事業單位績效工資稅收籌劃研究

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一、稅收的重要性及績效工資稅收的相關規定

1.事業單位績效工資稅收的組成事業單位績效工資稅收一般情況下包括兩種類型，一是個人工資、薪金的稅金，另一種是個人一次性發放的全年獎金的所得稅。而事業單位績效工資包含這兩種類型的主要原因是績效工資是以在事業單位工作的個人的主要工資為主要工資內容的，而其所獲得的獎金，是因為單位根據不同人員在不同工作崗位具有不同的工作效用，而在這不同的工作效用中，每個人的完成工作情況、工作的環境、工作的難易程度、工作的責任大小以及突發情況發生的處理方式同樣不一樣的，而單位對一些工作積極、工作態度認真的工作人員，會在全年結束時，發放一定量的獎金，這是對他們績效考核的結果，也是單位對他們的工作的肯定與感謝，以及對他們未來工作的鼓勵與激勵。而這個“獎金”，也是事業單位工作人員通過自己工作的個人所得。根據我國《稅法》的規定，這些獎金同樣需要按照法律的規定繳納稅款。而一些拒不繳納稅款的行為，按照法律規定是違法的。

2.事業單位績效工資稅收的規定在上文的分析中可以得知，事業單位績效工資分為了2種主要類型，那么，績效工資的稅收同樣也分為了2種。一種是對工資或薪金征收的所得稅。根據我國相關法律的規定，工資、薪金的收入是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。這是事業單位工作人員個人月收入的主要組成成分，也是其最有可能繳納稅收的地方。根據我國《稅法》的相關規定，個人每月需要繳納的個人所得稅是個人的工資或薪金扣除其所承擔的醫療保險金、失業保障金、基本養老金與住房公積金(即“三險一金”)后，再減去3500元，這樣所剩余的錢就是其個人所得中需要繳納稅款的部分。而根據我國《稅法》的規定，這些需要繳納稅款的錢是按照九級超額累進稅率計算并繳納的。換句話來說，假若事業單位中的某位工作人員每月工資或薪金扣除“三險一金”和3500元后并沒有剩余，那么他便不需要繳納這部分的個人所得稅了。這種稅收的規定，不僅保護了低收入人員的利益，同時又使中等收入和高收入人群履行了自己作為納稅人的義務。第二種是對其個人所得的全年一次性獎金進行征稅。根據查閱相關資料，全年一次性獎金的具體規定是事業單位等根據工作人員個人的全年考核綜合情況，根據其對事業單位全年經濟效益帶來的影響，向其發放的一次性獎金。而這一次性獎金可以通過年終加薪、實行年薪制或績效工資等多種辦法進行發放。而對事業單位工作員工的這種所得進行征稅的方法具體又有兩種。一種是將一個月內發放的屬于年度性的名目不同的獎金，作為一次性獎金收入，按12個月分解后確定適用稅率和相應的速算扣除數并據此全額計算納稅，另一種是在不同月份發放，納稅人可選擇其中一個月取得的年度獎金進行計算納稅。

二、事業單位績效工資稅收籌劃技術

(一)績效工資稅收籌劃技術的含義

稅收籌劃技術是指納稅人使用一定的方式方法，在合法合理的情況下，使自己盡可能少的繳納稅款的知識與技術。換句話說，假若納稅人能夠熟練的掌握這種方法，那么納稅人將有可能使自己“納稅人”的身份轉變為“免稅人”。當然，這種方法不同于那些為了減少繳納稅款而偷稅漏稅的違法行為。績效工資稅收籌劃技術一般包括免稅技術、扣除技術、稅率差異技術等。

(二)績效工資稅收籌劃技術的具體內容

免稅技術也是最為實用的技術，它是指納稅人熟練掌握各種相應的稅收政策，并對這些稅收技術進行合理合法的運用，使得納稅人的稅率相應地降低，而當納稅人的稅率降低，那么納稅人需要繳納的稅款便變相的減少了。當然，納稅人還可以通過參加一些免稅的活動來達到自己免稅的目的。在我國相關的規定中，有以下幾大類個人所得是免稅的。一是基本的養老保險費、醫療保險費、失業保險費和住房公積金。相對于“三險”而言，住房公積金的免稅具有一定的范圍。我國的住房公積金可分為單位繳納和個人繳納兩個部分，在我國的相關規定中，單位和個人繳納的住房公積金分別應當在不超過雇員上年度月平均工資12％(可小于等于百分之十二)，雇員實際繳納存儲的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除，然而，單位和雇員共同繳納存儲的住房公積金月平均工資，不允許超過其工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍。二是政府對特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等進行免稅政策，這種政策是政府對弱勢群體照顧的方式之一，也是政府表示自己對學術研究者的鼓勵與感激的方式之一。最后一種是不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅，而這些不屬于納稅人本人工資、薪金的項目具體包括：、差旅費津貼、獨生子女補貼、誤餐補助等。當然，納稅人在使用免稅技術時，應該本著誠實守信的原則，萬不可為了自身利益，在報稅時，將原本屬于個人所得的內容歸屬到免稅范圍內。假若這樣做，納稅人不僅沒有履行自己的納稅的義務，更是有了違法的行為。當然除了免稅技術還有扣除技術和稅率減稅奇數，扣除技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。這種技術一般包括提供培訓機會、轉化費用和提供周轉住房三種。而稅率減稅技術利用稅率的差異而直接節減稅收的稅收籌劃技術。

三、結語

納稅是每個中國公民的基本義務，作為時刻享受國家服務與福利的中國公民，應該具有一定的主動納稅意識，因為納稅歸根結底最后也是造福了自己。而作為我國基礎的事業單位，更是應該帶頭做好納稅工作，在利用績效工資的稅后籌劃技術降低自己的稅款的同時及時且準時的繳納稅款。

作者：趙燦輝 單位：中國船舶重工集團公司第七一三研究所