行政事業單位公務卡管理及業務核算
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摘要:隨著我國經濟和科技的發展，我國基本上在全國范圍內建立國庫單一賬戶體系，在財政支付方式上進行了革命性變革。在國庫單一賬戶體系下，我國行政事業單位推行公務卡制度。本文主要探討了公務卡相關的內容，其施行的意義以及公務卡結算時的會計處理，最后總結了公務卡在管理中存在的主要問題，并有針對性地提出改善措施。
一、公務卡的相關內容
(一)公務卡產生的背景———國庫集中支付制度不同于傳統的財政資金的管理方式，資金的上繳和撥付需要層層傳遞。在國庫單一賬戶體系下，財政資金實行統收統付，簡化了資金上繳和撥付的流程，同時，對預算單位的銀行賬戶進行調整，取消預算單位的獨立賬戶，為預算單位在商業銀行開設單位零余額賬戶。所有財政資金收入通過國庫集中支付體系繳入國庫存款賬戶或者財政專戶，所需支付的財政資金也通過國庫集中支付體系直接支付給貨物供應商或勞務提供者，使財政資金的支付由傳統的“中轉”變為“直達”。國庫集中支付體系降低了財政資金的傳遞時間，提高了我國財政資金運轉的效率，增強了財政資金的透明度，減少了財政資金運轉成本，同時也保證了財政資金專款專用。但在行政事業單位中，仍然存在很多需要小額現金支付的業務，國庫集中支付制度是允許提取小額少量的現金，而現金的管理仍是財政資金監管的短板。古語“他山之石，可以攻玉”。從全球來看，銀行卡是替代現金支付最有效的方式。借鑒國際經驗，我國財政部門開始研究并推行公務卡制度，利用銀行卡“刷卡支付，消費有痕”的特點，最大限度減少現金支付結算，實時掌握公務卡消費的信息。在國庫單一賬戶體系下推行公務卡制度，無疑是關上了財政支出不規范的最后“一扇門”，讓“陽光財政”名副其實。
(二)公務卡的具體內容公務卡是行政事業單位在職人員，經過本單位的同意，在銀行申請的貸記卡，用于日常的公務支出和各種報銷。公務卡結算必須在授信額度內，并取得相關的財務報銷憑證或消費憑證，個人消費不允許報銷。公務卡原則上不允許提取現金，并要求在免息期前還款。
二、新政府會計制度下公務卡的業務核算
行政事業單位實行公務卡制度，持公務卡人員進行報銷。公務卡是一種特殊的信用卡，同樣具備免息還款期。預算單位一般會在免息還款期之前進行還款。公務卡在報銷的過程中又要分具體情況進行相應的會計處理。
(一)持公務卡人員在免息還款期前，持公務卡消費發票及報銷憑證到預算單位財務部門報銷例1:某教育局公務卡持卡人王某在免息還款期前報銷辦公費7800元，該預算單位并于月底前償還公務卡欠款。1．持卡人報銷借:業務活動費用7800貸:其他應付款78002．月底償還公務卡同時，預算會計賬務處理:借:其他應付款7800借:事業支出7800貸:銀行存款7800貸:資金結存7800
(二)持公務卡人員，確因工作原因，不能在規定的免息還款期內回來報銷，由相關領導批準后，預算單位先進行公務卡償還，持卡人返回單位后再進行報銷例2:某稅務局公務卡持卡人王某持公務卡發生差旅費3560元，但因工作關系，在免息還款期前不能返回單位報銷，向預算單位申請并經單位領導同意，預算單位先償還公務卡，并以零余額賬戶用款額度支付，王某返回單位再補辦報銷手續。1．預算單位償還公務卡借:其他應收款3560貸:零余額賬戶用款額度35602．王某返回單位報銷同時，預算會計賬務處理:借:業務活動費用3560借:行政支出3560貸:其他應收款3560貸:資金結存3560因應供貨商退貨等原因導致已報銷的資金退回公務卡，公務卡持卡人應及時將款項退回財務部門，并由財務部門將款項退回零余額賬戶。
