稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入作用

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摘要：“要著力在改革創(chuàng)新，推動企業(yè)高質量發(fā)展上做好文章，做足文章，用創(chuàng)新激發(fā)企業(yè)的活力。”我們要牢記習近平總書記的教誨，齊心協(xié)力，做好做足稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入的促進作用。文章圍繞稅收制度對企業(yè)研發(fā)投入的促進作用，稅收優(yōu)惠制度不盡完美之表現，完善稅收優(yōu)惠制度的對策與建議展開論述，并在深入探討的基礎上提出了自己的觀點和建議。

關鍵詞：所得稅加計扣除涉稅風險成長性企業(yè)資格認定門檻

引言

近年來，國家相繼推出了一系列旨在激勵我國各類企業(yè)提高產品質量與科技研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上緩解了企業(yè)科技研發(fā)投入的資金壓力，促進了企業(yè)研發(fā)升級的積極性與主動性，降低了企業(yè)研發(fā)投入的風險，有力地促進了企業(yè)的技術進步。不可否認的是，國家抑或是地方的稅收優(yōu)惠政策在對企業(yè)研發(fā)產生巨大推動作用的同時，也不可避免地存在一些不足與偏頗之處，亟待通過稅收優(yōu)惠制度的完善加以改進。

一、稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入的促進作用

（一）緩解企業(yè)研發(fā)的短期資金壓力

企業(yè)用錢的地方很多，不可能把所有的資金都用在研發(fā)上，而研發(fā)又是一個燒錢的所在。如此情況下，國家稅收優(yōu)惠政策的不斷推出，順應了企業(yè)進一步擴大科技研發(fā)和技術創(chuàng)新的現實要求，從而解決了企業(yè)科技研發(fā)資金不足的隱患，無疑對企業(yè)走出研發(fā)投入不足困境產生了巨大的推動作用。以甘肅省為例，2020年該省提前享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)多達1668家，研發(fā)費用加計扣除金額25.6億元，減免稅額6.4億元，享受研發(fā)費用加計扣除金額占2020年全年匯算清繳的比例超過70%，極大地緩解了企業(yè)的研發(fā)投入壓力，解決了企業(yè)在形勢嚴峻的經濟態(tài)勢下研發(fā)投入的顧慮，增加了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的底氣，對企業(yè)走出研發(fā)投入不足困境的促進作用顯而易見。

（二）刺激企業(yè)研發(fā)的技術進步與創(chuàng)新

由于國家稅收優(yōu)惠政策將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高至75%，制造業(yè)加計扣除比例更是提高到100%，使企業(yè)加大研發(fā)投入有了資金的保證；使企業(yè)以創(chuàng)新引領發(fā)展和進行產業(yè)結構調整有了動力；使企業(yè)在研發(fā)及成果轉化為產品商品上投入不足、轉化率極低、技術結構落后的局面得以改觀；使企業(yè)邁開了積極開展戰(zhàn)略創(chuàng)新的鏗鏘步伐，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術進步與創(chuàng)新的刺激作用不言而喻。（三）助力企業(yè)研發(fā)投入規(guī)避稅務風險任何事情都有風險，合法納稅的企業(yè)也有風險，關鍵是能否把涉稅風險降至最低或者說將至可控范圍內。技術創(chuàng)新的高成本與高風險，使得許多企業(yè)在加大研發(fā)投入上瞻前顧后、沒有膽量逾越雷池一步。可喜的是，為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，政府稅務管理部門先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，以減少稅收的方式分擔企業(yè)的部分研發(fā)成本，使企業(yè)研發(fā)投入風險大幅度降低。國家稅收部門還免費充當企業(yè)的稅收專家顧問，既“顧”企業(yè)發(fā)展的難處，又“問”企業(yè)發(fā)展的需要，并有針對性地提出解決問題的辦法，有目的性地解決企業(yè)發(fā)展中的隱憂，“一對一”的政策服務、大數據的對比分析、“點對點”的風險示警、風險疑點的明確提示，切中企業(yè)研發(fā)投入風險點，有力提高了企業(yè)研發(fā)投入應對稅務風險的能力。稅收優(yōu)惠制度助力企業(yè)規(guī)避研發(fā)投入風險的積極意義由此可見一斑。

