大型設備制造業(yè)稅收分析思考

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摘要：作為基礎性產(chǎn)業(yè)，大型設備制造業(yè)是衡量一個地區(qū)工業(yè)化水平和經(jīng)濟實力高低的重要指標之一。因此，對大型設備制造業(yè)的稅收管理顯得尤為重要。

關鍵詞：稅收管理；大型設備制造業(yè)

制造業(yè)直接體現(xiàn)一個國家的生產(chǎn)力水平，而大型設備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟各部門及國防和基礎設施建設提供裝備的先進制造產(chǎn)業(yè)。作為基礎性產(chǎn)業(yè)，大型設備制造業(yè)也是衡量一個地區(qū)工業(yè)化水平和經(jīng)濟實力高低的重要指標之一。因此，對大型設備制造業(yè)的稅收管理顯得尤為重要。本文以威海市環(huán)翠區(qū)大型設備制造業(yè)的經(jīng)營發(fā)展及稅收管理狀況為例，對進一步完善大型設備制造業(yè)的稅收管理進行分析和研究，為推動環(huán)翠區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展、促進稅收征管水平提供參考。

一、威海市環(huán)翠區(qū)大型設備制造業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀及稅收實現(xiàn)情況

威海市環(huán)翠區(qū)內(nèi)大型設備制造企業(yè)現(xiàn)有7戶。主要為雙輪、廣泰空港、怡和、化工機械、海王旋流器、威高骨科、新北洋電子等。涉及模具制造、煉油、化工生產(chǎn)專用設備制造、冶金專用設備制造、社會公共安全設備及器材制造、石油鉆采專用設備制造、醫(yī)療、外科用器械制造等行業(yè)。其設備制造主要用于礦山、冶金、建筑、化工、醫(yī)療等行業(yè)。該7戶企業(yè)均為生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，年銷售額均過億元，市場占有額較大，均處于同行業(yè)領先地位。其中廣泰空港為亞洲最大的生產(chǎn)空港的企業(yè)，威高骨科產(chǎn)品銷量位居國內(nèi)同行業(yè)榜首。該7戶大型設備制造企業(yè)科技含量較高，全部被認定為高新技術企業(yè)，雙輪、海王和化工機械、廣泰空港已建立獨立的技術研發(fā)中心，產(chǎn)品已獲得多項國家級技術專利。［1］

（一）銷售收入規(guī)模快速增長經(jīng)統(tǒng)計，2015年，大型設備制造業(yè)銷售收入26.45億元，占全部制造業(yè)銷售收入的15.54%；至2019年銷售收入已達到56.21億元，占全部制造業(yè)銷售收入的28.65%；四年來，大型設備制造業(yè)銷售收入以年均21.25%的速度保持快速增長，遠遠高于整個制造業(yè)年均3.62%的增長速度。在全部制造業(yè)中的比重也在逐年加大，由2015年的15.54%增長速度發(fā)展到2019年的28.65%，四年間增長了13.11個百分點。以上數(shù)據(jù)說明大型設備制造業(yè)近年來發(fā)展迅速，對經(jīng)濟增長的拉動作用也越來越明顯。

（二）增值稅增長前景看好從增值稅完成情況分析，2015-2019年五年間，分別完成1.91億元、2.12億元、1.73億元、2.18億元、2.68億元，至2019年共實現(xiàn)國內(nèi)稅收5.39億元，增長速度遠遠高于全部制造業(yè)的增長速度。（以上數(shù)據(jù)來源：2015-2019年度稅收統(tǒng)計報表）由此分析，大型設備制造業(yè)在制造業(yè)中增長前景樂觀，增速明顯快于全部制造業(yè)的增速，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭；在制造業(yè)中具有鮮活生命力，對整個區(qū)域的經(jīng)濟增長促進作用越來越明顯。

（三）所得稅行業(yè)貢獻率越來越高2015年，大型設備制造業(yè)上交所得稅0.52億元，占比28.89%，2015-2019年分別上交所得稅0.52億元、0.65億元、0.74億元、1.17億元、1.25億元，占比分別達為28.89%、28.26%、27.31%、41.78%、46.3%，所得稅行業(yè)占比快速增長。因此，提高大型設備制造業(yè)利潤水平，對整個制造業(yè)所得稅的增長起著重要作用。

