭強度波動及資本市場供求波動。在簡單而又穩定的市場環境和經濟環境中，歷史成本能夠較真實地反映資產或負債的價值變動，但在全球通脹和知識經濟全球化的影響下，市場環境和經濟環境正在變得越來越復雜和不穩定，因此歷史成本計量模式的傳統優勢受到沖擊，新的計量模式正在歷史需求中應運而生。在公平交易的市場環境中確定的公允價值，在可靠計量的方式下，比歷史成本更具有公開性，且更不易被人為操控，減少投資者決策環境的不確定性，幫助決策者作出更加明智的決策，從而更具有真實性。
（2）可核性分析
歷史成本以原始票據為依據，經過市場檢驗，由買賣雙方在正常的交易活動中確定，因此人們認為歷史成本具有可核性，顯示出巨大的可靠性；相反，公允價值則是通過一定的估值技術來確定的，具有加大的主觀隨意性，削弱了其可靠性，因此，歷史成本在可核性上由于公允價值。事實上情況并非完全如此。其一，新準則體系嚴格限制了估值技術的運用，企業必須證明其采用的估價模型具有可靠性；另一方面，歷史成本自身也存在著許多估計和判斷的地方，因此，用“估計”來質疑公允價值的可核性的理由是不成立的。其二，在實際操作過程中，合理的估計和假設是允許的，這是會計所固有的。現金流量的金額、時間和折現率的合理估計是有可能的，只要遵循可靠的估計原則和程序，估計的結果就是可靠的。隨著隔著現值計量框架的建立和估價模型的日益完善，公允價值的可靠性正在日益加強。
（3）中立性分析
公允價值取自于活躍的市場，是市場對資產或負債的未來現金流量的一致估計，是最可靠和最相關的信息。公允價值比市場參與者的主觀估計更既有信息內涵，相較于歷史成本信息，公允價值信息是更為中立的預測。可靠性要求企業在確認、計量和做報告時要以實際發生的交易或事項為依據，如實反映符合確認及計量要求的會計要素和相關信息，以確保會計信息的內容完整、真實可靠。我國新會計準則體系本著“謹慎適度”的原則，分層次運用公允價值，盡可能減少判斷、估計等人為因素對公允價值信息的影響，避免企業利潤被人為操縱的可能，對公允價值會計信息的中立性提出了要求。一方面，公允價值本身具備中立性，另一方面，要致力于提高公允價值的中立性，二者統一于提高會計信息的可靠性。
四、結語
公允價值計量對會計信息質量的影響是深遠的，是會計史上的一個巨大飛躍。它超越了歷史成本信息的可靠性，實現了真實性、可核性和中立性的質的提升，也超越了歷史成本信息的相關性，具有預測價值和反饋價值和反饋價值。公允價值的可靠性和相關性兩大會計信息質量基本特征，統一于決策有用性。
參考文獻：
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第3篇：公允價值的特征范文
關鍵詞：財務會計；公允價值；企業發展
每個企業在涉及投資問題時，均會對相關會計信息中的真實性進行合理分析并驗證，而公允價值能夠進一步保證信息的真實性。所以從這一方面來講，公允價值可以說是企業經營中的重要組成部分。利用公允價值，企業能夠有效掌握內部財務信息，促使財務會計部門工作更加順利，且可以更有效地履行好部門職責。但當下財務管理過程中，公允價值的應用依然存在著較多問題，相關部門還需進一步加強研究，充分發揮出公允價值的作用。
一、公允價值的特征與確認方式
（一）公允價值的基本特征
公允價值包含著以下三個基本特征。其一為市場特征，這一特征是指利用公允價值，能夠有效從市場中獲取到更加真實的信息，無須再通過其他方式獲取。其二為公平特征，公允價值要求交易雙方均能夠自愿完成此次交易，在公平交易的基礎上，保證雙方能夠獲取到更多收益，這一過程并不會受到外界脅迫，所以具有著一定的公平性。其三為非實際交易特征，這一特征指代的是在交易雙方并未確定交易的情況下，獲取市場上的相關財務信息，將這些信息作為參考對交易情況加以估計分析，并未真正實際進行交易。
（二）公允價值的確認方式
公允價值包含著以下兩種確認方式，其一是成本法，其二是市場法。其中成本法大多采用重置成本的方式，以此來確定財務中的公允價值。這一方式需要在滿足以下幾個條件的基礎上使用：首先交易過程中所使用的資產用途不得進行更改，未來的資產使用中依然按照原本的方式進行并產生收益。其次在成本重置的過程中，所選用的資產還需與衡量中的資產具有著同樣的效益以及資產特征，保證資產重置的意義。再者部分具有著特殊性的產品不得用于重置成本，例如會有貶值或者是調整的資產，均不可用于公允價值衡量。從以上幾個角度進行分析，重置成本的條件最終決定了其適用范圍，所以重置成本這一方式僅用于單項或者是整體資產價值的確定，且能夠適用于一些無收益的資產。此外，所謂市場法是指通過市場交易獲取到市場中的資產信息，以此為公允價值提供更多參考。使用這一方式的條件是市場交易具有著活躍度，以此保證信息的可靠性，同時需要保證所在市場環境具有著公平性。其次若是市場中存在著類似資產或者是負債的交易，可以將其作為參照來為公允價值的確定提供依據。這一方式能夠有效為所需要計量的資產提供參照，且能夠通過其中的差異為其價值進行調整。
二、公允價值在財務會計中使用的意義
（一）標志會計理論的轉變
我國會計理論中存在著資產負債表觀以及收益觀。以往企業財務管理更加關注企業收益，即收益觀。但公允價值的使用促使收益觀轉向了資產負債表觀。在此過程中，有較多經濟學家對其進行了分析，部分經濟學家認為企業內會計在進行統計分析時，還需考慮到未來的收益支出情況，以此來對企業價值進行客觀評價。公允價值這一概念并不是為了對過往企業財務管理的局限性進行說明，其本質是對會計理論進行變革。
（二）標志中國會計國際化
公允價值計量這一概念已經被詳細地記錄在了相關準則之中，同時對適用范圍加以明確規定，這代表著公允價值計量被全面認可，同時我國會計進一步貼合了國際發展。公允價值的使用轉變了我國的計量方式，原本的計量多采用單一的歷史成本計量，而當下的計量方式則更加具有多元化。以往我國在會計計量方面僅考慮到了歷史成本，并未采用其他模式對企業內經濟情況進行計量，導致企業會計發展受到制約。而公允價值的使用慢慢轉變了這一點，使得我國會計進一步貼近了國際會計準則。
（三）側面反映市場環境日益完善
利用公允價值還需保證市場環境的活躍性，若是市場活躍度有所不足，也就無法利用公允價值對各個交易事項進行計量。所以采用公允價值可以說代表了我國市場環境已經有了進一步的完善。另外如今我國對于公允價值有了較為明確的規定，同時對其有關適用范圍加以明確，進一步優化了市場環境。
三、公允價值在財務會計應用中出現的問題
（一）公允價值存在的問題
公允價值有著一定的專業性，對于企業來講，在其不同的階段所表現出來的公允價值均有不同，所以在對企業公允價值進行判斷時，還需考慮到其實際經營情況，同時對其進行綜合分析，最終得出最合理的價值判定。但往往公允價值判斷時，部分企業并未真正認識到自身的價值所在，容易對公允價值判斷失誤。另外各企業之間的競爭日益激烈，所以公允價值一般存在于未曾有過合作或競爭的企業之中。兩個企業在進行交易的過程中，往往是在雙方自愿的情況下進行，最終在公允價值符合兩方心意的情況下進行交換。此外這一過程不會受到任何其他任何因素的影響，以此能夠保證交換的合理性，幫助企業獲取到預期的收益目標。但若是在交易過程中企業雙方并未真正認識到這一點，容易對雙方利益造成影響。再者在對企業公允價值判斷的過程中，還需考慮到市場情況的變化，市場對于企業來講具有著較強的影響力，任何一項市場方面的變化都有可能對企業公允價值造成影響。但不少企業在發展過程中忽略了市場影響因素，導致企業在進行公允價值判斷時出現失誤，同時企業并未對各項因素進行合理判斷，容易導致公允價值缺乏客觀性，同時容易引起質疑。
（二）公允價值的應用問題
