企業(yè)內部控制及審計研究分析

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[摘要]隨著國家對企業(yè)內部控制的逐步關注和不斷強化，企業(yè)內部控制與企業(yè)社會責任關系日益密切，公司治理不斷完善的內部控制與企業(yè)社會責任雙向互動。本文基于企業(yè)社會責任，分析社會責任對企業(yè)內部控制審計的影響，提出完善企業(yè)內部控制審計工作的合理化建議。

[關鍵詞]社會責任；內部控制審計；公司治理

隨著我國經濟的快速發(fā)展，企業(yè)追求高利潤的同時也面臨著很多隨之而來的社會影響，一方面企業(yè)的高速發(fā)展帶動了社會經濟的快速發(fā)展，另一方面企業(yè)的負面影響也接踵而至。報告中，更加強調完善我國經濟市場秩序的同時，鼓勵企業(yè)承擔社會責任。因此，增強企業(yè)內部控制體系的整體有效性，是對企業(yè)內部審計工作提出的新要求。

一、社會責任對企業(yè)內控審計的影響

（一）控制環(huán)境方面

企業(yè)作為社會經濟發(fā)展的重要組成部分，不僅為社會創(chuàng)造了經濟價值，也為人們帶來了生活滿意度以及榮譽感等。雖然利益相關者的目標和價值取向不盡相同，但企業(yè)需要社會為其提供所需的經營環(huán)境，同時企業(yè)在發(fā)展的過程中也對社會帶來了諸多影響。隨著社會經濟的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題、企業(yè)誠信的缺失和網絡安全等問題層出不窮，企業(yè)取得經濟利益的同時也需要關注社會責任的履行。內部控制審計為企業(yè)管理提供了良好的經營環(huán)境，更是公司治理的關鍵之所在。只有建立良好的內部控制環(huán)境，企業(yè)的內部控制審計才能發(fā)揮作用。只有完善的內部控制審計，才能促進企業(yè)的良性發(fā)展，促進企業(yè)履行社會責任。隨著對企業(yè)社會責任越來越多的關注，政府和公眾對社會責任的呼吁，企業(yè)需要創(chuàng)造更加良好的內部控制環(huán)境進行審計并監(jiān)督企業(yè)社會責任的運行。

（二）控制活動方面

企業(yè)經營的目標是創(chuàng)造利益最大化，企業(yè)社會責任一方面有助于企業(yè)的公眾形象，另一方面也會影響企業(yè)的當期損益。公眾形象作為企業(yè)的無形資產從長期來看會對企業(yè)帶來深遠影響，從短期來看公司形象也會為企業(yè)帶來更多財富。因此，在企業(yè)完善管理追求利益的同時，更應注重企業(yè)社會責任的履行。企業(yè)在內部控制制度的構建上，要將企業(yè)的長期利益和短期利益相結合，貫徹履行我國《企業(yè)內部控制應用指南》對社會責任的要求，促進企業(yè)的持續(xù)和良性發(fā)展。企業(yè)在進行控制活動的同時，既要追求經濟發(fā)展也要重視社會責任的履行，在促進就業(yè)、環(huán)境保護及誠信安全等問題上，更需要審計工作的監(jiān)督和引導。這不僅維護股東和所有者的權益，同時更加能夠促進社會經濟的可持續(xù)發(fā)展及適應時代的需要。

（三）信息與溝通方面

作為企業(yè)內部管理需求，內部控制審計是以對企業(yè)的合規(guī)及增值作為目標。企業(yè)是否遵守國家的法律法規(guī)、是否按照相關的會計制度和會計準則的要求編制財務報表、企業(yè)對員工的契約履行情況以及企業(yè)社會的需求滿足情況，都是內控審計人員需要進行監(jiān)督管理的內容。對其監(jiān)管情況要及時地傳遞給企業(yè)的所有者及股東，同時企業(yè)的消費者、員工及社會公眾也需要內控審計的結果。企業(yè)對于自身的管理，會促進企業(yè)內部的經濟增長，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)對外部的信息反饋，也會促進企業(yè)在社會的公眾形象及長期發(fā)展。社會責任意識的逐步重視，企業(yè)內外部和外部的股東及社會公眾都需要及時的信息溝通。作為內控審計人員，在進行審計工作的同時應重視信息溝通及反饋，促進企業(yè)管理的合規(guī)性。社會責任的融合，將企業(yè)內部控制運用在社會責任履行的監(jiān)督方面，促使企業(yè)認真履行社會責任，將企業(yè)的發(fā)展與社會的可持續(xù)發(fā)展相結合，制定與企業(yè)自身發(fā)展相結合的內控機制，建立良好的信息與溝通渠道也有助于信息的回饋及評價工作。通過社會公眾的監(jiān)督和評價，提高企業(yè)在履行社會責任中的積極性，減少企業(yè)的負面影響，使企業(yè)在經營管理與社會責任上同時實現(xiàn)合規(guī)性和增值性。

