企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

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一、企業(yè)籌建時的增值稅籌劃

根據(jù)納稅人的營業(yè)規(guī)模的大小和會計核算是否健全，可以將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人在稅率的適用、增值稅稅收優(yōu)惠政策、發(fā)票的使用等各個方面都有所不同，這樣最后的稅負(fù)也不相同，所以進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)立初期或者發(fā)展的初期，根據(jù)自身的經(jīng)營情況，來選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。下面就其稅負(fù)的比較進(jìn)行分析:增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額*17%(13%、11%、6%)—不含稅的購貨額*對應(yīng)的稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅的銷售額*3%征收率根據(jù)上述兩個等式可以求出無差別平衡點(diǎn)增值率設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購貨額，并假定一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%一般納稅人的增值率為X=(S－P)/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩者納稅額相等時即可得到X=17．65%，低于17．65%時選擇一般納稅人稅負(fù)低，高于17．65%選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)低。當(dāng)一般納稅人的稅率分別為13%、11%、6%時計算同理，通過計算可得。當(dāng)然不能單純的看營業(yè)額和會計核算是否健全來確定選擇哪種增值稅納稅人的身份，一般還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所在國家的具體的增值稅稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行整體考慮再做決定。

二、采購環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

采購環(huán)節(jié)的過程中憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會直接影響當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小，根據(jù)銷項(xiàng)合理安排進(jìn)項(xiàng)，這樣可以減少當(dāng)期的增值稅稅額。

(一)對采購對象的籌劃

企業(yè)的采購對象有兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人身份，那么從其他納稅人那里購進(jìn)貨物并取得相應(yīng)的合法憑證，符合條件的可以憑票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但如果納稅人身份為小規(guī)模納稅人，那么不能開增值稅專用發(fā)票就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。當(dāng)然若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無論從小規(guī)模納稅人處還是一般納稅人處購進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

(二)購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)取得運(yùn)輸公司開具的專門發(fā)票時，并且發(fā)票上的名稱必須和購貨方的名稱一致時，才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;如果銷售方幫其代墊了運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)可以作為價外費(fèi)用計算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的其他費(fèi)用如裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)該作為價外費(fèi)用進(jìn)行增值稅稅額的計算。

(三)采購結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，對應(yīng)的增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同。如果企業(yè)采用合適的結(jié)算方式，就可以達(dá)到延期付款的效果，這樣就為企業(yè)取得一筆免息貸款，充分利用資金的時間價值可以進(jìn)行其他投資實(shí)現(xiàn)資金的增值。賒購方式是對企業(yè)最有利的結(jié)算方式。但具體采用哪種計算方式要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇盡量延遲納稅的結(jié)算方式。

三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃

針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的稅收籌劃可以從存貨計價方式和生產(chǎn)方式兩個方面考慮。選擇不同的存貨計價方式，計算的期末存貨成本和銷貨成本不同，進(jìn)而計算的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額也不同。此外企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自己生產(chǎn)還是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，其計算的增值稅也不同。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇對自己比較有利的存貨計價方式和生產(chǎn)方式。

四、銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

(一)對銷售方式的籌劃

首先要區(qū)分混合銷售行為和兼營行為及稅法對其的特殊規(guī)定。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為同時涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果銷售企業(yè)在銷售貨物的同時提供非應(yīng)稅勞務(wù)，這就是一項(xiàng)混合銷售行為，以銷售貨物為主的企業(yè)，應(yīng)視同銷售并繳納增值稅;其他經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

(二)銷售地點(diǎn)和結(jié)算方式的籌劃

不同的銷售地點(diǎn)稅收的優(yōu)惠政策是不同的，主要表現(xiàn)在不同區(qū)域之間、不同國家之間的稅收政策是不一樣的。可以通過將自己生產(chǎn)產(chǎn)品出口到低稅國或具有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)。此外，銷售時的結(jié)算方式不同，稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間不同。如果企業(yè)的資金充足的話，應(yīng)優(yōu)先選擇分期付款和賒銷方式結(jié)算。如果企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有些困難時，最好采用預(yù)收款的方式。但在實(shí)際實(shí)務(wù)操作時，很大程度上取決于貨物的供求關(guān)系和買賣雙方的市場地位。此外，具體確定什么方式還要看對方的信用程度。

作者：龔志斌 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財稅學(xué)院