公允價值在實際應用過程中，需要掌握一定的基礎條件才能夠加以判定，但是在實際操作過程中往往會在應用基礎方面有所不足，這就使得判定公允價值具有了較高的操作難度。另外公允價值在使用過程中往往需要對財務工作中的方方面面進行分析，這直接加大了財務會計人員的工作量，使得工作人員負擔加大。同時公允價值在應用過程中容易與原本的財務工作產生較多沖突，使得公允價值難以合理測量，直接影響到了其準確度，難以保證公允價值能夠符合預期。
（三）公允價值的可信程度不高
對于我國企業經濟發展來講，當下的市場經濟體系還存在著較多不足。公允價值在進行判定的過程中，相關工作人員對其并沒有清晰的認知。另外對于市場群眾來講，并不了解公允價值的應用條件，這使得在真正應用過程中難以對相關財務信息進行確定。對于交易雙方來講，這一方式具有著較大的風險，容易對企業發展造成損失，所以當下依然有不少企業并不采用公允價值這一方式。
（四）財務會計工作人員專業素養不達標
在進行公允價值的實際應用時，還需要相關企業內的財務人員對財務信息進行整理分析，但是對于企業來講，其內部財務處理人員能力具有著較多的差異性，且專業素養不足。企業對財務管理的不重視導致財務人員并不具備良好的專業素養，這對于整個企業發展來講都是不利的。公允價值在這一基礎之下難以評定，甚至在評定過程中，部分財務人員容易受到金錢的誘惑，導致在評定過程中出現紕漏，影響到整個企業未來的發展。企業內財務人員還需進一步提高其專業能力以及專業素養，以此保證公允價值應用的順利進行。
四、公允價值在財務會計中的應用策略
（一）正確評估并使用公允價值
公允價值往往發生在交易雙方還未發生交易之時，企業一般能夠在分析市場價格的基礎上，對交易所需要的價格進行估計，同時在評估公允價值過程中可以進一步對過程進行細化。首先最重要的標準之一是選用較為活躍的交易市場，若是發現有資產或者負債的價值時，可以將其直接采用，以完成評估工作。其次若是沒有出現相關資產信息，則需將市場中與其相似的資產或負債價值進行采用，然后根據兩者差異性進行公允價值調整。再者若缺乏活躍市場，則需企業采用成本法以及收益法對公允價值進行判定。所謂成本法則是對企業內資產及負債進行成本重置，而收益法則是根據企業當下發展情況，預估未來企業收益，以此判定公允價值。在使用公允價值時有著較多規定以及條件，只有在符合條件的情況下才能夠對公允價值進行使用，企業還需明確這一點，防止使用公允價值對企業造成損失。當下我國會計準則中，已經明確公允價值可使用的范圍。只有在確定能夠準確地計量公允價值之時，才能夠使用公允價值對企業內的事項進行計量。另外企業不得利用公允價值操控企業內的經營利潤。例如在房地產行業之中，若想要使用公允價值，必須保證活躍市場的存在性，若缺乏活躍市場，則房地產企業則不能采用公允價值，對于房地產企業而言，在活躍的市場環境之下能夠較為輕松地獲取到公允價值。
（二）創建安全穩定的財務管理環境
企業想要科學合理地使用公允價值，還需針對企業內財務環境進行全面優化，保證企業內經營環境的穩定性。相關企業可以完善優化自身財務管理制度，以此對各個財務人員的工作內容等進行約束，保證企業高效運轉。另外企業還需針對自身發展情況，及時對未來作出合理規劃，同時加強財務風險防范，促進企業可持續健康發展。
（三）構建完善的公允價值應用體系
要保證公允價值被合理廣泛使用并充分發揮出其價值，還需加強該應用體系，并將公允價值應用體系與當下社會經濟發展相結合。對于各個企業來講，使用公允價值時，需要企業進行多重部署，這一方式較為復雜繁瑣，且需要投入較多的人力物力，真正使用公允價值難度較高。所以在這一基礎之下，建立完善的公允價值應用體系是必要且有效的。雖然當下公允價值應用機制是存在的，但卻容易與企業發展脫節，并不能夠完全符合企業需要，所以在建立過程中，還需考慮到市場實際情況。再者公允價值的應用不僅僅與企業內財務人員有著較多關聯，相關管理層也需認識到其存在的價值與意義，保證企業內公允價值的應用能夠在各個部門的合作下進行。企業能夠有效通過對公允價值應用體系的完善，真正發揮出公允價值的作用，促進企業內財務順利發展。
（四）完善會計財務監管體系
在財務會計工作中真正應用公允價值，還需企業加強相關管理，防止會計工作出現混亂，同時還需要保證企業對自身內部經營情況以及實際發展情況真正有所了解，按照需求對財務工作以及公允價值工作進行改善。在這一過程中可以適當對監管系統進行完善，一般來講監督工作需要企業對公允價值中存在的風險進行分析并管控。企業可以建立內控制度，一方面對財務工作人員進行管理，將職責落實到每個人，同時將職權分離，防止某些員工為獲取收益導致數據上出現紕漏，這一方式能夠有效實現人員管理，加強風險管控。另一方面需要加強財務管理之中的操作控制，在財務管理方面還需制定相應操作規范，同時保證工作人員在工作過程中能夠按照相關操作流程嚴格處理工作事務。防止企業內財務處理出現漏洞。實際工作之中，管理人員還需將資料進行嚴格處理，這一過程中可以利用當下迅速發展的科技，將數據加密處理，同時設置數據管理權限，避免財務數據出現問題導致企業損失。
（五）提升財務人員工作水平
企業在開展財務工作時需要更多專業性人才，這說明企業內財務人員必須要有著專業的技能以及良好的工作素養。企業內財務人員的能力直接影響到公允價值工作的順利程度，同時公允價值與企業內財務狀況息息相關，若是財務人員能力不足，容易直接對經營產品的價格造成不良影響。所以企業還需培養更多人才，一方面可以引入更多高技能高素質人才，另一方面可以為企業內財務人員多提供培訓機會。管理人員還需讓每一位員工認識到提升能力的重要性，做好人員引導工作，以此保證企業財務人員具有較高的能力和素養。
結語
當下多數企業在財務管理方面有著較多不足，并不能夠有效平衡好企業內的經營情況以及資金情況，財務發展方面存在著較多漏洞。隨著財務工作的完善，財務工作已經不僅僅局限在對成本、資金等數據的記錄，財務職能的增加使得企業財務工作難度進一步加大。公允價值的應用能夠有效分析了解市場價值，并能夠順利引導企業財務發展，企業還需真正認識到公允價值的重要性，加強認知，真正發揮出公允價值的作用，促進企業發展。
參考文獻
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第4篇：公允價值的特征范文
一、爭論一之公允價值定義
目前，關于公允價值的定義，國際會計準則，美國會計準則以及中國的會計準則定義是各不相同的。
我們可以看到其定義的實質是趨于一致的，然而各自的表達以及側重點卻不盡相同，這樣的定義難免造成理解上的差異和偏頗，從而對于公允價值在全球范圍內的理解和使用是不利的。根據最新的發展情況，美國與國際會計準則在這一點上逐漸達成了一致，將公允價值定義為：在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產所能收到或轉移一項負債將會支付的價格。隨著中國與國際會計準則的趨同，中國也將采納這一定義，最終將會實現全球統一的公允價值定義。
二、爭議二之公允價值與歷史成本之爭
歷史成本作為會計的最主要計量屬性已經經歷數千年的理論與實踐考驗，為會計的發展做出了卓越的貢獻，必然有其不可替代的優越性。然而隨著時代的發展，公允價值作為一種新興的計量屬性，在某些方面將更加適應于現代經濟與會計。在圍繞歷史成本和公允價值爭論的問題上，以下將逐一詳解：
相關性和可靠性是財務會計信息最重要的質量特征，二者不可或缺。相關性要求會計信息應同時具有及時性、預測價值和反饋價值，而可靠性要求會計信息應具有客觀性、可驗證性和中立性。而會計信息的相關性和可靠性則與計量屬性的選擇密切相關。
陳天順（2009）認為，可靠性和相關性往往很難兩全：可靠性是面向過去的、靜態的會計信息質量特征，相關性是面向未來的、動態的會計信息質量特征，相關性中的預測性和及時性要求可能影響信息的可靠性，而可靠性中的客觀性和可驗證性要求又可能影響信息的相關性。按照可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計量模式，因為其客觀性和可驗證性最強。與此相反，公允價值則體現了公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價，能充分反映考慮不確定性和風險因素的資產和負債的現時市場價值，反映企業資產和負債的市場價值的波動，并及時確認價格變動的損益以提高收益報告的及時性。