三、公務卡管理存在的問題
公務卡制度從開始試點，到現在公務卡制度的不斷成熟，在公務卡應用的過程中仍存在一些問題。
(一)基層預算單位公務卡使用不足中央預算單位和二級預算單位公務卡的使用率較高，但是基層公務卡使用率較低。主要原因有以下兩點:第一，基層預算單位一部分工作人員年齡較大，習慣采用現金結算，很少用卡或者不用卡;第二，一部分人員認為采用公務卡結算，報銷比較麻煩。
(二)公務卡使用環境不理想公務卡是特殊的信用卡，公務卡刷卡消費依賴于POS機具的安裝。城市的發卡筆數、金額和收單筆數、金額明顯高于農村，其中主要源于城市的刷卡設施比農村完善，人們的消費觀念不同。基層預算單位一般在鄉鎮的居多，刷卡設施投入不足，也是導致公務卡使用不充足的一個原因。隨著新型的支付方式日益增多，也逐漸改變人們的支付方式，刷卡消費在一定程度上也受到沖擊。
(三)公務卡存在的財務風險在使用公務卡的過程中，雖然有相關的票據，但仍然不能完全規避刷卡套現，區分個人消費還是公務消費，公務卡制度對這些違規現象難以監管。公務卡制度規定，在未報銷之前，公務卡的消費屬于個人消費，而有的持卡人員會認為是公務消費，沒有及時報銷，可能會出現罰息或滯納金。
四、完善公務卡制度的相關建議
針對公務卡制度在運行中存在的問題，筆者提出以下幾點建議。
(一)聯合開展宣傳活動，促進公務卡的使用首先，財政部門聯合銀行通過多種渠道宣傳公務卡的使用，明確公務卡的使用方法，結算目錄等。其次，限定現金的使用范圍和額度，逐年壓縮預算單位對現金的使用額度。再次，限定單位公務卡年度使用額度達到授權額度50%以上，年末將其納入績效考核，對公務卡使用額度不足的進行檢查，并對使用公務卡的人員分等級進行獎勵。最后，完善財務報銷流程，結合公務卡的改革，簡化公務卡報銷流程。
(二)優化公務卡使用環境，加強制度創新第一，加大公務卡使用頻繁的地點的POS機具的布設密度，同時，銀行采取積極措施，引導中西部偏遠地區POS機具的布設密度，滿足基層公務員使用公務卡的需求。第二，財政部門聯合銀行，制定優化刷卡手續費的方案，促進商戶對POS機具的安裝。第三，緊跟時展，加強方式創新。隨著新型支付方式的出現，公務卡支付也應進一步發展“第三方支付”功能。
(三)加強公務卡監督檢查，建立常態機制第一，督促公務卡持卡人及時報銷，明確預算單位和持卡人的責任，如果是持卡人的原因導致公務卡沒有及時償還，所產生的罰息和滯納金由持卡人承擔。第二，對公務卡的消費建立動態的監督系統，對不符合公務卡消費，相關人員一律承擔相關責任。第三，將公務卡消費納入個人信用體系管理，如有虛假公務卡消費，將影響個人信用記錄。
五、結語
公務卡制度的實施進一步完善了我國財政支付體系，促進了財政的“透明”。公務卡制度的改革是財政體制改革重要環節，對財政資金的支付管理具有重要作用。雖然公務卡制度在實行過程中還存在一些不足，預算單位采取積極措施，進一步完善公務卡制度，發揮其在國庫集中支付體系中的積極作用。
參考文獻:
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［2］夏祖軍．將公務支出置于陽光之下:我國實施公務卡制度改革綜述［N］．中國財經報，2013－01－22．
作者：朱運敏 單位：四川大學錦江學院