激勵企業(yè)研發(fā)投入企業(yè)所得稅探究

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摘要：創(chuàng)新是提升國家綜合實力的重要手段，以創(chuàng)新帶動發(fā)展已成為國際共識，以稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)開展創(chuàng)新活動也成為各國政府的基本手段。但我國目前針對研發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在研發(fā)費用加計扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)處理以及促進產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等方面存在一些問題。優(yōu)化激勵企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)創(chuàng)新，最終能夠為提升國家綜合競爭力貢獻力量。

關(guān)鍵詞：稅收政策企業(yè)所得稅研發(fā)投入

一、社會創(chuàng)新活動現(xiàn)狀

近年來，隨著國家創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的實施，各類主體對研發(fā)投入的力度不斷加大。自2013年開始，我國成為世界第二大科研經(jīng)費投入國，研發(fā)經(jīng)費投入總量僅次于美國。2020年，全國研發(fā)經(jīng)費投入超過了24000億元，占全國GDP比重達到2.41%；2017-2020年，全國研發(fā)投入增速均超過了10%；全國研發(fā)投入中，企業(yè)研發(fā)費用投入占全國研發(fā)投入總量比重超過70%，平均投入占比達到了76%，年研發(fā)投入增速超過10%，成為我國研發(fā)費用投入的主力軍（見表1）。企業(yè)成為了社會主義市場經(jīng)濟中最有活力和發(fā)展力的市場主體，是助推我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。但科技創(chuàng)新是一個投入成本高、不可預(yù)見風(fēng)險多、耗費時間長的活動，這些特點導(dǎo)致部分企業(yè)不敢也不愿投入經(jīng)費參與科技創(chuàng)新活動。政府在支持企業(yè)進行自主創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要作用，靈活的財政政策與貨幣政策能夠不斷刺激企業(yè)進行自主創(chuàng)新。稅收政策作為財政政策的重要組成部分，優(yōu)秀的稅收政策可以降低企業(yè)研發(fā)成本，緩解企業(yè)資金壓力，降低企業(yè)因參與研發(fā)活動產(chǎn)生的風(fēng)險，鼓勵企業(yè)進行研發(fā)投入，參與科技創(chuàng)新。

二、激勵企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)

所得稅稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀目前，我國已經(jīng)制定并形成了從研發(fā)成本投入到研發(fā)成果轉(zhuǎn)化等涉及研發(fā)各個階段的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策主要涉及研發(fā)費用的加計扣除、企業(yè)虧損的后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)、研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓減免稅以及高新企業(yè)適用低稅率等多個內(nèi)容。筆者對現(xiàn)行的激勵企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行了梳理，如表2所示。根據(jù)國家統(tǒng)計局社科文司發(fā)布的《中國創(chuàng)新指數(shù)研究》的相關(guān)數(shù)據(jù)，以2005年為基準(zhǔn)（100），2019年中國創(chuàng)新指數(shù)達到了228.3，同比增長7.8%。從領(lǐng)域細分看，創(chuàng)新環(huán)境指數(shù)、創(chuàng)新投入指數(shù)、創(chuàng)新產(chǎn)出指數(shù)和創(chuàng)新成效指數(shù)分別達到249.9、199.1、295.3和168.8，同比增長分別為10.5%、3.0%、11.8%和3.1%。這些數(shù)據(jù)表明，相較于2005年，我國的創(chuàng)新環(huán)境明顯得到提升，創(chuàng)新投入穩(wěn)步提高，創(chuàng)新產(chǎn)出大幅提升，創(chuàng)新成效進一步顯現(xiàn)，創(chuàng)新驅(qū)動新動能不斷增強。但目前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策設(shè)計上，依然存在以下幾個方面的問題。(1)稅收優(yōu)惠力度小、時間短。一方面，從激勵企業(yè)進行創(chuàng)新的稅收政策優(yōu)惠占GDP的比重來看，我國稅收優(yōu)惠激勵占全社會創(chuàng)新激勵的比重約為54%，遠低于西方發(fā)達國家，在OECD國家中也處在靠后的位置，激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度偏弱。另一方面，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策大多以財政部、國家稅務(wù)總局出臺的規(guī)范性文件為主，文件規(guī)定的優(yōu)惠時間短、法律階次低，且隨著時代進步，研發(fā)難度不斷加大，部分研發(fā)項目耗時長久，但部分政策只存在三年時間，缺乏穩(wěn)定性。因此對企業(yè)來說，在進行研發(fā)項目立項時，會考慮未來是否能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策的不確定性，稅收優(yōu)惠政策較短的執(zhí)行時間不利于企業(yè)進行中長期的研發(fā)規(guī)劃。(2)稅收優(yōu)惠受稅率影響較大。研發(fā)費用加計扣除是一項針對稅基的稅收優(yōu)惠政策，政府通過對企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用進行加計扣除，加計扣除后企業(yè)計算的應(yīng)納稅所得額就會相應(yīng)減少，從而減少企業(yè)的所得稅費用。企業(yè)最終實際享受的優(yōu)惠會受到企業(yè)本身所得稅稅率的影響。對同一研發(fā)投入進行的加計扣除，以制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用100，且普通企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率，高新企業(yè)適用15%企業(yè)所得稅稅率為例，根據(jù)規(guī)定加計扣除額為100，則整個應(yīng)納稅所得額會減少200，在此情況下，普通企業(yè)可以減少納稅數(shù)額為200×25%=50，高新企業(yè)減少的納稅數(shù)額為200×15%=30，因此普通企業(yè)相對于高新企業(yè)來說，能多獲得約67%的稅收補償。從而使得激勵創(chuàng)新的政策脫離了其激勵創(chuàng)新的預(yù)期目的。(3)虧損處理方式不合理。目前我國稅收優(yōu)惠政策中，針對企業(yè)虧損采取的是向后結(jié)轉(zhuǎn)，由后續(xù)5年（高新、高科技企業(yè)為10年）的盈利進行彌補。但對于部分以“高新精尖”為目標(biāo)的初創(chuàng)企業(yè)來說，前期巨大的資金投入，并不一定能順利取得研發(fā)成果，且企業(yè)的經(jīng)營狀況不穩(wěn)定也導(dǎo)致不能完全順利享受虧損結(jié)轉(zhuǎn)的政策優(yōu)惠。(4)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合稅收激勵措施不足。目前針對產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的激勵創(chuàng)新的稅收政策中僅含對研究人員取得成果轉(zhuǎn)化取得的收入從個人所得稅的層面進行了規(guī)定（財稅〔2015〕116號文規(guī)定：全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)<含>分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案），但個人仍然是在沒有資金收入的情況下承擔(dān)了納稅義務(wù)，稅務(wù)負擔(dān)較重。同時，對企業(yè)將資金投入到研究機構(gòu)的企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策尚屬空白，缺少對企研合作的政策支持，難以推動企業(yè)積極參與科研機構(gòu)科研活動，產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合發(fā)展的協(xié)同效應(yīng)難以形成。

