促進產業轉型的稅收政策研究

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【摘要】經濟新常態對經濟發展質量提出了更高的要求。稅收政策作為“調結構、促改革”的有利手段，責無旁貸地成為促進產業轉型的主要手段之一。當前我國三次產業稅收政策還存在一些問題，為此提出了一些有針對性的解決措施。

【關鍵詞】產業轉型；稅收政策

一、我國產業與稅收政策現狀分析

（一）產業結構現狀分析

就產值構成看來，三次產業結構不合理。總體而言，三產GDP總量提高較為明顯，但是比重過渡緩慢。從總量上來看，從1978-2015年間，我國的生產總值增長了685505.8億元，第一、二、三產業分別增長60870.5億元、280560.3億元、344075.0億元。從產值結構上來看，我國自1978-1979年、1979-1991、1991-2015年逐步實現了由“一二三”到“二一三”再到“二三一”的產業產值配比的過渡。1978年三次產業比例是27.7：47.7：24.6，在此之后，第一產業比重不斷下降；二三產業占比分別保持在40%-50%和30%-55%之間，至2015年，三次產業比例為8.9：40.9：50.2。就主要行業對GDP的貢獻率來看，總體而言，工業一直是我國經濟增長的主要來源，在2005年，我國工業對經濟增長的貢獻率為42.3%，除2014年和2015年以外，這一比率均保持在40%以上，但是2010至2015年間，工業貢獻率從49.6%持續下降至35%，這說明我國工業發展在近幾年逐漸放緩，而服務業貢獻率在逐年上升，這與我國產業機構調整升級的趨勢是相同的。就需求對經濟增長的拉動來看，拉動經濟增長的“三駕馬車”由主要依靠投資和出口轉向主要依靠消費。目前消費對經濟增長的貢獻已經超過了50%，并呈現逐年上升的趨勢。具體而言，我國主要是依據物資資源的投入，若要轉變為技術效率的提升，就必須加強自主創新，較大幅度促進高新技術企業、物流業、現代服務業的發展。就就業結構而言，自1978年以來，第一產業就業比重大致下降，由1978年的70.5%轉變為28.3%，雖然有較大幅度下降，但依然超過了其在GDP中的比例，這一方面說明我國說明農業生產過程中仍然需要大量的勞動力投入；另一方面也說明進一步優化的空間還很大。第二產業該比重從1978年的17.3%上升為2012年的30.3%，2013至2015年有小幅下降，說明我國大多企業從事勞動密集型生產，高附加值的高新技術產業則動力不足，研發投入不足，卻乏長遠的發展規劃，不能致力于自組創新。第三產業的就業比率自改革開放以來一直穩步提高，并于1998年開始超過第二產業，但是其生產總值卻只是從2013年才開始趕上后者，顯示出我國就業結構與產值結構存在嚴重偏離，第三產業發展水平較低。

（二）稅收現狀分析

稅收收入總量而言，2009年我國稅收收入總額為59521.59億元，到2016年我國稅收總額為124922.20億元。增幅超過了同期國民生產總值的增幅，這說明我國總體稅負較重。企業為了應付沉重的稅收負擔，就可能降低轉型升級的可能性。就稅收結構而言，第二產業的稅收占比不斷下降，由2000年的60%降到了52%，但是依然保持在50%以上，是我國稅收收入的主要來源。就三產稅收增速來看，由于第一產業國家普遍實行補貼政策，稅收增長緩慢；2010年第二產業的稅收收入在2000年的基礎上增加了4倍左右；在同一時期，第三產業稅收則增加了6倍，這在很大程度上得益于我國第三產業總體規模的擴大。

二、我國三次產業稅收政策存在的問題

（一）對高耗能、高污染行業調控不到位

一直以來，我國工業發展對資源能源的依賴程度較大，經濟發展受環境約束問題日益突出。在國家稅收政策的號召下，我國的稅收政策致力于發展低碳經濟，然而在鼓勵新能源仍然有方式單一、幅度小等問題，對“兩高一資”行業限制力度有限。在通過消費稅調節消費行為的過程中，高檔消費品、高檔皮毛皮革這些會對環境造成嚴重損害的產品卻非征稅對象，極大減弱了消費稅的調控力度。此外，目前我國的能源價格普遍較低，沒有包含環境損害的外部環境成本。發達國家就低能環保產業進行鼓勵同時，還對“兩高一資”行業實施限制性，如排污稅、環境稅的開立。

（二）激勵方式單一，效果有限

我國促進產業轉型的稅收政策較多為稅收優惠，尤其是稅率優惠與稅額減免，典型的有對高新技術企業按15%征繳所得稅，職工教育經費扣除等。事實上，這一類優惠方式均屬于直接優惠，我國目前對間接優惠的方式的利用還不夠到位，這樣一來，極易導致稅收優惠政策僅局限于其中一部分的特定納稅人，難以涵蓋整個產業鏈，最終對產業轉型產生影響。