任世馳，李繼陽（2010）提出，FASB認為，某些時候會計信息的可靠性和相關性是不可兼得，而FASB更偏重相關性。他們認為就公允價值計量與SFAC NO.2《會計信息的質量特征》而言，公允價值計量通過動態反映，達到了真正意義上的真實反映；以此為基礎，相關性和可靠性不再是矛盾的，可靠是相關的基礎，而相關是信息具備可靠性后自然的結果。公允價值計量的出現，對FASB在相關性和可靠性相互關系的認識上是一個顛覆。
其實可靠性與相關性誰是第一位的，誰比誰重要的爭論沒有太大的現實意義，兩種計量屬性的最終目的都是為了能最大限度的真實反映企業的財務狀況，二者缺一不可，只有協調好二者之間的作用和關系，才能達到真實反映和決策有用的雙重目的。
三、爭議三之公允價值前景
對于公允價值前景的判斷，在不同的經濟背景下，人們的認識各不一樣，尤其是在2008年的金融危機以后，這種爭論更是達到了，不管人們如何爭論，我們都能從這些觀點中找出一些共同點。
姜勇，張波（2009）相信隨著金融工具計量模型研究的日臻完善、估值技術的進一步發展以及針對市場異常情形下公允價值計量方法更為完善的準則界定，這些問題都將會得到適當的解決。無論如何，公允價值計量的發展和運用都將是大勢所趨。
陳天順（2009）認為，公允價值的提出也并非完全取代歷史成本，在相當長的時期內，將會是歷史成本與公允價值計量模式并存的格局。葛家澍，竇家春，陳朝琳（2010）認為：雙重計量模式，即歷史成本與公允價值計量是歷史與時代的必然選擇。
從上述觀點中我們可以看到，有觀點認為公允價值必然替代歷史成本，有觀點認為公允價值將與歷史成本等計量屬性并存。無論哪種觀點，都在一定程度上肯定了公允價值的未來發展趨勢，至于是替代還是并存將有待于市場經濟的發展變化以及公允價值的完善程度。
四、總結
我們有理由相信，隨著公允價值的理論和實踐的不斷豐富和完善，作為一種新興的計量屬性，公允價值必將憑借其強大的優越性和頑強的生命力，在會計的發展史上大放異彩。
參考文獻
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[3] 葛家澍，竇嫁春.陳朝琳財務會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010(2).
第5篇：公允價值的特征范文
關鍵詞：公允價值 本質 優缺點 現實運用
一、公允價值的含義
公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或清償債務的金額。其最大的特征就是來自于公平交易市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即公允價值。對公允價值含義可從以下方面理解：首先，雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反的證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值；其次，計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的，都不能視作公允價值。因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性；再次，在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎；最后，有時在市場上也尋找不出類似的交易價格，則必須在恰當、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非恰當的。大多數人在理解公允價值的含義時很容易將其與市價混淆。事實上它與市價在不同條件下是不同的概念：當存在活躍市場時，市價可作為公允價值，考慮投入價值時公允價值是重置價值，考慮脫手價值時公允價值是現行市價；當不存在活躍市場且沒有相類似的資產存在時，公允價值則相當于未來現金流量，此時，公允價值就不能用市價來衡量。
二、公允價值的本質
(一)公允價值的使用價值本質 根據政治經濟學的觀點，任何商品都具有且僅具有價值和使用價值這兩種基本屬性，其中價值是凝結在商品中的無差別的人類勞動。從會計計量的角度來看，價值是與成本相聯系的，其量的規定性取決于社會必要勞動時間，在時間上則屬于現在或歷史的范疇。使用價值則是指商品能夠滿足人們某種需要的屬性，是與財富相聯系的，是構成社會財富的物質內容。其時間范疇既包括過去，更強調現在和未來，其量的規定性取決于人們對其有用性的量度。在交換過程中，使用價值對賣方而言體現為交換價值并具體量化為由價值所決定的交換價格，對買方而言則意味著存在于物品本身之中的有用性。對于企業資產而言，這種有用性就體現在人們對其獲取未來經濟利益能力的判斷與估計。因此，公允價值中的“價值”無論從“量”的范疇或“時間”范疇考察，指的都是使用價值，使用價值是公允價值的本質屬性。
(二)公允價值的真實可靠性本質 從經濟學的角度來看，公允價值中的“公允”體現的是公允價值的真實可靠性本質。所謂公允，它存在于公平的交易當中，只有建立在自愿、平等的基礎上，所確認的價值才算是公允價值，而不單單指某一方面的單方面意識。國際會計準則在定義公允價值時也強調其“知情、公平交易和自愿平等”。“知情”意味著信息公開，而“公平交易和自愿平等”是與完全競爭的市場環境相聯系的。而從資本市場的角度來看，主要是指市場的有效性，而資本市場中會計信息的本質特征就是真實可靠性。因此，公允價值的“知情、公平交易和自愿平等”，體現的都是會計信息的真實可靠性。
三、公允價值的作用及其存在的缺陷
(一)公允價值的優點首先，公允價值具有較強的相關性。相關性是針對決策的首要會計信息質量特征。因為公允價值以市場價格為基礎，能適應瞬息萬變的市場環境，能較準確地披露企業獲得的現金流量，能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力以及所承擔的財務風險，因此更有利于投資者評價企業的投資機會和風險以及管理當局的管理業績，促使其做出投資決策和其他決策。其次，公允價值更符合配比原則。為使會計核算更加符合配比原則，應采用公允價值計量。在歷史成本會計計量屬性下，強調的是在時間上和經濟內容與經濟性質上存在的因果關系的配比，但這種配比卻忽視了計量的因素。由于收入的取得，與成本、費用的支出在時間上不一致，也導致了計量上的不一致。收入總是按現行的市場價值計價，而成本與費用卻總是按過去的歷史成本計價，這顯然有失公允。因此，對與收入相關的成本、費用的計量也應按公允價值計量，這樣才更加符合配比原則。第三，公允價值具有一定的公允性。采用公允價值計量所具有的重要特點之一，就是隨著企業資產價值的變化，企業需按公允價值不斷對資產的現時價值進行重新計量，從而保證會計信息的客觀性，因此，采用公允價值計量能使會計報表具備一定的公允性。尤其對于金融資產來講，其價值具有極大的不確定性，若以歷史成本計量其資產，很可能會導致該資產的真實價值與賬面價值存在差距。第四，公允價值更加符合謹慎性原則。謹慎性原則的主要內容體現在企業“對預計可能發生的損失，應計入本期損益；對預計可能產生的收益，不應計入本期損益”。企業采用公允價值計量屬性，運用到對可能發生的損失進行計量上，如按歷史成本計量，可能會偏離現行市價，低估損失費用，造成所選擇的決策方案缺乏穩健性。而如果按公允價值計量，就能更加合理地預計損失費用，由此而采用的決策方案，也就更加符合會計的謹慎性原則。最后，公允價值具有國際通用性。運用公允價值可以體現我國的會計國際化發展。對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數市場經濟國家的普遍做法。國際慣例是傾向于公允價值計量這一屬性的。我國運用公允價值計量，也是順應國際經濟一體化和會計準則國際化的這一潮流，向與國際慣例充分協調邁出了實質性的一步。
