企業會計政策選擇的動因與對策

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一、會計政策選擇的動因

（一）稅收籌劃

納稅是企業日常生產經營活動中的一個必然的環節，企業的納稅支出不僅是單方向的經濟利益流出，而且還體現現金支出的剛性特點。企業為了獲得更多的利潤，往往通過有利的會計政策進行稅收籌劃，從而達到少交稅或不交稅的目的。會計政策與稅法有一定的相似性，但各自的出發點卻不盡相同。政府為了節約企業的納稅申報成本，給企業會計政策選擇留有一定的空間，即稅法有規定的，按稅法規定處理，稅法沒有規定的，按會計政策的規定進行處理。由于會計政策存在可供選擇性，這就為企業進行稅收籌劃提供了機遇，企業管理當局會通過合適的會計政策竭力降低相關稅負的稅基和稅率。

（二）融資需要

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，銀行等金融機構往往貸款的安全性放在首位。金融機構在決定貸款的額度和期限時，必然會考慮企業的償債能力，并提出一些限制性條件。償債能力是指企業能否及時償還到期債務，是反映企業財務狀況好壞的重要標志。企業要想擴大經營規模離不開資金，而銀行等金融機構判斷企業的償債能力的途徑就是通過企業財務報告，因而企業的管理者為了能融資的需要去選擇能夠提高企業資信能力的會計政策。

（三）規避市場管制

我國的資本市場還是受政府管制的，政府并沒有完全放權。政府往往通過一系列的指標對企業的市場行為進行考核和管制。比如，上市公司如果連續三年虧損，其股票將被終止在證券市場掛牌交易。為避免被摘牌，管理層往往會采取有利于自己的會計政策，如利用資產重組或債務重組轉移不良資產增加收入、沖銷資產的減值準備增加公司的利潤。

二、會計政策選擇對企業的影響

（一）對企業的損益產生影響

由于企業的會計核算采用權責發生制作為記賬基礎，收入確認于某一會計期間，就會直接增加該期間的會計收益；費用確認于某一會計期間，就會直接減少該期間的會計收益。因此，為了盈利的穩定性和可擴展，企業往往通過會計政策的選擇來影響收入和費用的確認。例如，企業可以通過分期收款銷售商品影響收入在不同會計期間的分布。

（二）對企業的股東產生影響

企業股東的目標是追求財富最大化，而在現代化的企業里，企業的所有權和經營權是相互分離的。這樣，企業管理者在選擇會計政策時，會首先考慮股東的利益。因為當企業滿足了股東的相應偏好（比如派發現金股利），在不考慮其他因素的情況下，股東往往會愿意為所“喜愛”的企業支付較高的股票價格，從而實現企業資本效益的最大化。

（三）對企業的債權人產生影響

債權人主要關心其債權的安全，即貸款本金和利息是否能夠按時足額收回；而管理者往往較多考慮股東和自己的偏好，思考如何運用負債的杠桿為股東和自己謀取更大的利益。債權人為了降低風險，保護自己的利益，在出借資金的時候會在債務契約中規定一些限制性條款。當企業可能會出現債務違約時，管理者可能會選擇將報告收益從未來期間轉移至當期來的會計政策。

（四）對企業的市場價值產生影響

當會計政策選擇的效應傳導至資本市場時，必然會影響企業的股價，而企業管理者的報酬可能是與股票的價格掛鉤，而股票的價格又受管理者的選擇行為的影響，管理者的報酬又是來源于股價的。所以，管理者往往會通過會計政策選擇這種特殊的手段來進行操縱收益。

三、完善會計政策選擇的思路

（一）進一步完善會計規范體系

在制定會計準則等相關會計規范時，要適當縮小企業會計政策選擇的操作空間。在市場經濟環境下，給予企業一定的會計選擇空間是必要的，但由于我國資本市場還不健全，會計信息可靠性不高，企業的信任度嚴重不足，現階段應適當收緊企業會計政策選擇的空間，這樣才可以有效遏制企業通過會計政策的選擇和隨意變更以粉飾財務報告的蔓延趨勢，努力降低會計信息的不對稱性，增進相關利益人對會計信息的理解和運用。

（二）完善公司治理機構

會計政策選擇動機與公司治理機構具有內在重要聯系，合理的內部結構是達到會計政策目標的一份保證。公司具有一個合理的治理結構，企業的會計政策選擇才會更加合理化。因而要積極完善公司的治理機構，如推行累積投票制、建立股東訴訟制度、完善獨立董事制度等，來防范經理人以權謀私。

（三）進一步加強政府部門的監管力度

證券監管部門財政部門、稅務部門、工商部門等政府機構應各司其職，相互配合，認真研究，努力完善企業會計信息披露的相關規定，加大監督力度，對違法違規行為予以明確界定。要加大違法違規的處罰力度，做到違法必究、執法必嚴，將行動落實到實處，不能只是形式上的監督。

（四）提高會計人員的綜合素質

會計政策的選擇過程貫穿于會計程序的全過程，其實施過程需要會計人員來完成。因此，提高會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵。會計人員的綜合素質的提高，需要采取多種形式和方法，比如加強企業會計人員后續教育過程監督和考核，不僅可以讓其理解會計政策選擇的必要性和重要性，還可以糾正其在會計政策選擇上的認識誤區，不斷提高會計政策選擇的應用能力。

（五）強化注冊會計師行業的監管

注冊會計師是企業合理運用會計政策選擇的“把關者”。一方面，要積極開展注冊會計師的誠信教育，努力構建誠信經營的良好氛圍；另一方面，要增強注冊會計師審計意見的法律效用，積極完善企業的外部約束機制，這樣企業才能健康發展，社會才能和諧進步。

作者：梁爽 單位：南京信息工程大學經濟管理學院