二、稅收優(yōu)惠制度不盡完美之表現

稅收優(yōu)惠對各類企業(yè)進行創(chuàng)新和研發(fā)的重要意義不容置疑，但是稅收優(yōu)惠制度政策在落實過程中也存在一些問題與不足。

（一）稅收優(yōu)惠政策未普照所有企業(yè)

稅收優(yōu)惠政策無疑是企業(yè)轉型升級的強大動力。但稅收優(yōu)惠政策的陽光并未普照所有企業(yè)，而是集中于有成長性的高新技術企業(yè)，使得企業(yè)與企業(yè)間出現了同為企業(yè)卻享受著不同的待遇，同樣的研發(fā)投入卻繳納著不一樣的稅費，極不利于企業(yè)的共同發(fā)展與壯大。一是成長性企業(yè)和非成長性企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠額度差別過大。國家重點扶持的產業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時稅率較低，而非成長性企業(yè)則要繳納比成長性企業(yè)更多的所得稅，顯然不盡公平。二是高新技術企業(yè)與準高新技術企業(yè)，不能享受同等的稅收優(yōu)惠，很大程度上打擊了準高新技術企業(yè)深度研發(fā)的積極性，嚴重影響到準高新技術企業(yè)的技術改造和升級換代。三是一些虧損或新成立的企業(yè)，按理說更應該在研發(fā)上享受稅收優(yōu)惠，但事實上這些企業(yè)能享受的到的稅收優(yōu)惠少之又少，極不利于這些企業(yè)的成長。

（二）地方出臺的稅收優(yōu)惠政策與國家的稅收優(yōu)惠政策有交叉

國家和地方出臺稅收優(yōu)惠政策的根本目的是激勵企業(yè)不斷加大研發(fā)投入，促企業(yè)技術研發(fā)更上一層樓。但由于兩者之間存在管理制度上的差異，直接導致不同企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的不平等。有些企業(yè)既可以享受國家的稅收優(yōu)惠，又可以享受到當地的稅收優(yōu)惠政策，雙重的稅收優(yōu)惠使得這些企業(yè)邁出了加大研發(fā)投入的堅實步伐。而不能同時享受國家和地方雙重稅收優(yōu)惠的一些企業(yè)，加大研發(fā)投入的積極性受挫，加大研發(fā)投入的步伐比同時享受國家和地方雙重稅收優(yōu)惠的企業(yè)慢了許多。國家稅收優(yōu)惠政策和地方稅收政策的矛盾與沖突，在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策調節(jié)作用的有效發(fā)揮。

（三）高新技術企業(yè)減少的原因在申報門檻抬高

國家稅務局等部委于2008年后出臺的，較之前更為嚴格的高新企業(yè)認定管理辦法，不僅門檻抬高而且規(guī)定嚴細。新的高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定：高新技術企業(yè)一是要擁有自主知識產權；二是大專以上職工人數要占職工總人數的30%以上；三是60%以上產品（服務）要屬于高新技術產品（服務）范疇；四是軟性指標必須量化。高新技術企業(yè)認定門檻的抬高把許多企業(yè)堵在了門外，導致高新技術企業(yè)大幅減少，對我國企業(yè)研發(fā)整體上臺階、上水平極為不利。

（四）無形資產抵扣稅額受限

企業(yè)購買無形資產花費不菲，但高額的無形資產支出卻存在很大部分抵扣稅額受限，加重了高新技術產業(yè)研發(fā)的經濟負擔，也限制了稅收優(yōu)惠政策激勵效應的發(fā)揮。另外，稅收優(yōu)惠政策也沒有激勵高新技術人員的優(yōu)惠辦法，高新技術人員獲得省級以下重大成就獎、獲得科技進步獎也無法規(guī)避個人所得稅。無形資產抵扣稅額受限，無疑也會對企業(yè)加大研發(fā)投入帶來不利影響。