(二)公允價值的不足信息質量的可靠性方面。公允價值計量是一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念，以它來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎出發的歷史成本計量，雖然在財務報告中能提供更為’相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。其次，市場環境的預知性方面。公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。再次，企業主體計量的一致性方面。企業主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于未來收益(或損失)與不確定性的計量(估計)，而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的決策即更能提供對企業管理層有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。因此，對不同的企業主體而言，公允價值計量的受歡迎程度是不一樣的。最后，公允價值計量的難度性方面。當某些資產不存在活躍市場而且在市場上找不到相類似的資產，則只能采取現值技術，即將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為公允價值計量的重要
技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性也就成了公允價值計量不易推廣應用的難點。
四、公允價值在我國的運用
(一)金融工具的確認和計量根據《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》，公允價值在金融工具確認和計量方面存在以下三種情況：一是存在活躍市場。在活躍市場上企業已持有的金融資產或擬承擔的金融負債的報價應當是現行出價；企業擬購人的金融資產或已承擔的金融負債的報價應當是現行要價。金融工具組合的公允價值應當根據該組合內單項金融工具的數量與單位市場報價共同確定。二是不存在活躍市場。在不存在活躍市場的情況下，企業應采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術得出的結果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。采用估值技術時應當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時考慮的所有市場參數，盡可能不使用與企業特定相關的參數。三是有活躍市場但無報價的權益工具投資。在活躍市場上沒有報價的權益工具投資，以及與該類權益工具掛鉤且必須通過交付該類權益工具結算的衍生工具，在該金融工具公允價值合理估計數的變動區間很小、在該金融工具公允價值變動區間內各種用于確定公允價值估計數的概率，且能夠合理地確定兩種情況下其公允價值能夠可靠地計量。
(二)非共同控制下的企業合并根據《企業會計準則第20號―企業合并》，非同一控制人之下的企業合并，經營主體發生重大變化，對被并購方資產負債的記錄，以公允價值體現，不影響一致性和可比性原則；所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因為在并購交易的過程中，實現當期收益的可能性不大，即使實現，其金額也有限。企業合并中，公允價值計量是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分，即資產負債按照公允價值入賬與支付對價超過公允價值的部分，記錄為“商譽”，因而可合理預見，主并方公司未來資產折舊的基數，將超過合并各方企業的簡單加總，因而產生所得稅遞延的效果，這是產業整合的結構性利好。新準則在企業合并中的變化，還體現在不記錄“負商譽”(或稱“合并價差”)，支付對價低于公允價值的部分，增加當期收益，這種情況雖然少有發生，但也應引起足夠的重視：以往企業處置資產或股權才帶來非經常性收益；未來非同一控制人之下的企業合并，也可能給主并方帶來當期收益；“商譽”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經確認，以后年度不能轉回。這樣規定其實給了企業很大的靈活性：如果注重當期收益指標，可以不做處理；如果注重現金流，可以加速減值以獲取所得稅遞延的好處。
(三)債務重組新會計準則明確規定了債務重組利得可以計人當期損益，公司通過債務減免或重組所獲收益計作當期營業外收入而進入利潤表，成為利潤來源。部分債務負擔沉重的上市公司便可能在2007年之后，通過債務減免或者重組而獲得收益增加利潤。企業或公司可以因此而獲得巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務重組準則意味著一旦債權人讓步，債務被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益進入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，出于維護公司業績的考慮，通過債務重組為上市公司注入優質資產，負債較大可能發生債務重組的公司利潤有大幅提升的可能性。
五、公允價值現實運用的難點
(一)公允價值基本特征通過對會計信息質量特征的考察，公允價值的相關性和可靠性兩個特征既是對會計信息質量特征的描述，也是對會計計量的基本要求和制約，偏廢任何一方的會計信息都是低質量的和無用的。其兩個特征本身就存在相互制約的關系，而這種相互制約的關系正是公允價值現實運用難點的根本所在。一方面，會計信息要滿足決策相關性要求，就要求會計計量應盡可能的將所有影響企業現實及未來收益的因素完全涵蓋。其中既包括資產的預期未來收益，也包括目前廣泛討論的對企業未來收益產生重要影響的環境、人力資源及物價變動等因素。在這個不斷擴大的會計計量范圍中，會計人員的主觀估計與判斷不可避免且日益重要。另一方面，會計信息的可靠性要求會計信息必須具備真實性和中立性的特征，具體體現就在于會計信息的可驗證性，即知識結構大致相同的不同專業人員對同一客體的計量結果應大致相同。這就要求在會計計量過程中與個體差異(主要指知識結構、對待風險的態度等)相聯系的主觀估計與判斷應盡可能的減少。因此，在現時經濟環境下，會計信息相關性的加強勢必導致其可靠性的削弱，反之亦然。因此，會計計量屬性必須也只能在會計信息兩項基本質量特征的制約下選擇和發展，公允價值計量現實運用的難點和關鍵點都在于對由此產生的會計信息的相關性和可靠性的有效調和程度。
(二)公允價值相關性從前文對公允價值的優點及不足的分析中可以看出，公允價值的計量優勢在于其建立在未來經濟利益基礎上的決策相關性。但要準確計算公允價值，就必須準確計算未來現金流量的現值，其中涉及的因素至少包括預期未來的現金流量、現金流量的時間分布及折現率。但對上述三項因素的確定都需要會計人員大量的主觀估計和判斷，這樣就如同活躍市場的公平交易價格不存在時求助于現值技術一樣由于主觀隨意性而缺乏可靠性，公允價值的確認存在很大彈性。
