建筑施工企業稅務風險管控探究
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［摘要］全面“營改增”的實施、大數據征管改革、金稅三期上線、稅務稽查新模式，使建筑施工企業的納稅管理面臨嚴峻的考驗。在嚴峻的稅收形勢下，企業的納稅管理與風險應對必然要進行全新的觀念升級與理念轉換，并實現應對手段與操作方法的全面升級。文章結合稅制改革后企業實踐中出現的新問題，從企業的內部審計、項目管理、涉稅管理、發票管理等方面，提出重建增值稅管理體系，最大限度消除“營改增”可能帶來的不利影響和風險問題。
1“營改增”實施以來施工企業稅務風險管控現狀
1.1行業特性造成不可避免的管控難題
建筑施工企業工程服務項目眾多，分布廣泛，跨區經營使不同項目面臨的納稅環境各不相同。項目建設周期普遍較長，存在工程勞務分包等，面對各地不同的稅務政策，相應地加大了企業稅務風險管理難度。我國對建筑施工企業跨區經營實行稅收雙重管理，各地稅務局強化稅源管理，稅企爭端多導致企業稅控管理難度大。施工企業根據不同工程項目，在項目所在地國稅局先按照3%或2%預繳增值稅，然后再到地方稅務局按照預繳的增值稅額繳納其他附加稅費。甚至有些地方稅務局還要按營業收入加征個人所得稅;2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和項目所在地主管稅務機關對外出經營建筑施工企業爭搶所得稅源的問題。所以建筑施工企業必須在新項目開始前深入了解機構所在地和施工地的稅務機關的稅收管理政策，以減少稅務風險。不同管轄稅務機關對稅法關于建筑施工企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。若稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建筑施工企業的涉稅風險。
1.2缺乏健全的項目財務風險管理機制
多數施工企業在項目部成立后采取項目經理負責制，而在項目財務管理方面實行項目會計委派制，在這種管理模式下，由于項目經理權力過大而委派的財務人員專業素質參差不齊，嚴重削弱了對財務風險的管控。甚至部分施工企業只在集團總部設置專門稅管員，或并未設置專門稅管員。各項目財務人員只是基于項目基礎財務管理而缺乏集團整體稅控意識，不注重對各項更新完善的稅務新政加強涉稅輔導及后續教育，導致對新政的理解和把握滯后，難以把控企業整體稅務風險。
1.3施工項目管理粗放，進項稅額抵扣鏈條不完整，使企業稅負不降反增
進項稅額是否充分抵扣密切關系到“營改增”為企業減負目標的實現，“營改增”之前，建筑業是營業稅應稅范圍的重要部分，具有組織結構大、勞務密集、經營業務多樣性的特點，使稅務管理難度大，工程勞務成本占比較大，但很大一部分勞務成本無法取得增值稅專票進行抵扣。另外，施工項目財務管理水平不健全，缺乏整體納稅籌劃意識。目前多數建筑施工企業，注重項目績效考核，忽視項目涉稅風險。經辦人員對該取得專票進行抵扣的業務取得普通發票，或者對已取得的專票未及時認證，這些都將導致企業整體稅負不降反增。
2建筑施工企業防范稅務風險管控的建議
2.1總部設置稅管專崗，配備專業人才，加強與稅務溝通
根據國家稅收征管辦法以及稅制改革措施的深入實施，稅務新政日新月異，稅務管理工作本身具有較強的專業性，加之施工企業的特性使稅務管理工作變得更加復雜，相應地提高對稅管員的專業能力和素質要求，由企業根據經營規模及項目分布情況，設置專職專崗。首先，專職稅管員要從企業戰略角度出發，在熟悉企業業務流程和財務核算辦法以及會計處理原則的基礎上，構建增值稅管理體制，進行事前籌劃、事中控制以達到實現企業經營目標。其次，積極與稅務部門進行溝通，學習并向單位管理層和財務人員傳達新政，進行納稅輔導，堅持稅務管理與財務核算密切聯系，及時識別納稅風險，按時足額納稅，建立良好稅企關系，維護企業良好納稅信譽等級。此外，了解稅務機關各階段工作稽點，調整企業稅收風險管理的重心。
