非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策構(gòu)建探析

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摘要：近年來，社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度越來越快，隨之人們也更加重視自己的身心健康，因此，人們也愈加關(guān)注醫(yī)療機(jī)構(gòu)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)以性質(zhì)為依據(jù)可以分為兩種類型，即營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。本文細(xì)致介紹了非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的不同之處，同時闡述了非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價格取向，并在此基礎(chǔ)上，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策進(jìn)行了深入探討，旨在可以為相關(guān)研究工作發(fā)揮出一定的作用。

關(guān)鍵詞：非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；稅收政策；研究

隨著社會的發(fā)展進(jìn)一步深入，人們越來越關(guān)注自身的健康，醫(yī)療機(jī)構(gòu)也相應(yīng)的成為了人們關(guān)注的重點(diǎn)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)包括營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩種類型，二者之間在經(jīng)營目標(biāo)、分配方式以及處置財產(chǎn)方式等諸多方面都存在著很大的差異，本文對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重點(diǎn)討論，關(guān)于其價格取向以及相關(guān)的稅收政策，為更好的研究非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的相關(guān)情況提供便利，促進(jìn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。

一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的差異

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的不同之處主要包括多個方面，不僅由經(jīng)營目標(biāo)、分配方式和處置財產(chǎn)方式的差異，還涵蓋了收支結(jié)束用途的不同，而享受財產(chǎn)補(bǔ)貼情況和價格標(biāo)準(zhǔn)差異等也是兩種醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的區(qū)別點(diǎn)。

(一)經(jīng)營目標(biāo)不同

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)最終的運(yùn)行目標(biāo)不是為了追求利潤最大化，而是為了實(shí)現(xiàn)特定的社會目標(biāo)，但對于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其經(jīng)營目標(biāo)恰恰是實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)收益。

(二)分配方式不同

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)二者的分配方式存在較大的區(qū)別，因?yàn)榉菭I利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目標(biāo)不是追求利潤最大化，然而，為了自身可以持續(xù)健康的發(fā)展，醫(yī)療規(guī)模可以進(jìn)一步擴(kuò)大，因此還是需要獲得一定的經(jīng)濟(jì)利潤來支撐的，此種經(jīng)濟(jì)收益是為了自身發(fā)展而存在的，禁止非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資人對稅后利潤進(jìn)行分紅。而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)目的就是為了獲取最大經(jīng)濟(jì)利潤，所以在獲得盈利之后，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投資者會對稅后利潤進(jìn)行分紅。

(三)處置財產(chǎn)方式差異

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的處置財產(chǎn)方式是不同，如果非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)因?yàn)橐欢ǖ脑蚨荒芾^續(xù)為人們提供服務(wù)，在終止服務(wù)之后，需要對剩余財產(chǎn)進(jìn)行處置，此時只允許相關(guān)的社會管理部門以及另外的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有處置權(quán)。而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，經(jīng)營狀況不良通常會導(dǎo)致其終止服務(wù)，此時機(jī)構(gòu)投資人有權(quán)處置剩余財產(chǎn)。

(四)收支結(jié)束用途差異

兩種醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別之處還包括收支結(jié)束用途的不同，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其結(jié)余和收支不僅不是機(jī)構(gòu)投資人的利潤收益，同樣也不允許其職工進(jìn)行變相分配，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收獲盈余和利潤之后，只可以為醫(yī)療結(jié)構(gòu)的擴(kuò)大規(guī)模提供資金支持，既可以用來購置新的設(shè)備以及技術(shù)的引進(jìn)，擴(kuò)展新的服務(wù)項(xiàng)目也需要用到此筆資金，除此之外，還能用于為百姓提供低成本的相關(guān)服務(wù)。而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的結(jié)余以及收支只是為了投資者可以進(jìn)行分紅。

(五)享受政府補(bǔ)助差異

兩種醫(yī)療機(jī)構(gòu)除上述區(qū)別之外，二者在是否享受財政補(bǔ)助方面也是不同的。若是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是由政府主辦的，且是縣級和縣級以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其財政補(bǔ)助的主要方式是定項(xiàng)補(bǔ)助，而同級政府財政部門負(fù)責(zé)安排此項(xiàng)財政補(bǔ)助。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不存在財政補(bǔ)助的情況。

(六)價格標(biāo)準(zhǔn)差異

價格表準(zhǔn)備不同也是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別之一，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行政府指導(dǎo)價格方式，其進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的價格標(biāo)準(zhǔn)主要是以相關(guān)主管部門制定的基準(zhǔn)價格為參照依據(jù)，同時符合其規(guī)定的浮動范圍，對于基本的單位來說，主要采用的是醫(yī)療無服務(wù)價格確定的方式。而營利性醫(yī)療結(jié)構(gòu)的價格標(biāo)準(zhǔn)，一般來說，是由市場調(diào)節(jié)確定的，其自主制定醫(yī)療服務(wù)價格的依據(jù)主要有兩個因素，即實(shí)際的成本以及市場的供求狀況。