(三)公允價值可靠性由于歷史成本信息比公允價值信息更具有可靠性，而這正是公允價值信息的不足，在缺乏活躍市場的情況下更是如此。由于估計公允價值時存在的復雜性、不確定性和高成本，使少數企業有利用公允價值進行利潤操縱的機會，這樣反而對公允價值的可靠性提出挑戰，不僅使其計量的科學性存疑，更易導致資本市場的混亂。
此外，根據系統論的觀點，整體中的各部分是相互作用和相互影響的。也即以單項資產為計量對象所得到的公允價值并不能代表會計主體的整體公允價值，但若以會計主體整體作為計量對象，其理論依據及實務操作都存在很大的難題。由此，倘若不能從現值技術和會計處理程序的角度解決會計主體整合生產而對其分離計量的矛盾，公允價值的決策相關性也是有待商榷的。因此，盡管公允價值從其本質上說具有嚴密完整的理論基礎，體現了會計發展的客觀規律，代表著財務會計未來的發展方向，但對其的現實運用仍存在相當大的難度，需要廣大會計工作者進一步的研究與探討。
第6篇：公允價值的特征范文
關鍵詞：公允價值，會計計量，運用，問題，對策措施
作為國際會計行業中一個具有挑戰性的熱點問題，公允價值在新頒布的會計準則體系中占有非常重要的位置，財政部此項政策的，既適用會計計量的發展趨勢，也符合我國經濟發展的客觀需求。實現公允價值在會計計量中的有效運用，不僅讓會計信息更加真實準確，同時也推動了我國經濟的發展，全面保護各方的合法利益。
一、公允價值的特征和優勢
（一）什么是公允價值
公允價值是一種會計計量方法，也被稱之為公允價格，在這種計量方式下，公司資產和負債是通過相對公平的原則進行交易的，而交易雙方也同意通過這種資產交換或債務償還的方式來交易。
（二）公允價值具備的特征
通常說來，公允價值一般具有三點特征，分別是公平性、復雜性和動態性。第一，交易的雙方是在自愿的前提下進行的，而且雙方原本沒有任何關系，公平交易都是在熟悉對方基本情況之后進行的，因此雙方所掌握的信息和進行的交易是公平的，對等的。第二，公允價值具有復雜的計算方式和過程，在計量資產或負債的時候，必須要有一定的原始數據信息作為基礎，才能使用公允價值計量，同時要依靠交易市場或估值等會計手段輔助計量，因此它具有復雜性。第三，公允價值的計量是一個動態的過程，在每一個會計期末都會根據實際情況來對之前的數據進行修訂，因此在不同的會計計量點上，公允價值反映出的數據信息都不盡相同，因此它具有動態性的特征。
（三）公允價值的優勢
一是通過公允價值可以體現出我國經濟的發展情況。在目前市場經濟飛速發展時期，特別是最近幾年來金融產業的不斷發展以及金融附屬產品的不斷涌現，公允價值對金融衍生工具進行計量，然后將相關結果及時反饋為對企業有利用價值的信息。二是公允價值的運用會讓會計收益更加具有真實性和全面性。經濟效益包含有沒有交易與實現的資產價值轉化的收益和會計收益。公允價值會讓這些收益更加真實全面。三是會計配比原則的要求與公允價值相符合。公司在進行會計核算時，把收入和成本進行配比，然后在一個會計期中對收入成本進行一一確認，這稱之為會計配比原則。目前的收益計量中，雖然收入是按照公允價值來計量的，但成本和費用卻依舊按照以往的方式來計量，因此在企業的收益中就產生了價格差距。如果把成本收入和費用都使用公允價值計量，就可以消除這種價格差距，更加準確地反映出公司的經營和償還能力，也與會計計量原則相符合。
二、公允價值在上市公司中的運用
公允價值的新準則體現在很多方面，對于上市公司的運用來說，更多地體現在了金融資產、資產減值、債務重組和投資性房地產等各項業務中，下文對會計新準則中公允價值在上市公司中的運用情況作了簡要的闡述。
（一）金融資產中的應用情況
新出臺的會計準則中規定，金融資產應該在第一次確認時劃分為四類，即以公允價值計量而其變動算為當前損益的資產，持有至到期投資，貸款和其他應收款項，可出售的金融資產。在對持有至到期投資、貸款和應收款項進行計量時，應采用實際利率，按照攤余成本計量，在資產負債表中將交易的金融資產的公允價值納入變動損益的內容，將可供出售的金融資產的公允價值波動納入其他資本公積科目，在終止確認該金融資產時把原本納入資本公積的公允價值波動轉出，納入投資收益。
（二）債務重組中的應用情況
新準則中規定，在進行債務償還時債務人需要將重組債務的賬面價值和實際支付金額間的差值，納入當期損益；非現金方式償還債務，應該把賬面價值和轉讓的非現金資產的公允價值的差額納入當期損益；債務轉化為資本的情況，債務人要把債權人放棄的股份總額確認為實收資本（股本），股份的公允價值總額與股份的公允價值總額的差異納入當期損益。發生財務困難時，沒有償還能力的公司在債權人讓步后，將得到全部或者部分的債務豁免。
（三）資產減值中的應用情況
新會計準則中，公允價值在資產減值的會計準則中被大量使用，其中對商譽的減值處理上，涉及到在把商譽的賬面價值分攤到相關資產組時，要依照資產組的實際賬面價值于資產組賬面價值總額中所占的比例來進行分攤。在資產減值中引入公允價值的計量方式，提高了資產減值的會計信息的決策相關性，有效防止了由于計提資產減值準備不實而帶來的不利影響。
三、公允價值在運用中存在的問題
第7篇：公允價值的特征范文
摘要：首先從傳統計量屬性入手，提出歷史成本不能滿足現在信息使用者需要，其他計量屬性的出現是歷史必然。特別是公允價值的出現，學者們對其是否是一個計量屬性的討論中，筆者首先認可公允價值是一個計量屬性，然后認為廣義公允價值包含傳統計量屬性以及狹義公允價值。這樣劃分使得公允價值概念結構更加清晰明了。
財務會計作為一個信息系統，包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個環節。美國著名會計學家井尻雄士在其《會計計量的理論》中就明確指出：“會計計量是會計系統的核心職能”，這正說明會計計量在會計確認和會計報告之間的重要作用。會計計量又包括計量尺度和計量屬性兩個部分，一般而言會計計量尺度指這個國家或地區名義貨幣，而我們這里研究的是會計計量屬性。傳統財務會計中，歷史成本是主要會計計量屬性，然而隨著社會經濟快速發展，技術更新加快，創新業務層出不窮，歷史成本計量受到嚴峻挑戰。特別是公允價值的提出，引起了學者們關于計量屬性新一輪的討論。本文重點討論：公允價值與傳統計量屬性的關系。
一、傳統計量屬性的分類與涵義
1984年美國財務會計準則委員會（fasb）第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認與計量》中，提出五種會計計量屬性：歷史成本、現行成本、現行市價、可實現清償凈值以及未來現金流量的現值。
1、 歷史成本（historical cost）
歷史成本指取得資源的原始交易價格。葛家澍教授曾指出：“財務會計是一門歷史學科，作為一項事務是一個信息系統，其任務是為企業提供歷史的財務信息”。因此，無論現在社會如何發展變化，歷史成本依然保持著獨有的那份“純潔”即保持財務記載真實性的基本保障。只有基于歷史成本計量基礎所形成的信息才是最可靠、最真實而且是可以稽核的（葛家澍，2003）。
2、現行成本（current cost）
現行成本也可稱之為重置成本（replacement cost）或現時投入成本（current input cost）。它通常表示在本期重置或重建持有資產的一種計量屬性。除了在原始交易日，現行成本與歷史成本是不一致的。采用現行成本最主要的優點在于避免虛增收益，確實反映企業維持再生產能力，而且達到現行成本與現行收入實現邏輯上的統一。但是相對而言在實際操作中，現行成本的確定較為困難，因為頻繁地根據現時成本調整賬面記錄成本太高，同時這樣的工作量令會計人員難以接受。
3、現行市價（current market value）
