淺析高校內(nèi)部控制審計研究
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1、開展內(nèi)部控制審計是適應(yīng)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的需要，也是合規(guī)性審計的升級
近年來，各級政府、主管部門對高校管理越來越重視，倒逼各高校管理越來越規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)開展的合規(guī)性審計顯得越來越不合時宜。一方面，內(nèi)部審計人員耗費了大量的時間和精力，查出的問題都是一些雞毛蒜皮的小事，有時候甚至勞而無功；另一方面，由于合規(guī)性審計的目的僅僅在于被審計對象是否遵循了相關(guān)的法律法規(guī)，發(fā)現(xiàn)不了被審計對象深層次的問題，也加大了審計風(fēng)險。因此開展內(nèi)部控制審計，有助于內(nèi)部審計機構(gòu)拓寬審計職能，逐步由監(jiān)督為主向監(jiān)督服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。其次，通過對內(nèi)部控制制度健全性、有效性地評價，更有助于從根源上發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時對制度進行糾錯，降低了合規(guī)性審計存在的“只見樹木，不見森林”的風(fēng)險，提高了審計工作的層次。最后，從高校多發(fā)的問題總結(jié)，重大問題多源于內(nèi)部控制的缺陷或缺失，開展高校內(nèi)部控制審計，能夠克服內(nèi)部控制制度流于形式的弊端，及時提出改進意見，增強高校內(nèi)部風(fēng)險識別、應(yīng)對和控制的能力。
2、靈活掌握內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的的生存之基
現(xiàn)代內(nèi)部審計之父勞倫.B.索耶曾經(jīng)說過：控制是內(nèi)審師的“魔杖”。當(dāng)前，高校業(yè)務(wù)涉及很多方面，千差萬別，想讓內(nèi)部審計人員具備全部的專業(yè)背景，顯然是不現(xiàn)實的。而具備系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價的能力的內(nèi)部審計人員，即使不是某個業(yè)務(wù)方面的專家，也可以根據(jù)內(nèi)部制度來評價業(yè)務(wù)的合理性、有效性。
3、開展內(nèi)部控制審計是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證
通過開展內(nèi)部控制審計，有助于確定各類審計項目的重點、步驟和方法，保證審計實施的有效性，從而提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，維護內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性。
二、高校開展內(nèi)部控制審計存在的問題
1、高校內(nèi)部還沒有形成清晰的內(nèi)部控制理念
由于近期高校才開始系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)，大部分高校管理層對什么是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容都不清楚，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在組織管理中的作用還有一段很長的路要走。
2、內(nèi)部控制審計評價指標(biāo)體系還不全面
財政部、教育部和中國內(nèi)部審計協(xié)會都出臺了內(nèi)部控制審計或評價相關(guān)的文件規(guī)定，但評價指標(biāo)集中在預(yù)算、收支、采購等經(jīng)濟活動管理內(nèi)部控制上，對高校的主要業(yè)務(wù)教學(xué)管理、學(xué)生管理等方面基本沒有涉及，而剝離高校的主業(yè)去評價或?qū)徲嬈鋬?nèi)部控制制度的健全性和有效性顯然是不合理、不充分和不完整的。
3、內(nèi)部控制審計的實施，可能會加大審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險
對于絕大多數(shù)高校來說，內(nèi)部控制評價或?qū)徲嬮_展時間不長，內(nèi)部審計人員缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)驗，可能導(dǎo)致內(nèi)審人員對內(nèi)部控制測試失效的風(fēng)險及做出正確審計結(jié)論的難度，從而使內(nèi)審人員出現(xiàn)失職等問題，并嚴(yán)重影響內(nèi)部審計機構(gòu)的聲譽，影響審計項目質(zhì)量。
三、高校做好內(nèi)部控制審計的對策
1、加強宣傳引導(dǎo)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，降低開展內(nèi)部控制審計的阻力
內(nèi)部控制不能簡單地等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制更是一種過程，它貫穿各項業(yè)務(wù)活動的始終，需要人人參與。因此高校內(nèi)部審計機構(gòu)要當(dāng)好內(nèi)部控制的宣傳員，要向每個教職工宣講內(nèi)部控制的重要作用，只有如此，才能降低開展審計時的抵觸情緒，更好地開展審計工作。
2、提高內(nèi)審人員素質(zhì)，降低人為因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量
內(nèi)部控制審計工作涉及的內(nèi)容和范圍很廣，只有會計和審計知識是不足以勝任實際工作的，需要內(nèi)審人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，可以鼓勵內(nèi)審人員參加國際內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證（CCSA）考試，提高業(yè)務(wù)知識水平；另一方面，由于中介機構(gòu)已經(jīng)開展內(nèi)部控制審計或評價多年，具備一整套較為成熟的做法，高校內(nèi)部審計機構(gòu)在剛開始實施內(nèi)部控制審計或評價時，可以引入中介機構(gòu)，并指派內(nèi)審人員參加審計項目，實地鍛煉，提高業(yè)務(wù)操作水平。
3、建立健全內(nèi)部控制審計制度，不斷探索內(nèi)部控制審計的方法
高校內(nèi)部審計機構(gòu)要參照《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南—高校內(nèi)部審計》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實際，制定包括單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價的制度，通過內(nèi)部控制審計，促進高校內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程再造工作。同時，結(jié)合內(nèi)部控制審計的特點，采用的審計方法要應(yīng)用管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科的方法。比如：實施面談時，可以考慮與問卷調(diào)查結(jié)合，圍繞單位層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動的流程、控制措施等，精心準(zhǔn)備問題。在面談期間，要營造積極向上的氛圍，消除被訪談?wù)叩男睦眍檻]。
4、以風(fēng)險要素評估審計為重心，不斷高校內(nèi)部控制
風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的核心，內(nèi)部控制的主要目的就在于控制風(fēng)險。因此，內(nèi)部控制審計必須要關(guān)注風(fēng)險要素評估。對于單位層面的風(fēng)險要素評估審計，要重點評價發(fā)展規(guī)劃、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計和會計與信息系統(tǒng)建設(shè)等方面風(fēng)險的識別、發(fā)生可能性及應(yīng)對措施；對于業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險要素評估審計，要重點評價相關(guān)的部門對有關(guān)風(fēng)險的識別、發(fā)生可能性及應(yīng)對措施。如對合同業(yè)務(wù)，要重點關(guān)注合同授權(quán)、簽訂程序、合同條款、合同履約情況、合同保管和合同糾紛等方面的風(fēng)險，合同管理部門是否評估風(fēng)險并采取了合理地應(yīng)對措施。
總之，高校內(nèi)部控制審計要通過轉(zhuǎn)變審計理念、推動內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展，強化風(fēng)險評估要素的審計，優(yōu)化審計工作程序，才能更好地開展內(nèi)部控制審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和咨詢的作用，更好地推動高校內(nèi)部控制建設(shè)。
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作者:李濤 單位:襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計處