（四）監(jiān)督制度方面

社會責任的履行對于加強和完善企業(yè)內部監(jiān)督機制有著積極的作用，在進行企業(yè)內控審計的同時，不僅是企業(yè)內部的監(jiān)督，同時也是社會公眾對企業(yè)進行督促。從內部來看，內控作為企業(yè)內部管理的需要，對內控進行審計可以幫助審計人員在控制測試中取得審計證據(jù)，從而對企業(yè)的經濟管理活動作出評價；從外部來看，企業(yè)內部控制的效果如何，在企業(yè)履行社會責任上可以反映出企業(yè)的經營理念及管理情況，政府及社會公眾從審計結果的利用上，可以促使企業(yè)社會責任的履行。企業(yè)有效利用外部社會責任監(jiān)督，推動內部監(jiān)督的效率，保證企業(yè)內控審計的順利進行。

二、完善企業(yè)社會責任內控審計的思路

1.內部控制環(huán)境以社會責任為起點

企業(yè)應樹立履行社會責任的意識，在企業(yè)內部控制環(huán)境中體現(xiàn)社會責任的履行，以社會責任為起點建立內部控制制度。內控審計人員在利用內部控制要素進行審計時，不僅要依據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范要求》，同時也要結合社會責任對企業(yè)的內部控制環(huán)境作出必要的監(jiān)督及評價。首先，結合社會責任的履行情況來評價企業(yè)是否建立了完善的內部控制制度，通過檢查、觀察、詢問等審計程序，了解企業(yè)內部控制的情況。其次，企業(yè)的管理人員是否有足夠的社會責任意識，是否在制定企業(yè)發(fā)展要求時，既滿足企業(yè)所有者的經濟利益又對其員工及社會公眾履行社會責任。企業(yè)員工及社會公眾作為企業(yè)管理的重要組成部分，即人力資源，企業(yè)在滿足員工需求及鼓勵員工積極性的同時，也會促進企業(yè)的經營發(fā)展。社會公眾作為企業(yè)消費者的主體，除了企業(yè)提供良好的產品及服務外，履行社會責任也是企業(yè)無形資產的增值，將為企業(yè)長期發(fā)展提供有力保證。最后，在進行審計工作時，要關注企業(yè)文化的建立，即是否企業(yè)重視社會責任的履行，是否建立良好的企業(yè)文化，在此基礎上鼓勵并督促企業(yè)的全體工作人員在環(huán)境保護、誠實守信及勤政廉潔上，樹立團隊意識及合作精神，在合法合規(guī)的基礎上開拓創(chuàng)新。

2.控制活動關注社會責任

內部控制活動應關注社會責任的履行情況，對內部控制環(huán)境進行審計時，審計人員在對控制活動合規(guī)評價時，也要關注社會責任是否履行。內部控制制度將社會責任作為重要組成部分，社會責任的履行情況也必然是企業(yè)內部控制活動評價之一，也是審計人員應關注的重要部分。審計人員從企業(yè)的控制活動中，評價企業(yè)是否按照相關規(guī)定履行社會責任。首先，從內部控制活動的實施上，相關機構部門崗位職責是否明確，涉及到的審計主要業(yè)務活動是否制度完善，是否能有效防范重大錯報風險。各部門之間的相互合作，是否有效合理是否存在舞弊等情況。其次，在企業(yè)人員的安排上，各崗位人員是否遵紀守法，是否按照企業(yè)的規(guī)章制度進行經營活動，是否符合企業(yè)文化的要求促進企業(yè)的經濟增長，同時是否在履行社會責任上有相關的內部控制活動。最后，在企業(yè)內部是否有內部監(jiān)督機制，企業(yè)在追求利益的同時是否進行常規(guī)的監(jiān)督活動，企業(yè)按照相關的控制活動要求履行社會責任，是否在財務報表的披露上不存在重大錯報，是否違背社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在內部控制審計過程中，加強對企業(yè)社會責任履行的相關審計工作。結合社會責任的內部控制，審計人員在進行審計的同時應關注社會責任，不僅要評價企業(yè)在內部控制設計上的合理性及有效性，也需要在社會責任的承擔中，考慮企業(yè)所存在的控制風險及可能存在的重要錯報風險，促進企業(yè)的有效治理及可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)社會責任的目標是企業(yè)是否履行相關的社會責任，審計人員在進行審計時的審計目標分為總目標和具體目標，在總目標上結合社會責任就需要考慮企業(yè)的控制活動是否反映企業(yè)的社會責任履行情況，是否在財務報表整體上存在重大錯報風險，在審計報告中不僅要反映財務報表的公允性和真實性，也要對企業(yè)履行社會責任的具體活動進行披露。將財務報表審計目標轉向對社會責任履行情況的評價上，側重分析社會責任內部控制對企業(yè)的偏離情況，綜合分析企業(yè)的價值及內部控制有效性。對于內部審計而言，重視社會責任的履行情況可以幫助企業(yè)健康發(fā)展，規(guī)避社會責任風險，提高企業(yè)價值；對于外部審計來說，企業(yè)社會責任的結合更重視企業(yè)的合法合規(guī)性。