現行市價指在正常清算情況下，銷售各項資產時渴望獲得的現金數額或其他等值。現行市價往往在管理會計進行生產和投資決策中被用以考慮機會成本等因素。如果財務會計選擇這一計量屬性，也就無需根據資產壽命分期把其價值轉作費用進行反映，有利于消除人們主觀攤配費用的隨意性。事實上，采用這種計量屬性違背企業持續經營的基本假設。
4、 可實現清償凈值(net realizable value)
可實現凈值也可稱為預期脫手價值（expected exit value）指在正常經營過程中可帶來的未來現金流入或將要支付的現金流出，但不考慮貨幣的時間價值。雖然可實現清償凈值和現行市價都是反映資產的變現即脫手價值，但是兩者變現時間不同。
5、 未來現金流量現值(present value of future cash flow)
在該通告中提到的未來現金流量現值其實并不是一種計量屬性而是一種資產或負債成本價值的一種攤銷方法。這在fasb的7號通告中得到了修改，這里不加以贅述。
二、公允價值的提出
（一） 公允價值提出背景
1. 20世紀70年代美國金融行業利得交易以及始終以歷史成本計量某些金融資產的價值導致了金融危機，因此提出適合金融行業的計量屬性——公允價值。
2.20世紀90年代初，sec前主席douglas breeden 公開倡議所有的金融機構都按市場價格報告所有的金融投資，認為公允價值是金融工具最相關的計量屬性。（黃學敏，2004）
3.近年來資產減值問題、創新金融業務和所謂“資產負債表外業務問題”以及或有事項確認問題等現實問題使得歷史成本受到前所未有的挑戰，引入公允價值迫在眉睫。（陸建橋，2005）
（二） 公允價值的涵義
1.國際會計準則委員會 (iasc)認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
2.美國財務會計準則委員會 (fasb)認為，公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產（或負債）的金額。
3.英國會計準則（asb）為金融工具公允價值所下定義為：在公平交易中，亦即在非強制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當事人自愿據以交易（該金融資產或金融負債）的金額。
4.最近2004年6月fasb的征求意見稿中，將公允價值重新定義為“知情的、不相關的、自愿的各方之間、，在當前交易中交換一項資產或負債所能達到的價格”。（葛家澍，2005）
這些定義雖然表述上略有差異，但是本質都是一樣的。第一，前提假設相同，都是在雙方自愿、公平、非強迫的前提下進行。第二，價格是雙方達成的協議，任何一方有異議都不構成公允價值。第三，都有交易的存在。這里的交易可以是現在的也可以是估計、尚未實現預期交易。
（三）對公允價值作為計量屬性的懷疑
雖然大多數人承認公允價值是一種新的計量屬性，但是還是有一部分人依然否認公允價值是新的會計計量屬性，僅僅認為它是一個檢驗尺度。這些學者認為：就公允價值目的來說，本應是追求一種客觀的價值（即使用價值），然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現，而且公允價值的定義與應用也考慮并認可了交易方或評價主體主觀判斷影響。作為財務會計理應強調以過去交易或事項為基礎反映真實，具有可靠性和相關性，而公允價值似乎被主觀判斷所左右，其可靠性是難以保證的。因此，這類學者認為“如果要堅持財務會計基本職能是反映歷史財務信息的話，公允價值就不能作為一種計量屬性”。（陳敏，2005）
對于持這種觀點的人，首先看到現實生活中公允價值運用于公司包裝上市和粉飾會計報表等嚴重擾亂資本市場的情況，并沒有起到人們當初設計公允價值的作用。因此，他們很自然對公允價值持否定態度，但是這些問題的關鍵并不是出在公允價值本質上，而是缺少對公允價值實務應用指南。
筆者認為，作為一個全新的計量屬性，在理論構架、實務操作上肯定存在缺陷的地方，當然我們不應該因為這些缺陷就對其全盤否定和放棄，我們應該以積極的態度去發現問題，解決問題并不斷加以完善。
三、作為計量屬性的公允價值
那么，公允價值到底是不是會計計量屬性呢？我們可以通過國際會計準則理事會提出的四個計量屬性的標準來加以衡量：符合會計信息質量特征、符合資產和負債的概念、有助于資本保全、符合成本效益原則（陸建橋，2005）。
（一）公允價值符合會計信息質量特征。
會計信息質量特征最重要的是相關性和可靠性。很多人認為雖然公允價值能夠提供足夠相關信息，但是其可靠性值得懷疑。
筆者認為公允價值具有可靠性：第一，在信息完全的情況下，公允價值指在正常交易中所形成的雙方自愿交易價格是不會低于或高于資產、負債的平均市價。也可以說公允價值是在市價的基礎上，根據時間變動，通過中介機構客觀、獨立判斷做出更能反映企業資產負債真實價值的調整。這種調整并不代表完全否定歷史成本。
第二，雖然公允價值計量違背傳統“收付實現”原則，但是這種計量反映企業某些價值變化大的資產和負債。特別對于投資大、風險高的企業而言，歷史成本作為面向過去的信息，已經完全脫離實際，脫離決策者的需要，失去作為會計計量屬性特征的要求并沒有給信息使用者帶來準確、及時、相關的信息。而公允價值是能夠提供相對可靠信息，這種相對可靠的程度取決于公允價值理論與實務構架的完善程度。
（二）公允價值符合資產負債的概念。
在資產和負債的定義中都強調未來經濟利益預期的流入和流出。那么，作為會計計量屬性應當有助于計量“未來經濟利益”。公允價值恰恰能反映資本負債的未來經濟利益預期的流入或流出。
這也是歷史成本的欠缺，即只能反映企業的投入，不能預期未來的產出信息。特別是對于能單獨產生現金流量的資產采用公允價值計量實現企業價值信息可靠性和相關性的高度統一（黃中生，2005），資產對企業的價值貢獻準確真實的反映在表中。
對于負債是作為將要未來經濟利益的流出，采用現值技術估計一項負債的公允價值，將企業的資信狀況（credit standing）、折現率或現金流量的風險調整反映在其中，比用歷史成本記載符合現實的情況，并且利用公允價值計量的負債可以在表內得到反映，如果采用歷史成本計量，負債的相關說明必須在表外說明。
（三）公允價值有助于資本保全。
西方會計理論把資本保全財務資本保全和實物資本保全分為兩類，前者認為如果期末投資總額等于或超過按名義貨幣單位計量的期初投資總額，資本就得到維護，超出部分就確認為收益；后者認為收益只有在期末投資總額超過能保持與期初相同生產能力所必需的投資總額后才能予以確認。
任何計量屬性都能保持財務資本保全，因為財務保全與計量尺度有關。因此, 在物價穩定時期, 選用歷史成本計量屬性時財務資本保全和實物資本保全取得一致，但在通貨膨脹時期歷史成本只能保證財務資本保全。利用公允價值進行計量時，在財務資本保全是能夠保證同時，實務資本也能得到保障。因此公允價值也能達到財務資本與實務資本保全的統一。（王文敏，2005）
（四）公允價值符合成本效益原則。
作為會計計量屬性一定要考慮效益大于成本，如果一味追求信息的可靠性和相關性卻沒有考慮獲取信息的成本，這也是不可能的。不過我國金融市場并不發達，對于公允價值取得成本的確很高，但是這不能成為否定其作為一個會計計量屬性。在西方發達的金融市場上，有著較為健全的交易和信息規則，交易活躍，因此能夠取得公允市價，即使沒有現成的市價，亦不必花費過多的成本即可完成公允價值的估計。即獲取公允價值的效益高于成本。
因此，筆者認為公允價值符合作為一個計量屬性的所有標準。近年來會計準則制定實踐和會計實務發展也證明這一點，傳統定義上歷史成本計量模式正在逐步被改造成為歷史成本、公允價值等會計計量基礎并存的計量模式。
四、公允價值與傳統計量屬性的關系