二、稅收征管難點及面臨的問題

（一）以預收款方式結算，收入確定較困難大型設備生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品一般都是非標準件，按照訂單組織生產(chǎn)，大都是大型工業(yè)產(chǎn)品，生產(chǎn)周期較長，從取得訂單到備料到安裝完工調(diào)試，有些超過一個年度。企業(yè)的客戶比較固定，銷售單價較大，一般都安裝訂單預先收取一部分貨款，定期交貨，調(diào)試完成后收取剩余貨款。企業(yè)同時生產(chǎn)多個大型設備，生產(chǎn)進度不同，因專業(yè)性較強，稅務部門測算起來較困難，因此確認收入的時點也更加困難，容易出現(xiàn)滯后銷售或滯后申報的稅收風險。有些企業(yè)采取的是預收款按發(fā)出商品時確認收入。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》［5］第三十八條第四款“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天”，根據(jù)該規(guī)定首先應界定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品工期是否超過12個月，其次對超過12個月工期的產(chǎn)品是否按收到預收款或者書面合同約定的收款日期當天確認收入。通過我們?nèi)粘１O(jiān)控發(fā)現(xiàn)某設備生產(chǎn)企業(yè)，其幾種產(chǎn)品生產(chǎn)工期超過12個月，提供的合同也都顯示了工期及付款時間，但其采取的是預收款按發(fā)出商品并安裝后確認收入，未按照合同約定付款日期確認收入。

（二）按訂單設計生產(chǎn)產(chǎn)品，原材料耗用量難以掌握從行業(yè)經(jīng)營特點看，大部分企業(yè)產(chǎn)品都是以銷定產(chǎn)，按照客戶的訂單要求設計產(chǎn)品，每一個產(chǎn)品都是單獨的原材料耗用量，沒有統(tǒng)一的衡量標準，固定資產(chǎn)一次性投入較大，產(chǎn)品生產(chǎn)周期相對較長，對流動資金充裕度要求較高，因此原材料耗用情況難以掌握。大型設備制造業(yè)產(chǎn)品品種繁雜，其獨特的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)設備影響稅源結構計算復雜；同時由于每月接收訂單數(shù)量規(guī)律性較差，月度之間變動較大，造成原材料耗用量估量困難。

（三）企業(yè)規(guī)模大、覆蓋面廣，企業(yè)信息采集不全面大型設備制造企業(yè)均為年產(chǎn)值過億元的企業(yè)，信息化程度高，內(nèi)部組織機構龐大，關聯(lián)交易頻繁。而稅務人員對企業(yè)的涉稅信息掌握片面零散，不及時，專業(yè)覆蓋面太廣等等直接影響其對企業(yè)數(shù)據(jù)信息的分析和評價。大型企業(yè)具有專業(yè)化團隊組織，其在涉稅數(shù)據(jù)獲取和稅收政策調(diào)整對企業(yè)影響等方面的研究優(yōu)勢明顯大于稅務部門，而稅務部門應對措施相對滯后。［2］

三、稅收征管措施及建議

（一）建立大型設備備案登記表，加強預收賬款管理根據(jù)大型設備制造業(yè)的行業(yè)特點，稅務人員可以要求企業(yè)定期提供購銷合同，并設計《大型設備備案登記表》，包括產(chǎn)品總造價、工期、產(chǎn)品完工進度、預收款項等內(nèi)容，通過對上述內(nèi)容每月實施動態(tài)監(jiān)控、分析比對，督促企業(yè)預收帳款及時確認收入。