2.2通過內審建立完善的稅務風險內部管控監督體制
在經濟新常態下，企業可以通過設置內部審計部門，獨立開展對項目施工和財務決算、稅務方面的審計工作，加強內部審核有助于防范財稅風險，確保企業管理體系的有效運行。要明確審計人員的職責權限，堅持企業管理方針和發展目標，聚焦企業領導層戰略部署，通過開展工程招標、項目合同評審、臺賬管理等完善的內部控制措施，在保證精品工程、按期完工的前提下，合理確定合同定價，通過與各生產、業務部門的配合，對材料采購、設備租賃、分包勞務、工程結算等環節加強審計和監督，降低工程成本，保證資金使用效率，按期保質完工，打造企業良好形象。
2.3規范增值稅發票管理，在基礎工作中加強風險防范
鑒于增值稅發票的監管嚴格性和特殊性，從單位稅控設備的購買使用開始，應由專人負責安裝調試，嚴格按照發票管理辦法進行發票開具、認證、保管登記。根據申報需求建立臺賬，劃分簡易計稅和一般計稅項目，積極與各生產部門配合，強調增值稅專票的重要性，爭取當月取得的發票當月認證抵扣，嚴格控制滯留票的產生。在發票開具方面，做好備案登記，全面了解各工程項目所在地的稅務政策，詳細記載各工程項目的預繳增值稅及附加稅的稅率、稅額。評估項目涉稅風險，分析企業內外部業務環境稅務風險發生的可能性及對企業產生的影響，結合實際情況，合理確定相應的稅務管理流程。在增值稅納稅申報方面，根據申報日期規定各工程項目每月15日前必須上報增值稅進項統計表，做到賬表相符;在發票管理方面，要求各項目會計及時統計預繳增值稅及附加，開具的增值稅發票必須當月交于合作方簽收，對于違反發票管理辦法，制定相應的稅收處罰措施，嚴格遵循單位開票流程，做好合同備案、發票領用人簽字。
2.4加強對項目稅務風險管理的認識，全員參與風險防控
企業應定期召開工作例會，聽取各工程項目進度及計量情況，財務人員及時辦理工程項目稅務登記，準確計算并按時繳納稅款，開具計量發票。增強項目負責人及經辦人納稅籌劃意識，認識到稅務管控不僅是財務一個部門的職責，它涉及企業經營的方方面面，將項目稅務風險管理成效納入項目業績考核中去，通過開展稅收政策宣傳學習，把握地區稅收優惠。由于人工、材料、機械在施工成本中占比較大，合理選擇有納稅主體資格的往來合作單位，在保證質量和價格的前提下，在一般納稅人和小規模納稅人之間進行籌劃選擇，確保取得的進項稅額充分抵扣，降低納稅成本，提高工程項目效益。通過約束激勵機制，把稅控制度與企業內控機制結合起來，自上而下，由內而外，把促進項目精細化管理作為一種企業文化建設，全員參與，使稅務風險管理貫穿于企業日常管理中。
3結論
綜上所述，隨著“營改增”全面實施及各項減稅降負政策的頒布以及稅收管理平臺的運行，國家稅制在不斷完善。如何利用好稅收紅利，對健全施工企業財稅管控是一種機遇和挑戰，作為企業管理層應充分認識到企業稅務風險管理的重要性，不斷增強全員稅務風險管控意識，注重培養擅長經營、深諳財稅政策的復合型人才，統籌安排經濟資源，運用風險與報酬原理合理測算納稅方案，從而降低納稅風險成本，為企業創造最大利潤。
參考文獻:
［1］劉逸虹.建筑企業“營改增”后的稅務風險與防范［J］．交通財會，2017(9)．
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［3］葉秀萍.“營改增”全面實施后建筑施工企業稅務風險與控制［J］．財會學習，2018(2)
作者：李琳琳 單位：青島路橋建設集團有限公司