三、優(yōu)化激勵企業(yè)研發(fā)投入的所得稅稅收政策的建議

針對目前我國在激勵企業(yè)投入研發(fā)的稅收政策方面的問題，筆者認為可以從以下幾個方面著手，優(yōu)化激勵企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅稅收政策。(1)重新定位激勵企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)。堅持制定稅收優(yōu)惠政策時的稅收中性原則，大力削減部分地區(qū)著眼于本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、吸引外資、促進投資的稅收政策目標(biāo)，清理各地為惡性競爭設(shè)立的稅收優(yōu)惠政策。積極引導(dǎo)企業(yè)走自主創(chuàng)新之路，建立聚焦企業(yè)研發(fā)的普惠性稅收激勵政策。(2)改進研發(fā)費用加計扣除規(guī)定。我國目前研發(fā)費用加計扣除比例相對于發(fā)達經(jīng)濟體來說仍然偏低，可以提高研發(fā)費用加計扣除的比例，尤其是一些高風(fēng)險研發(fā)項目，提高本政策的激勵效果。我國針對六大負面清單行業(yè)的費用加計扣除政策不適用，屬于對這六大行業(yè)研發(fā)成果“一刀切”式的否定，使得六大行業(yè)內(nèi)部符合加計扣除政策的部分項目不能享受到此優(yōu)惠政策，建議取消對六大負面清單行業(yè)的規(guī)定，設(shè)立針對研發(fā)主體的實質(zhì)性研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，擴大稅收優(yōu)惠政策至所有滿足研發(fā)活動要求的企業(yè)。同時，由于加計扣除的規(guī)定在實際上降低了部分國家鼓勵發(fā)展行業(yè)享受所得稅低稅率的企業(yè)對費用加計扣除的享受力度，政策之間的銜接不合理，建議學(xué)習(xí)發(fā)達經(jīng)濟體針對研發(fā)費用抵免制度的規(guī)定，通過設(shè)置一個合理的企業(yè)研發(fā)費用抵免額，允許企業(yè)自主選擇費用加計扣除還是研發(fā)費用抵免。(3)拉長虧損彌補年限，推行研發(fā)致虧退稅。目前虧損彌補向后結(jié)轉(zhuǎn)，允許企業(yè)用后5-10年的盈利彌補虧損的形式，與發(fā)達經(jīng)濟體的無限結(jié)轉(zhuǎn)相比，力度仍然不足。對于一些初創(chuàng)型研發(fā)企業(yè)來說，前期的連年虧損和研發(fā)費用的大量投入很容易使未享受到的稅收優(yōu)惠超過結(jié)轉(zhuǎn)期限，浪費了稅收激勵政策，建議將虧損彌補期限延長。同時，針對部分初創(chuàng)企業(yè)前期因巨額研發(fā)投入導(dǎo)致的虧損，可以通過衡量各地財政收入狀況和稅收征管的實際水平，確定是否能夠?qū)@部分虧損進行退稅，減少對這部分初創(chuàng)企業(yè)的稅收資金占用，提高研發(fā)資金利用效率。(4)提高產(chǎn)學(xué)研合作稅收優(yōu)惠力度。創(chuàng)新是市場上各個主體都能參與的事，政府在制定政策的時候，不僅要考慮發(fā)揮主體的主觀能動性，還要重視強化各個主體之間的關(guān)聯(lián)，通過各個主體之間的聯(lián)動，實現(xiàn)“1+1>2”的政策效果。筆者建議將企業(yè)以下范圍的支出納入研發(fā)費用加計扣除的范圍：企業(yè)委托研發(fā)機構(gòu)研發(fā)的研發(fā)支出、企業(yè)與高校共建實驗室的相關(guān)投入、企業(yè)支持研發(fā)與科學(xué)基金的基金資金投入、企業(yè)參與國家科技項目的相關(guān)資金投入等。通過擴大企業(yè)研發(fā)支出的認證范圍，提高產(chǎn)學(xué)研各部門的合作意識，減輕企業(yè)研發(fā)負擔(dān)。(5)提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額。我國目前以年所得500萬元作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅的限額。但科技創(chuàng)新作為一種資金密集型活動，隨著時代的進步，取得研發(fā)成果所需要的投入也在不斷加大，建議進一步提高企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額的額度，鼓勵企業(yè)進行研發(fā)創(chuàng)新活動。

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作者:劉磊 單位:北京航天長峰股份有限公司