稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制約分析

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摘要:本文試圖在展現(xiàn)政策及市場現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，剖析制約我國稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的政策、產(chǎn)品、平臺(tái)因素，并給出建議。

關(guān)鍵詞:個(gè)稅遞延，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，制約因素

一、我國稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀

對(duì)于被寄予成為第三支柱厚望的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，我國早在2008年就在天津?yàn)I海新區(qū)進(jìn)行了短暫的試點(diǎn)。《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（以下簡稱通知），宣布自2018年5月1日起在上海市、福建省、蘇州工業(yè)園三地實(shí)施為期一年的稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。通知確立了我國個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠模式——EET模式。期望能夠通過個(gè)稅遞延撬動(dòng)我國個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的巨大市場帶來千億規(guī)模的保費(fèi)收入，促進(jìn)第三支柱的快速發(fā)展。截至2018年底，稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)7160萬元，承保單數(shù)不足4萬件，截至2019年3月累計(jì)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)也僅1億元；上海地區(qū)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)占全國的70%以上，蘇州工業(yè)園區(qū)僅有數(shù)份保單未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展；銀保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的23家保險(xiǎn)公司中實(shí)際開展經(jīng)營16家，除太保壽險(xiǎn)、平安養(yǎng)老與中國人壽三家外，其余公司業(yè)務(wù)零星。可見，市場表現(xiàn)與各方期待相比有較大距離。

二、我國稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展制約因素分析及建議

導(dǎo)致我國稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)市場表現(xiàn)低于預(yù)期的因素，除試點(diǎn)的時(shí)間、空間限制，國民養(yǎng)老儲(chǔ)備習(xí)慣等，主要有以下三方面。

(一)政策制約

通知規(guī)定，保費(fèi)的個(gè)稅稅前扣除限額不超過當(dāng)年應(yīng)稅所得額的6%和12000元的孰低金額，即繳納保費(fèi)時(shí)每月最多稅前扣除1000元。領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金25%免稅，其余75%按10%繳納個(gè)稅，即領(lǐng)取時(shí)的稅率為7.5%。這一稅率使通過遞延繳稅產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)惠及范圍縮小為全年應(yīng)納稅所得額超過14400元的人群。新個(gè)稅法免征額的提高和各專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的增加使這一群體進(jìn)一步縮小。但對(duì)于這部分高收入群體，每月最高1000元的額度明顯過小，無法滿足其退休后維持生活水平的需要。力度不足的抵扣限額無法形成對(duì)高收入人群的有效激勵(lì)，選擇性的惠及政策對(duì)低收入群體也有失公平，從而制約了稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在全民范圍內(nèi)的發(fā)展。建議將領(lǐng)取時(shí)的稅率與最低檔個(gè)稅稅率建立對(duì)等關(guān)系，從而使包括低收入群體在內(nèi)的全民都享受稅延優(yōu)惠待遇。同時(shí)建議將抵扣限額適當(dāng)提高，并且在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)比例與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例之間統(tǒng)籌平衡。

(二)產(chǎn)品制約

目前稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)品種根據(jù)積累期收益可分為確定型、保底型和浮動(dòng)型三種。各保險(xiǎn)公司給出的年利率大致在2.5%-3.5%。這部分收益在取得時(shí)不征稅，在最后領(lǐng)取時(shí)按7.5%的稅率計(jì)征個(gè)稅。與目前存在各種個(gè)稅優(yōu)惠的存款、基金、股票、信托等個(gè)人養(yǎng)老準(zhǔn)備手段相比，既不具有收益率優(yōu)勢也不具有稅率優(yōu)勢。通知規(guī)定個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)才可領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限不少于15年。領(lǐng)取起點(diǎn)和年限的規(guī)定，雖然是出于長期穩(wěn)定保障的考慮，但也帶來了一定的束縛性。建議對(duì)稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的投資收益完全免稅，并借鑒其他商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)品種經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出更加靈活、契合購買意愿的品種，從而從產(chǎn)品的角度刺激稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展。

(三)平臺(tái)制約

試點(diǎn)期間，一般職工購買稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)需要開立專用資金賬戶，在中保信平臺(tái)進(jìn)行登記，每月下載平臺(tái)出具的憑證給代扣代繳單位辦理稅前扣除，操作繁瑣也增加了扣繳單位人員工作量，一定程度上影響了稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。建議將中保信平臺(tái)與目前的自然人稅收管理系統(tǒng)建立連接，采用與個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除同樣的模式進(jìn)行信息采集。未來逐步將商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)資金賬戶與企業(yè)年金、職業(yè)年金賬戶，甚至與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶統(tǒng)一，打通三大支柱，一人一戶，便于統(tǒng)一記錄、轉(zhuǎn)移接續(xù)、投資管理、領(lǐng)取及監(jiān)管。要想使個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)真正成為我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第三支柱，不僅要在稅收政策上擴(kuò)大優(yōu)惠范圍、加大優(yōu)惠力度；開發(fā)更受歡迎的保險(xiǎn)品種；建立簡單高效的信息平臺(tái)，更結(jié)合第一支柱、第二支柱進(jìn)行系統(tǒng)的制度設(shè)計(jì)，從而建立起穩(wěn)固豐裕的我國養(yǎng)老保險(xiǎn)三大支柱體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐麗.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的累退效應(yīng)研究[D].湖南大學(xué),2016.

作者：鄭紅 王卉 單位：大連東軟信息學(xué)院