3.信息溝通落實社會責任

在信息溝通上，審計人員在對內部控制進行評價時要結合并重視社會責任的履行情況。這既能滿足社會公眾的需求，縮減社會公眾的期望差，也是滿足企業(yè)內部發(fā)展的需要，督促企業(yè)重視社會責任的履行。現(xiàn)如今，我國證券市場的《上市公司社會責任指引》已將社會責任披露格式進行規(guī)范，企業(yè)的社會責任履行情況需要合理合規(guī)地進行披露。社會責任的范圍，包括股東、債權人、職工、消費者、供應商等利益相關者的權益保護，以及環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展、社會公益事業(yè)、制度建設和信息披露等內容。由此可見，對于社會責任的信息反饋，內部控制制度的完善勢在必行。審計人員對內部控制活動進行評價，發(fā)表審計意見是審計人員的職業(yè)準則規(guī)定，其內容也要順應社會發(fā)展的需要，完善信息溝通的良好橋梁，能夠有效地促使企業(yè)自身評價及良性發(fā)展。在內部控制審計中，關注企業(yè)是否按照企業(yè)利益相關的要求對企業(yè)履行社會責任情況進行信息披露，是否制定了信息披露事務相關的管理制度，規(guī)范企業(yè)與投資者和潛在投資者之間信息溝通的事項，按照法律法規(guī)與企業(yè)制度的規(guī)定完整地披露企業(yè)信息。

4.完善內部監(jiān)督制度重視社會責任

企業(yè)在制定內部控制制度時，內部監(jiān)督作為重要組成部分，也需要重視企業(yè)社會責任的執(zhí)行情況。內部控制審計時，企業(yè)是否完善其監(jiān)督環(huán)節(jié)，也應參考社會責任履行情況進行評價。內部控制的監(jiān)督活動，對內部控制的有效進行有良好的助力作用。首先，企業(yè)需要加強和完善企業(yè)治理結構，確保企業(yè)的相關利益者行使其監(jiān)督權及管理權。內部審計在治理層的管理下，從是否遵守法律法規(guī)開始，對企業(yè)內部進行審計工作。其次，企業(yè)的治理層與管理層在生產經營活動的過程中，重視社會責任的履行，確保員工及社會公眾的利益，審計人員在評價內部控制活動時，在管理層與治理層的協(xié)助下，對生產經營等活動開展各項專項審計。從中有效地評價內部控制情況，防止內部控制制度中的監(jiān)督疏漏，保證各項職責的明確情況，避免出現(xiàn)重大錯報。最后，內部控制審計人員要保持獨立性，履行審計經濟監(jiān)督的基本職能，并重視社會責任工作以促進企業(yè)內部工作的完善和健康發(fā)展。

三、結語

通過討論社會責任對內部控制審計工作的影響，從內部控制的要素來分析企業(yè)內部控制審計工作的情況，提出完善內部控制審計工作的建議，不僅可以幫助企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，同時也有助于企業(yè)治理及審計目標的實現(xiàn)，促使企業(yè)在重視社會責任履行的同時，得到持續(xù)健康的發(fā)展，對審計工作質量及內部控制制度的完善將起到積極的作用和影響。

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作者:韓楊 單位:長春財經學院