審計失敗中注冊會計師職業道德分析
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摘要:審計失敗指的是在審計的過程中，注冊會計師沒有遵守會計職業道德和審計準則，出具了不公允的審計報告，這個審計意見不能公正的說明企業原本的財務情況，會對被審計單位的投資者，事務所以及注冊會計師本身帶來風險和損失。本文以理論結合案例的方式，對注冊會計師沒有遵循職業道德情況這一點進行了深度分析，據此得出審計失敗相應的啟示，并提出了預防因注冊會計師沒有遵循職業道德而導致審計失敗的相關建議。
關鍵詞:審計失敗;注冊會計師;職業道德
一、引言
近年來隨著我國證券市場的快速發展，上市公司披露的財務報表就是廣大投資者的投資依據，因此，社會各界都很關心其真實性。但是上市公司財務舞弊的趨勢正在愈演愈烈。上市公司審計失敗既會損害相關投資者的權益，又會影響證券市場的秩序。本文通過對南紡股份審計失敗的案例進行剖析，分析其失敗原因中注冊會計師缺失職業道德的危害，對注冊會計師審計制度的完善以及對更好識別上市公司財務造假以及提高審計質量具有重要意義。
二、南紡股份公司審計失敗的案例介紹
南紡股份自成立以來，歷年財務報表顯示經營狀況良好，南京立信永華會計師事務所一直出具標準無保留審計意見的審計報告。但南紡股份在2006－2010年連續五年虛增利潤高達3．4億元，信息披露不真實已構成違法行為。作為審計機構，應該正確反映公司的財務狀況，而南京立信永華卻出具了標準無保留意見的審計報告，我們有理由懷疑審計人員未遵循執業道德。(一)注冊會計師未實施函證程序。從2001到2011年，南紡股份共偽造了出口備案單據54份，騙取了高達1033．74萬元的出口退稅金額，通過虛構銷售合同和惡意減少營業成本等手段不斷虛增利潤。審計人員本可以通過函證程序來確認客戶的收貨記錄以及運輸單據。而事實上審計人員卻未進行函證程序。(二)注冊會計師未實施審計取證。在審計過程中，審計人員未實施審計取證，在2010年南紡股份與其他公司簽署了開發ERP軟件的合同，財務入賬到無形資產74．56萬元，但該合同并沒有運行下去，中途便終止了合同，財務卻沒有做賬務處理的變更，反而通過少計攤銷費用的方法增加了未分配利潤。注冊會計師對于不能確定的事項并未通過審計取證來證明該事項是否真實存在，完全沒有遵循職業道德。(三)注冊會計師未能披露南紡股份財務造假的事實。南紡股份連續五年累計虛增利潤3．4億元，僅2008年虛構利潤就高達1．5億元。從2006到2009年通過把正數利潤調整成負數，這樣就使公司由盈利變成了虧損。這五年間，注冊會計師都沒有表示有任何問題，也沒有在審計報告里做任何重大說明，導致了審計失敗。
三、審計失敗的原因分析
通過分析上述案例，可以看出注冊會計師并沒有很好地遵循職業道德。(一)專業勝任能力不達標。南紡股份的財務風險不斷加大，而南京立信永華的注冊會計師未能提高警覺，仍出具無保留審計意見;對于南紡股份財務狀況的調查與復核沒有嚴謹的態度，也沒有披露舞弊行為，種種行為都能看出專業勝任能力不足。(二)忽視外部調查取證。我們可以把風險評估作為預判，但是無論如何都要依據相應程序和調查取證的方式來披露真實的財務情況。如果做到這一點，就不會看不出南紡股份得造假手段，所以注冊會計師能調查取證，嚴格審查的話，就能很大程度上避免財務舞弊的發生。(三)未保持應有的審計職業謹慎性。用現金流量分析法分析企業財務報表是否真實是經常會用到的。一般來說，凈利潤增加的同時，現金凈流量也會增加，如果顯示出了特別高的凈利潤，現金流卻幾乎不變，那么審計人員就要注意了，說明報表可能存在問題，但是南京立信永華會計師事務所的注冊會計師并未做到這一點，缺乏職業謹慎性。
四、完善注冊會計師的職業道德遵循情況的建議
(一)要注重注冊會計師的職業道德教育和后續教育。我國審計行業應該重視注冊會計師的道德建設，比如說通過一些真實的案例告訴大家如果缺失職業道德會帶來怎樣的慘痛后果，避免任何不正當的想法變成現實。財務知識一直都在更新，審計人員應該不斷學習不斷充實自己，時刻了解財務信息動態，最大程度地規避審計風險。一旦有新的稅法知識出臺，事務所應及時進行培訓，既能提高會計師業務質量，又能加強事務所面對新的財務環境時風險意識。(二)注冊會計師應保持職業謹慎性。內控是不能直接產生利益的，所以很多公司并不重視，很多公司內控的執行情況并不理想，如果審計人員僅僅想依賴被審計公司內部控制系統得到審計證據，就會存在很大風險。所以注冊會計書應保持謹慎性，提前調查公司的財務狀況，通過部調查取證的方式，將可使用的審計資源分配到收入、成本、存貨等風險高的科目，從源頭上避免審計失敗。(三)完善會計師事務所聘任制度。在審計市場，事務所對被審單位充當監督者的角色，然而，由于事務所是由企業聘用過來執行審計業務的，多為雇傭關系。一旦被審單位不滿意審計報告結果而不支付的話，這樣事務所就會被影響。所以董事會可成立內部審計委員會，由董事會直接派發個人利益，不要和企業管理層產生利益關系，并且由審計委員會來實行監督，提高會計信息的真實性，為避免審計失敗提供一個良好的環境。
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作者：耿旭寧 單位：河北地質大學
