新制度事業(yè)單位基建項目會計核算變化
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摘要：本文首先對新舊會計制度下事業(yè)單位基建項目會計核算的變化做出概述；隨后闡述了該變化的積極意義，重點(diǎn)論述了新舊會計制度規(guī)定的區(qū)別與聯(lián)系，以及新制度下基建項目納入單位大賬核算的必要性；最后簡要介紹了實施代建制項目的會計核算主體，希望可以為行業(yè)內(nèi)相關(guān)工作者提供經(jīng)驗參考。
關(guān)鍵詞：政府會計制度；基建項目；會計核算；代建制
當(dāng)前在我國社會主義建設(shè)事業(yè)不斷向前推進(jìn)的背景下，我國公共財政體制改革事業(yè)也開始如火如荼地進(jìn)行。為了對我國公共財政體制管理進(jìn)行全方位的規(guī)范，國家出臺了《政府會計準(zhǔn)則》、《政府會計制度》，其中對基本建設(shè)項目會計核算工作提出了全新的要求，不但有效提升了事業(yè)單位基建財務(wù)管理工作的效率，還為基建會計核算的高質(zhì)量完成奠定了基礎(chǔ)，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)等財務(wù)信息及時準(zhǔn)確完整記錄。
(一)原《事業(yè)單位會計制度》下基建項目會計核算2013年1月1日起，我國事業(yè)單位開始執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。其中對于基建項目會計核算規(guī)定如下：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)該按照國家有關(guān)對應(yīng)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。2016年頒布了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》，規(guī)定如下：項目建設(shè)單位應(yīng)做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按項目單獨(dú)核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財務(wù)報表。
(二)新舊會計制度銜接為了確保新舊會計制度順利過渡，2018年頒布了全系會計管理制度，其中對于基建項目新舊銜接規(guī)定如下：截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2013〕2號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
(三)新《政府會計制度》下基建項目會計核算2019年1月1日起，我國事業(yè)單位開始執(zhí)行《政府會計制度》。其中對于基建項目會計核算做出了全新的規(guī)定與約束，主要含義為：單位需要針對于基建投資工作依照《政府會計制度》做出核算管理，無需再采用單獨(dú)建賬的方式，不過在此過程中需要注意的就是要依照各個項目的不同進(jìn)行核算，同時保證每一項核算工作的資料完整與正確。
二、新制度下基建項目會計核算變化的意義
(一)新舊制度的區(qū)別與聯(lián)系新舊制度對基建項目會計核算的規(guī)定既相區(qū)別又有聯(lián)系。新舊制度規(guī)定最大的區(qū)別在于，新制度無需單獨(dú)設(shè)立基建賬簿，而轉(zhuǎn)入單位大賬中進(jìn)行會計核算。事業(yè)單位自完成新舊制度銜接的基建并賬工作后，后續(xù)一般不會再有基建并賬的操作。新舊制度規(guī)定的聯(lián)系在于，新制度下“在建工程”科目下設(shè)了“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，與原單獨(dú)基建賬設(shè)置的一級會計科目相對應(yīng)，做到了新舊制度的有機(jī)銜接。
(二)新制度下基建項目納入單位大賬核算的必要性對于事業(yè)單位來說，在原制度規(guī)定基建項目單獨(dú)建賬核算的時候，基建項目資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及支出等方面情況通過單獨(dú)的基建財務(wù)報表反映出來。只有財務(wù)人員按要求及時完成基建并賬后，基建項目情況才能得以在單位大賬和財務(wù)報表中如實反映。實際操作中，由于單位往往會單設(shè)基建財務(wù)人員造成基建賬與單位大賬業(yè)務(wù)相分離、財務(wù)人員不熟悉基建并賬規(guī)定和流程以及基建項目實施代建制等原因，基建并賬工作往往處理的不及時，甚至有的實施代建制的單位因基建賬簿由代建單位代管，從未進(jìn)行過基建并賬操作，直至竣工決算完成或基建賬簿交接后直接確認(rèn)新增固定資產(chǎn)。原制度規(guī)定容易造成的問題為：(1)財務(wù)信息方面。