二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價格策略

(一)政府定價

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)主要按照政府定價。政府定價不僅包括基本特種藥品定價以及列入城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險用藥目錄藥品、醫(yī)療服務(wù)，還涵蓋了列入新型農(nóng)村合作醫(yī)療用藥目錄藥品等諸多內(nèi)容，其中提及的特種藥品主要包括以下幾種，即計(jì)劃生育藥品、抗癌藥物和精神類特殊藥品，此外，還有麻醉、解毒和急救等特殊藥物，上述特殊化學(xué)藥物的價格必須遵循政府定價。政府相關(guān)主管部門在嚴(yán)格依照《價格法》內(nèi)容的基礎(chǔ)上，同時根據(jù)自身管理權(quán)限制定價格標(biāo)準(zhǔn)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)時一定要遵循政府定價，這樣可以有效降低人們的醫(yī)療支出，并大幅提高醫(yī)療服務(wù)的安全性和可靠性。在我國，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)承擔(dān)一定的任務(wù)，而政府財政部門會針對這些服務(wù)安排進(jìn)行財政補(bǔ)貼，除此之外，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)還充分享受到了免稅收政策帶來的便利。

(二)政府指導(dǎo)價

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的現(xiàn)行價格政策中的政府指導(dǎo)價主要是指政府定價藥品以外的其他藥品定價，必須依照政府指導(dǎo)價。在對這些藥物進(jìn)行定價過程中，政府主管部門主要制定最高零售價格標(biāo)準(zhǔn)，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以在此基礎(chǔ)上，以自己的利益以及市場需求為依據(jù)，對藥品價格實(shí)行自主定制，之后才可以進(jìn)行藥品銷售。

(三)市場調(diào)節(jié)價

對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，其現(xiàn)行價格政策中的市場調(diào)節(jié)價主要體現(xiàn)在其進(jìn)行的特種醫(yī)療服務(wù)方面，主要包括醫(yī)學(xué)保健、健身與美容等項(xiàng)目，政府主管部門定制了一些標(biāo)準(zhǔn)措施，管理這種少數(shù)的特種服務(wù)項(xiàng)目，同時實(shí)現(xiàn)一定程度的約束限制。

三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策

第一:政府主管部門會對一些醫(yī)療服務(wù)和藥品的價格進(jìn)行定價，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中關(guān)于此部分的服務(wù)收入，享受國家免稅政策。第二:非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會開展一定的非醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，不僅包括培訓(xùn)收入與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，還含有租賃收入以及對外投資收益等，針對上述非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收入，必須嚴(yán)格依照相關(guān)國家稅收政策進(jìn)行納稅。所謂非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)非醫(yī)療服務(wù)收入是實(shí)際上盈利性所得的一種形式，不符合非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的非營利性的公益性特點(diǎn)，所以，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展非醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，此類收益中會有一部分資金用于優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)體系，此部分資金在國家稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)下，允許抵扣掉其應(yīng)納稅數(shù)額，而對于除此部分收入之外的其他收益，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照國家企業(yè)所得稅相關(guān)政策進(jìn)行納稅。第三:非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會自己生產(chǎn)一些制劑用于自己使用，對這類制劑收入，國家稅收主管部門實(shí)行增值稅免收政策。第四:非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥方可作為一個獨(dú)立藥品零售企業(yè)存在，此時非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要依照相關(guān)稅收政策繳納稅額。對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，如果讓自身的藥房成為一個藥品零售企業(yè)，此種藥品零售企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公益性特征，在本質(zhì)上是以盈利為目的的，而為百姓提供醫(yī)療服務(wù)不再是其經(jīng)營目標(biāo)，銷售藥品來實(shí)現(xiàn)利益最大化。在此類收入中，只有較少一部分會直接用來支持非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展完善，國家稅務(wù)主管部分依照規(guī)定對此部分收入實(shí)行免稅收政策，而除此之外的其余部分收益，國家稅務(wù)部門會嚴(yán)格按照稅收政策征收各項(xiàng)稅額。第五:非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)其自身擁有的房產(chǎn)、車船與土地，依照國家相關(guān)稅收法律規(guī)定，對相應(yīng)的房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施免稅收政策。享受上述免征稅政策的機(jī)構(gòu)不僅有城鄉(xiāng)衛(wèi)生院和臨床檢查中心，還包括療養(yǎng)院、護(hù)理院(所)以及急救中心(站)，除此之外，門診部(所)和其他各級非營利性醫(yī)院等也免征收其房產(chǎn)稅、車船使用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。這是因?yàn)檫@些非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)為人們進(jìn)行的醫(yī)療服務(wù)包括治療、計(jì)劃生育和接生、保健等，此外，還提供康復(fù)、預(yù)防保健、診斷以及相關(guān)檢查，與此同時，還為人們提供相應(yīng)的食宿以及救護(hù)車等。

四、結(jié)束語

綜上所述，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間存在經(jīng)營目標(biāo)、分配方式、處置財產(chǎn)方式、收支結(jié)束用途、享受財政補(bǔ)助以及價格標(biāo)準(zhǔn)等方面的區(qū)別，稅收政策也有所不同。因此，需要根據(jù)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的現(xiàn)行定價政策制定相應(yīng)的稅收政策，促進(jìn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)更好的發(fā)展。

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作者:袁佩 單位:鄭州市第七人民醫(yī)院