（三）中小企業優惠幅度有限

根據國家出臺的相關指示，我國目前對中小企業實施20%的低所得稅率，對年應納稅額不到3萬元的企業還減按50%來征收，但是這僅僅是針對那些滿足中小企業確認條件且獲得一定利潤的企業才能享受到實際的優惠，而對于一些剛起步未能盈利的企業而言則無任何意義，并不能實質性的減輕它們的經營成本，從而使其難以成長壯大。此外，我國目前尚未建立針對中小企業的稅收優惠體系，我國之前出臺的提高增值稅與營業稅起征點的規定中只是針對自然人和個體工商戶而言，中小企業完全享受不到這一政策帶來的好處。另外，由于企業享受稅收優惠之前必須要先自行申請再由相關部門資格認定，這一程序過于繁瑣，很有可能導致稅收優惠工作之后，降低優惠力度。

（四）對第三企業支持力度不夠

為支持第三產業的發展，我國實施的稅收政策就科研單位及大專院校服務于各企業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術承包、技術服務取得的技術性服務收入暫免繳納企業所得稅。這些稅收減免政策不可否認對以現代服務業為主的第三產業起到了鼓勵作用。此外，就流轉稅而言，其范圍涉及窄，在全面“營改增”之前，除就批發與零售業以及軟件業征收增值稅外，就除此之外的服務業均征收營業稅，且都是按企業營業額或銷售額全額征收，并在服務業的每一中間環節征收營業稅，必然導致服務業的稅負奇重。

三、我國促進產業轉型的稅收政策建議

（一）增強消費稅調控功能，建立環境保護的稅收政策體系

就目前推行的18個稅種而言，社會公眾僅對個人所得稅具有更直觀的了解，而如消費稅一類的價內稅則需計入產品成本之中，不易察覺，使其對“稅收”的反應不夠敏感，納稅意識薄弱。另外，如若消費稅如同增值稅一類價外稅另行規定在零售環節征收，能夠讓納稅人更近距離體驗與其切身相關的稅收工作并在衡量自身利益的前提下有選擇性地調整自身的消費行為。

（二）采用多種激勵方式，促進產業結構調整

1.制定針對產業鏈的稅收優惠政策并加以實施研發、設計歷來都是一國或地區經濟中的高附加值環節，就目前看來，我國的產業轉型也正是受其制約。為了改善這一境況，稅率式優惠（如小微企業20%的低稅率）與稅基式優惠相結合可以更大范圍地覆蓋優惠對象，進一步加大了對這些關鍵環節的優惠力度，切實解決以上的部分問題。2.擴大企業技術研發費用加計扣除的范圍在納稅年度內，開發新技術、新產業、新工藝的費用我們可以根據具體去向分情況進行處理，其中未形成無形資產的部分計入當期損益，除據實扣除外另按研發費100%加計扣除，在另一種情況下，也就是形成無形資產的則按其成本的200%攤銷。

（三）加大中小企業的優惠幅度

1.建立完善的針對中小企業的稅收體系為進一步完善中小企業的稅收體系，我們可以將中小企業與個體工商戶一同作為提高增值稅起征點的對象。而對于那些尚未盈利、舉債經營的企業可以實行“虧損退稅”，這樣一來，就為中小企業提供了實質性的保障。利用信息化手段升級納稅軟件使得中小企業在申報納稅的時候根據自行彈出的適用稅率以及可享受政策來進行操作，可以很好解決納稅程序繁瑣這一問題。2.降低中小企業的相關稅率我國目前對符合條件的中小企業按20%征收企業所得稅，但是事實上中小企業本身就利潤微薄，可以參考個人所得稅法，制定相應的抵扣細則。另外，中小企業一般屬于小規模納稅人，我國稅法規定對其減按3%征收增值稅，所以為了加大扶持力度，增強中小企業的競爭力，可以對特定的業務實行稅收減免。

（四）加大對第三產業的支持力度

針對優惠方式單一這一問題，我們可以以直接優惠為主，輔以間接優惠，例如研發費用加計扣除、創業投資的抵免等，其主要是通過減少應納稅所得額來發揮作用，另外提高職工教育經費的扣除比例，以加大員工的教育培訓投入，使得第三產業員工具備較高的知識技術水平，促進第三產業的發展。就目前“營改增”實施情況來看，第三產業普遍是勞動力密集型或者資本密集型產業，與傳統加工制造業不同的是，第三產業在增值稅進項環節能夠抵稅的很少，這實際上是加重了納稅人的稅負。因此要考慮制定切實可行的抵免政策。

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作者：彭雙月 單位：湖北經濟學院