對于認可公允價值是一種計量屬性的學者中又有兩種不同的觀點：一種觀點認為公允價值與傳統計量屬性是并列關系，另一種觀點認為公允價值包括現行成本、現行市價、可實現清償凈值，成為能與歷史成本抗衡的對立統一體。持前一種觀點的人認為公允價值特指在缺乏歷史成本與各種市場價格條件下使用，可以通過未來現金流量現值技術近似公允估計的新型計量屬性。筆者認為這種認識是狹義的認識，現在更多的學者認為公允價值包含現行成本、現行市價、可實現清償凈值，因為公允價值反映這三種屬性的本質特征。為了弄清楚公允價值與傳統計量屬性的關系我們從以下兩個方面加以分析。
（一）公允價值與現行成本、現行市價、可實現凈值的關系
公允價值可以分成有三種價值構成：入賬價值、脫手價值、在用價值。以資產為例，入賬價值也稱為買入價值，即資產取得的金額；脫手價值是資產能夠出售或清算的價格；在用價值是可歸結于資產公司價值的增量。因此在活躍的市場中，現行成本可以作為入賬價值，現行市價和可實現凈值可以作為脫手價值，這點是得到理論界的普遍認同的。因此公允價值是這三種計量屬性的本質表現。
（二）公允價值與歷史成本的關系
在第二個觀點中，把公允價值看成與歷史成本對應的計量屬性。那么，首先讓我們來認識兩者的區別
歷史成本 公允價值
靜態計量 動態計量
繼承權責發生制原則和收付實現原則 違背權責發生制原則和收付實現原則
強調成本與收入配比 強調資產負債的價值變化
僅在表內反映 表內反映加表外披露
從上表我們可以很清晰發現歷史成本和公允價值是完全不同的兩個計量屬性。但是他們的本質都是為了真實反映企業的真實情況，只是出發的角度不同。（黃學敏，2005）
（三） 廣義的公允價值與狹義的公允價值
現在，歷史成本與公允價值被認為是當前財務會計的兩個最主要計量屬性，因此把公允價值作為與歷史成本抗衡的計量屬性。而葛家澍教授針對這種觀點提出疑問：“難道歷史成本不是過去的公允價值嗎？”
因此，筆者認為無論是第一種還是第二種觀點都不太準確，這里的公允價值可以看成兩個完全不同的概念，只是用同一個代名詞表示。所以，我們對公允價值進行廣義和狹義的劃分。狹義公允價值是一種新的計量屬性，即在正常交易中，運用現值技術估計方法對缺乏歷史成本和現行市價的資產和負債試圖找到相對公允、合理的價格。廣義的公允價值是一種抽象概念，它不僅包括狹義公允價值，還包括歷史成本、現行成本、現行市價、可實現清償凈值。
公允價值（廣義）的字面含義的解釋是提供公正、公平的真實價值而歷史成本、現行成本、現行市價、可實現清償凈值以及狹義公允價值是在不同條件下表現的企業資產負債公平的價值。
無論是市價穩定還是市價波動，無論是正常交易還是清算狀態下，廣義公允價值始終對于不同的風險偏好都保持著計量屬性的特征。所有的計量屬性基本要求或標準都是盡可能、客觀地反映交易或事項的公允價值（廣義）。歷史成本就是過去的廣義公允價值，在市場經濟中，現行成本是現在廣義公允價值，在正常清算狀態下，現行市價和可實現清償金額也是一種廣義公允價值的體現。只是在過去的公允價值下根據市場需要進行不斷的調整達到現行公允價值，從而及時真實反映資產負債價值變化，有利于信息使用者做出正確的決策。
因此，筆者認為廣義的公允價值雖然包括所有的計量屬性，但是它屬于一種抽象的概念，不能用于實際操作，其存在目的是使得公允價值概念結構更加清晰明了。因此當有人討論公允價值時，我們應該明確談論中的公允價值是宏觀的還是微觀的。所以，廣義公允價值不是一種計量屬性，但是上文中證明的“作為計量屬性的公允價值”是狹義的公允價值，是應該得到人們認可的計量屬性，它與傳統計量屬性是并列關系。
參考文獻
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4、葛家澍 財務會計的本質、特點及其邊界[j] 會計研究 2003.3
5、葛家澍 關于會計計量的新屬性—公允價值[j ] 上海會計 2001.01
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7、黃中生 論資產計量[ j] 會計研究 2005.04
第8篇：公允價值的特征范文
關鍵詞：歷史成本；公允價值；計量屬性
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
我們不難發現公允價值會計的發展趨勢是不可阻擋的。2006年2月15日，我國了以公允價值運用為最大亮點的會計準則體系，目前新準則體系已經進入全面實施階段。
一、公允價值的內涵
公允價值概念一直是國內外學術界公允價值研究的重點，也是深入公允價值其他方面研究的基礎和關鍵。公允價值的概念是一個看似簡單，實則重要而且復雜的問題。會計上提及公允價值可追溯到美國注冊會計師協會于1953年的第43號會計研究公告，而后正式的定義，是在1970年的會計原則委員會報告書第四集中，將公允價值定義為：“在包含貨幣價格的交易中收到資產時所支付的貨幣金額，或在不包含貨幣或貨幣要求權的轉讓中交換價格的近似值”。這可能是最早的公允價值的定義了，這時人們對公允價值的理解雖然還比較簡單、不夠全面，但我們可以看到，歷史成本的計量方法所提供的會計信息，已經不能滿足信息使用者對會計信息的要求，人們開始尋求更能反映真實經濟情況的計量方法，公允價值應運而生，并成為國際會計界的熱點問題。國際會計準則委員會、美國財務會計準則委員會等研究機構也都對此進行研究，并先后提出了對公允價值的定義，但是其涵義總的來說沒有太大的變化。
二、公允價值的相關特征
本文重點介紹三個與公允價值的動因相關的三個相關特征：
(一)估計性。估計性即除非計量日與實際交易日重疊，公允價值一般都不是實際發生的交易價格，而是根據同類資產的市場價格或采用某種估價技術估計得出的。在初始計量時，由于計量日就是計量對象的形成之日，公允價值即是實際發生的交易價格，但在進行后續計量時，實際交易價格并沒有發生，此時，公允價值一般就是假設的交易價格或靠估計得出的交易價格。
(二)時空性，公允價值計量的目的在于滿足企業眾多利益相關者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息，必須是與決策相關及時的信息。公允價值之所以能夠提供相關及時的信息是因為它是會計環境的產物，它反映現行經濟情況對資產或負債的影響在市場上的評價，今天的公允價值可能在時空的變化下、經濟情況的變化下變得不再公允了，在新的時點上又會產生新的公允價值。
(三)虛擬性。形成公允價值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現實的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。而在歷史成本會計中，對資產或負債的確認與計量是在交易真實發生時進行的。也就是說，形成歷史成本交易的雙方是特定的、真實的。
三、公允價值在我國應用的動因分析
(一)公允價值計量符合現代會計目標。會計作為一個經濟信息系統，其存在必須服務于一定的目標。會計目標是財務會計概念框架的起點。關于會計目標亦稱財務報告目標，存在著兩種不同的觀點，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。不同的會計目標觀對會計信息有不同的要求。
1、公允價值符合受托責任觀。受托責任觀認為，會計目標就是以恰當的形式有效地反映和報告資源受托者經管責任及其履行情況。其重要理論基礎是委托一理論，該理論把企業視為一系列契約的集合體。為了抑制或減少人出于自身利益而對會計信息進行隨意操縱的“敗德行為”，會計信息必須是客觀的，因而強調以事實性數據為基礎并具有可驗證性，即在特定情況下，只能按照唯一認可的原則將可驗證的事實加工成數據。因此，在這種觀點下，在計量屬性的選擇上過去主要采用歷史成本計量屬性。但是，歷史成本計量屬性的一旦初始確認計量后僅做部分調整，如折舊等不再進行后續確認計量或新開始計量的特性，使其不能適應瞬息萬變的市場競爭環境。