對于單位來說，可能導(dǎo)致本應(yīng)歸屬于事業(yè)單位大賬的基建賬簿數(shù)據(jù)被忽略，大賬信息不能及時準(zhǔn)確完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和收支情況，從而影響了事業(yè)單位財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，影響事業(yè)單位預(yù)決算管理水平；對于政府來說，政府投資基建項目資金情況未及時確認(rèn)，造成財政收支信息中基建數(shù)據(jù)的漏項，不符合財政全口徑預(yù)決算的要求，影響了政府財務(wù)報告的準(zhǔn)確性完整性；(2)資產(chǎn)管理方面。對于單位來說，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時點(diǎn)為項目達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時，往往會早于竣工決算完成、交付使用及代建項目基建賬簿交接等財務(wù)信息較為完備的時點(diǎn)，容易造成財務(wù)人員對基建項目信息了解脫節(jié)，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)延時確認(rèn)，不利于單位整體資產(chǎn)管理。對于政府來說，事業(yè)單位資產(chǎn)報告質(zhì)量不高，直接影響了政府資產(chǎn)報告的準(zhǔn)確性完整性，不利于政府對部門資產(chǎn)全面有效地監(jiān)督管理；(3)風(fēng)險防控方面。對于單位來說，原制度單位大賬與基建賬相分離的體系，導(dǎo)致單位賬務(wù)數(shù)據(jù)的分割，基建項目大額資金是否能在大賬中如實反映，取決于基建并賬的處理，其中存在人為因素，容易受到操控或忽視，存在經(jīng)濟(jì)防控風(fēng)險。對于政府來說，從審計監(jiān)督的角度看，未及時并賬或者實施代建制的基建項目，在基建賬簿核算全部完成以前，容易成為項目過程審計的盲點(diǎn)，大額建設(shè)資金在項目建設(shè)期內(nèi)缺少有效審計監(jiān)督;(4)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計方面。由于基建投資數(shù)據(jù)為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重要組成部分，單設(shè)基建賬容易造成大額建設(shè)資金的漏報，造成國家經(jīng)濟(jì)信息統(tǒng)計失真，影響國家實施經(jīng)濟(jì)決策。
三、實施代建制的基建項目會計核算
所謂代建制，在實際應(yīng)用過程中主要就是通過招標(biāo)的措施來選擇專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的代建單位，隨后由來來對于項目的投資進(jìn)行管理，同時代建單位也會著手管理建設(shè)組織工作，待到項目完成之后才能保證其交付使用。在原會計制度規(guī)定下，基建項目需按項目單獨(dú)設(shè)立基建賬簿核算。因此，項目管理單位通常授權(quán)代建單位代為設(shè)立基建賬簿，由代建單位按制度規(guī)定做好基建會計核算，項目管理單位根據(jù)代建單位提供的基建報表信息執(zhí)行基建并賬。新《政府會計制度》頒布后，對于實施代建制等特殊情況的項目來說，核算主體未完全明確。對此，財政部2019年12月17日頒布《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》，其中對基本建設(shè)項目會計核算主體規(guī)定如下：基本建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報基本建設(shè)項目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會計核算主體。建設(shè)項目按照規(guī)定實行代建制的，代建單位應(yīng)當(dāng)配合建設(shè)單位做好項目會計核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。
四、結(jié)束語
綜上所述，《政府會計制度》對事業(yè)單位基建項目會計核算的要求發(fā)生了重大變化，基建項目納入單位大賬中進(jìn)行統(tǒng)一會計核算，有著重要、積極的意義。事業(yè)單位需要全面按照基建會計核算的新要求，高質(zhì)量完成基建項目賬務(wù)處理工作，提高事業(yè)單位基建財務(wù)管理水平，為我國基建事業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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[3]中華人民共和國財政部.政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號[Z].2019-12-17.
作者：劉霞 單位：青島市建筑工務(wù)發(fā)展中心