（二）監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)投入產(chǎn)出比，掌握生產(chǎn)經(jīng)營變動規(guī)律監(jiān)控企業(yè)投入產(chǎn)出比，主要包括實際生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出數(shù)量比例、產(chǎn)品結構（比例）、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、稅收實現(xiàn)情況、稅負率、銷售利潤率、成本利潤率等信息。特別是根據(jù)其投入產(chǎn)出比測算出單位產(chǎn)品的稅負率作為稅收監(jiān)控的參考和依據(jù)。根據(jù)近3-5年的上述信息，分析相關涉稅指標增長、減少變動趨勢，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營變動規(guī)律。［3］

（三）設計稅收經(jīng)濟分析模板，全面了解企業(yè)發(fā)展狀況設計經(jīng)濟稅收分析模板，設置企業(yè)基本情況、稅收同比增減分析、稅收同比增減情況、經(jīng)濟（生產(chǎn)經(jīng)營）運行情況及總體經(jīng)濟運行情況預測等五個模塊，全面掌握稅收變動情況和經(jīng)濟走勢。通過企業(yè)報送相關數(shù)據(jù)，結合實地走訪核實企業(yè)的組織架構和生產(chǎn)工藝流程，對企業(yè)的經(jīng)濟運行情況做全面分析，通過經(jīng)濟稅收分析掌握企業(yè)的發(fā)展狀況和稅源情況以及真實的同比稅收增減原因，以便更全面的了解企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢。

（四）加強數(shù)據(jù)管理，暢通信息采集渠道，拓展信息來源寬度國地稅合并為加強大數(shù)據(jù)的應用創(chuàng)造了有利條件，稅務部門按照“分頭采集、統(tǒng)一集成”原則對外部數(shù)據(jù)進行采集，依托稅收大數(shù)據(jù)，構建專項分析模型。在企業(yè)納稅申報和發(fā)票信息的基礎上，建立分戶電子信息庫，定期對企業(yè)組織結構、關聯(lián)交易、原材料價格、銷售信息、成本費用比重、大筆支出等關鍵指標的進行采集，建立常態(tài)化、專業(yè)化、便利化數(shù)據(jù)支持機制。通過數(shù)據(jù)信息共享，加強稅收風險管理，提高稅收征管、稅收分析質(zhì)量。

（五）優(yōu)化稅收管理機構設置和人員配備大型設備制造業(yè)的稅收管理不僅要具有較高的思想政治素質(zhì)和熟練掌握稅收法律、法規(guī)、政策，更要熟悉掌握財務會計、計算機、企業(yè)管理、行業(yè)專業(yè)知識等相關知識和技能。為此，我們要積極探索設立專業(yè)化管理崗位（可分行業(yè)、分類別、分規(guī)模等），充實配備一批適合大企業(yè)專業(yè)化管理的高素質(zhì)專門人才。可通過專門崗位培訓、崗位人才大比武等途徑選拔適應高標準的企業(yè)專業(yè)化管理人才，逐步建立起綜合素質(zhì)高、專業(yè)技能強、能打硬仗的專業(yè)化稅收管理隊伍。［4］總之，大型設備制造業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展將帶動地方經(jīng)濟的發(fā)展，也對地方疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展作出積極貢獻。而如何更好地創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，加強稅收管理，依法治稅，監(jiān)督和服務企業(yè)，創(chuàng)造良好的營商環(huán)境，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展也是今后稅收管理的思考方向。

參考文獻

［1］高宏麗.深入推進大企業(yè)稅收專業(yè)化管理［J］.中國稅務，2013（1）.

［2］張海寧.打造大企業(yè)稅收專業(yè)化管理新格局［N］.中國稅務報，2014-12-24.

［3］郭希平.稅源專業(yè)化管理探索［D］.山東財經(jīng)大學，2015.

［4］金瑛，蔡德發(fā).黑龍江省裝備制造業(yè)發(fā)展與稅收分析［A］.哈爾濱商業(yè)大學（HarbinUniversityofCommerce）.東北亞學術論壇2018研討會專刊［C］.哈爾濱商業(yè)大學（HarbinUniversityofCommerce）:哈爾濱商業(yè)大學五國十三校《東北亞學術論壇》文集編委會，2018:7.

［5］《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.

作者：王海英 單位：國家稅務總局威海市環(huán)翠區(qū)稅務局