2、公允價值符合決策有用觀，決策有用觀的重要理論基礎是決策理論，決策有用觀主要是向現在的尤其是潛在的投資者和債權人等決策者提供會計信息。會計計量往往采用多種計量屬性，而公允價值就是這些計量屬性的復合。其重要特征之一就是面向現在、面向未來，能夠及時反映環境的變化，提供對經濟決策最為相關的會計信息。總之，公允價值符合決策有用觀。
(二)公允價值計量能更真實地反映企業收益，目前的企業收益計算是通過收入與相應的成本、費用配比計算出來。眾所周知，現行企業計算收益的收入是按現行市價計量的，而計算收益的成本、費用則是按歷史成本計量的。很明顯，這兩者之間的差額(收益)由兩部分構成：一部分是勞動者創造的純利潤；另一部分則是由經濟因素影響形成的價格差。但現行的利潤分配制度對這兩者卻不加區分，從而出現收益超分配、虛利實分的現象。如，企業計算收益的成本、費用是按公允價值計量，則這種現象就可得到很好的解決。
第9篇：公允價值的特征范文
一、生物資產特征及計量屬性
(一)生物資產的特征我國生物資產準則把生物資產定義為有生命的動物和植物，與IAS41所定義的活的動物或植物在本質上是一致的。作為一種經濟資源，生物資產具有其它資產所不具備的生物特征，具體來說，生物資產具有生物轉化能力以及生長周期性，而且具有流動性生物資產和長期性生物資產的雙重特性，其未來經濟利益具有很大的不確定性及較高的風險性，這些特征決定了生物資產會計計量的特殊性和復雜性a
(二)生物資產的計量屬性選擇生物資產的計量可以采用歷史成本會計或公允價值計量。歷史成本是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物，比較直觀，具有較大的可靠性，它所提供的會計報表數據有憑有據，具有可驗證性。由于農業活動受到各種因素的不斷影響，在不存在公開、活躍市場的情況下，采用歷史成本計量相對可靠簡單，可避免出現用估計的折現率估算而產生的不確定情況。相比而言，在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值計量主要基于市場信息，且立足于當前的交易，對于生物資產這種特殊資產，在存在活躍、流動市場的情況下，公允價值能夠更好地反映生物轉化引起的生物資產價值的變化，及時提供對決策有用的信息。可見，歷史成本計量和公允價值計量各有優劣，但生物資產計量具體選擇哪種計量屬性，不僅要考慮不同計量屬性的特色和生物資產的特征，還要考慮對會計目標的選擇、對會計信息質量特征的要求、對效益和成本的權衡以及經濟環境的成熟程度等，最終選擇適合生物資產的計量屬性。
二、生物資產準則與IAS41計量屬性選擇比較與分析
(一)生物資產準則與IAS41計量屬性的比較在生物資產計量屬性選擇方面，盡管我國生物資產準則和L&S41都引入了歷史成本和公允價值，但兩者在屬性選擇的優先序上明顯不同。IAS41將公允價值作為生物資產的首選計量屬性，規定在公允價值能夠可靠計量的情況下，在初始確認和各個資產負債表日，生物資產均按其公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量；在公允價值不能可靠計量的情況下，則按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。IAS41規定企業一旦采用公允價值計量生物資產，即使后來無法可靠地確定，也應繼續使用該方法直至處置該生物資產。可見，在國際會計準則的規定下。企業應首要選擇公允價值，只要公允價值能夠可靠確定，就要運用公允價值進行計量，歷史成本只是公允價值無法可靠計量時的補充計量屬性。而我國生物資產準則規定生物資產的初始計量和后續計量均采用歷史成本，但對于有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值計量。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：一是生物資產有活躍的交易市場；二是能侈從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值做出合理估計。由此看出，我國雖然允許企業采用公允價值對生物資產進行計量，但主要采用歷史成本，對公允價值的運用所持的態度非常謹慎。
(二)生物資產準則與IAS4／計量屬性差異分析通過對比可以看到，我國生物資產準則與1AS41對生物資產計量屬性選擇的優先序不同，究其原因，主要是不同的市場環境造成的。IAS41前各方對于生物資產計量屬性選擇的意見分歧很大，國際會計準則委員會在聽取和考慮了各方的意見后，考慮到生物資產的生長周期長，受各種自然災害的風險大，且其特有的生物轉化功能使得采用傳統單一的歷史成本計價不能準確反應生物資產的價值，而采用公允價值則可以彌補這一缺陷，能夠可靠地反映其真實價值，所以國際會計準則委員會最終采用了公允價值計量屬性。面對會計國際趨同的趨勢，我國生物資產準則之所以選擇了以歷史成本計量為主，主要是因為我國目前尚不完全具備公允價值的全面運用條件，我國的交易市場特別是產權交易市場起步較晚、規模較小，目前某些領域仍缺乏較為規范的公開且活躍的市場環境，使得公允價值的獲取和使用遇到困難。加之我國大多企業缺乏采用公允價值的技術支持且企業會計人員專業素質較低，為避免公允價值計量成為企業操縱利潤的工具，我國生物資產準則選擇了歷史成本為主的計量模式，而只在特殊情況下采用公允價值計量。
三、生物資產準則計量屬性選擇趨勢
(一)健全生物行業市場體系生物資產公允價值獲取的第一層交易市場是生物行業市場，而我國生物行業市場的信息化程度較低且市場集中度不夠，大多數從事生物生產活動的企業與市場的對接存在較大的問題，代表整個國家生物資產的市場交易價格難以獲得。為逐漸采用公允價值計量，我國應不斷健全生物行業市場體系，提高生物行業信息化程度，保證企業獲得市場信息的渠道暢通，并逐步改善市場相對分散的狀況，使我國生物行業市場體系符合采用公允價值計量的要求。
(二)規范資本市場我國資本市場沒有完善的資產評估體系，存在外部條件的缺失，使得企業利用公允價值來操縱利潤，給企業的損益帶來很大的波動。無論采用何種計量屬性，保證會計信息真實可靠且有利于信息使用者的決策至關重要，為避免公允價值被企業濫用，我國應該規范資本市場，大力完善資本市場并不斷健全監管法律制度。
(三)完善公司治理結構會計信息具有對董事會和高級經理人員能力、業績以及道德水平監督和評價的功用，而在有些公司中經常存在股東大會對高級經理層的約束力名存實亡等現象，公司治理結構的不完善限制了公允價值計量屬性的運用。為避免公司高層領導對會計工作進行控制，應不斷完善公司治理結構，使他們沒有機會為了私利而操縱會計數量，為使用公允價值計量提供保障。
(四)培養高素質的專隊伍公允價值相比于歷史成本而言。需要會計員更多地運用職業判斷。要獲取高質量的公允價值信息，會計人員要及時收集交易商品的市價，在存在兩個以上活躍市場的情況下根據職業判斷選擇一個主要市場價格作為確定公允價值的基礎，在不存在活躍市場的情況下根據客觀實際審慎地做出判斷和估計，確保公允價值人賬的可靠性和及時性。目前我國會計人員的整體素質和會計職業判斷能力與這一要求還有較大的差距，企業需要不斷培養高素質的專業隊伍，以保證客觀而非主觀隨意地使用公允價值，確保公允價值計量屬性的使用效果。
在會計準則國際趨同的大背景下，公允價值以其較強的相關性而日益成為生物資產計量首選的計量屬性，它將取代歷史成本成為我國生物資產主要的計量屬性。隨著宏觀環境和微觀環境的不斷優化。公允價值計量屬性運用的條件會逐漸具備，可以分步驟循序漸進地推行公允價值計量，不斷完善我國生物資產準則，最終實現公允價值在生物資產計量中的全面推廣與應用。
參考文獻：
[1]財政部：《國際會計準則第41號――農業》(中文版)，《會計研究》2001年第5期。
