稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會計政策研究
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會計政策指的是企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量以及報告的過程中所采用的具體原則以及會計處理方法。
(一)稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利
稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項基本權(quán)益，在不違法稅法的前提下，納稅人有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利，同樣也具有從事經(jīng)濟(jì)活動獲取收益的權(quán)利，因此，納稅人通過稅收籌劃而獲得的經(jīng)濟(jì)利益是具有合法性的，這是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃不能超越利益的范圍與邊界，應(yīng)該在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)，否則便會造成對企業(yè)權(quán)利的破壞，稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。
(二)國家稅收法律法規(guī)的逐漸完善為稅收籌劃提供了可能
在很長一段時期內(nèi)，人們把稅收看作是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，沒有真正的理解稅收的意義，一部分納稅人甚至把稅收籌劃與偷稅漏稅混淆在一起，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，長期以來，稅收制度逐漸朝著系統(tǒng)化、規(guī)范化以及法制化的方向發(fā)展，人們也逐漸轉(zhuǎn)變了對稅收的看法，在這種情況下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會減少許多思想方面的障礙。同時，我國消除了稅收籌劃在理論以及宣傳上的禁區(qū)，各個企業(yè)的財務(wù)管理者也逐漸認(rèn)識到稅收成本的重要性以及現(xiàn)實作用。
二、稅收籌劃在會計政策選擇中的應(yīng)用策略
(一)固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅收籌劃
企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可以選擇年數(shù)總和法、年限平均法或者工作量法等，如今的稅法對固定資產(chǎn)提取折舊方法選擇方面的規(guī)定越來越寬松。折舊是成本的重要組成部分，企業(yè)成本的大小很大程度上都取決于折舊的計算以及提取，企業(yè)稅負(fù)的輕重也受到折舊的計算以及提取的重要影響，因此企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃時，需要注意四個方面的因素：第一，法律規(guī)定。企業(yè)必須要了解現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)定，必須要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行折舊方法的選擇，這樣才能給企業(yè)帶來一定的節(jié)稅收益，否則便會適得其反，給企業(yè)帶來諸如罰款類的經(jīng)濟(jì)損失。第二，資金時間價值。從不同時間點來看，同一單位資金的價值含量是不等的，隨著時間的推移資金會不斷地增值，因此企業(yè)在進(jìn)行具體的稅收籌劃時，應(yīng)采用動態(tài)的方法，選擇出在稅法規(guī)定范圍內(nèi)最大折舊抵稅的折舊方法。第三，通貨膨脹。在這種狀況下，為了能夠使企業(yè)能夠進(jìn)一步縮短回收期，企業(yè)可以采用加速折舊的方法，從而進(jìn)一步加快企業(yè)的折舊速度，使企業(yè)獲取納稅的延緩，在一定程度上增加企業(yè)的投資收益。第四，折舊年限的選擇。現(xiàn)行的稅法以及相關(guān)的會計制度對固定資產(chǎn)折舊年限給企業(yè)帶來了一定的選擇空間，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了較大的可能性，企業(yè)可以選擇對自身發(fā)展有利的折舊年限對固定資產(chǎn)計提折舊，這樣便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)存貨計價方法選擇的稅收籌劃
存貨對于企業(yè)的利潤、產(chǎn)品的成本以及企業(yè)所得稅都具有非常大的影響，存貨資金是企業(yè)流動資金中的重要組成部分，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的不同納稅期以及企業(yè)盈虧的實際情況來選擇，這樣才能使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最大的發(fā)揮。企業(yè)在對存貨進(jìn)行計價時應(yīng)根據(jù)物價的變化來選擇不同的方法，當(dāng)物價的狀態(tài)是處于上下波動時，企業(yè)在對存貨進(jìn)行計價時可以選擇加權(quán)平均法，這樣就能夠降低企業(yè)安排資金難度，當(dāng)物價處于不斷下降的狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法對存貨進(jìn)行計價，這樣能夠在一定程度上減少應(yīng)納稅所得額。
(三)企業(yè)收入確認(rèn)時間選擇的稅務(wù)籌劃
企業(yè)不同銷售方式的選擇會影響對企業(yè)資金的流入及收益實現(xiàn)，因此企業(yè)在控制收入確認(rèn)的時間時，可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售策略銷售方式的選擇來進(jìn)行控制，這樣一來便能夠在企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收收益。同時，企業(yè)還要綜合運用各種銷售方式，一方面能夠確保企業(yè)的收入平安收回，另一方面能夠使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅。比如，針對企業(yè)年終發(fā)生的銷售收入，企業(yè)可以將當(dāng)年收入確認(rèn)時間推遲到下一年確認(rèn)，這樣企業(yè)就能夠有充足的現(xiàn)金納稅，還可以享受到一筆等同于無息貸款的資金。
三、結(jié)語
總之，企業(yè)在今后選用會計政策進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并結(jié)合企業(yè)自身實際狀況，選擇最適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，以此實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
作者：胡紅梅 單位：湖北財稅職業(yè)學(xué)院