（五）稅收優(yōu)惠指向欠妥

我國稅收優(yōu)惠只指向企業(yè)這一層次，既未延伸到企業(yè)具體的科研項目，也沒有優(yōu)惠到企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)。企業(yè)只要被稅務部門認定為高新企業(yè)，其總體收入就成為優(yōu)惠基礎，就可以享受稅收減免，而暫未獲得高新技術企業(yè)認證資格的企業(yè)，抑或是小型微型企業(yè)均無這樣的福分，總體收入中很大部分無法抵扣稅款。這種籠統(tǒng)的有些甚至是“不接地氣”的稅收優(yōu)惠政策，與稅收優(yōu)惠政策的初衷相悖，淡漠了企業(yè)對建立科技創(chuàng)新體系的興致，也弱化了企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性，使稅收政策的效率大打折扣。.

（六）稅收優(yōu)惠制度沒有對中小微

企業(yè)的科技創(chuàng)新和研發(fā)起到明顯的推動作用一直以來，我國稅收優(yōu)惠制度尚未涵蓋中小微企業(yè)，這是由于：一是大多數小型或微型企在不具備準確核算應納稅所得額前，無法享受低稅率和減半征收的稅收優(yōu)惠政策。二是激勵小型或微型企業(yè)人才投資的稅收優(yōu)惠政策不到位，科技人才無法享受免交個人所得稅的待遇，難以調動科技人才技術研發(fā)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。三是現行稅收優(yōu)惠制度激勵小型微型企業(yè)風險性創(chuàng)業(yè)投資的力度偏小，且小型微型企業(yè)很難得到金融機構的信貸支持，導致小型微型企業(yè)技術創(chuàng)新和加大研發(fā)投入的熱情銳減。四是稅收優(yōu)惠政策宣傳輔導不到位，做不到及時跟蹤稅收優(yōu)惠政策的落實情況，導致小型微型企業(yè)關注稅收優(yōu)惠政策的興趣減弱。

三、完善稅收優(yōu)惠制度的對策與建議

近年來，我國企業(yè)研發(fā)經費支出明顯提高，規(guī)模很大并正在扮演研發(fā)經費投入主體角色。但許多企業(yè)特別是中小微企業(yè)并沒有因此而提高了自己的創(chuàng)新能力。大家知道，我國的大部分企業(yè)尤其是高新技術企業(yè)的技術創(chuàng)新水平與發(fā)達國家高新技術企業(yè)相比差距較大，不僅技術創(chuàng)新的產出還處于較低水平和研發(fā)活動的質量不高，而且也未真正確立企業(yè)技術創(chuàng)新的重要地位。因此，我國對企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策應該在現有基礎上深入調研、興利除弊，使稅收優(yōu)惠政策真正符合我國國情。

（一）稅收優(yōu)惠政策亟待擴大覆蓋面

要完善既有稅收優(yōu)惠政策，并出臺新的稅收優(yōu)惠辦法，逐步擴大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使稅收優(yōu)惠政策惠及包括新建企業(yè)和虧損企業(yè)在內的更多企業(yè)，使新建企業(yè)和虧損企業(yè)也能雨露均沾稅收優(yōu)惠。要學習和借鑒域外成功的稅收優(yōu)惠制度，博采眾長、洋為中用，加快我國稅收制度國際化的步伐。德國企業(yè)研發(fā)投入的固定資產支出享受特殊折舊制度，法國企業(yè)研發(fā)軟件支出可抵扣當年稅款，韓國企業(yè)技術和人才開發(fā)費用可抵扣法人稅和所得稅等均可奉行拿來主義，為我所用。建議擁有自主知識產權，但高新產品（服務）收入不及全部收入60%的企業(yè)，按所占比例享受所得稅優(yōu)惠；建議沒有自主知識產權，但生產加工高新產品（服務）的準高新企業(yè)，享受小型微利企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠外延向企業(yè)研發(fā)多個環(huán)節(jié)擴展

企業(yè)研發(fā)投入的多個環(huán)節(jié)急需稅收優(yōu)惠政策的扶持。稅收優(yōu)惠如能延伸到科技成果轉讓、高新技術輸出、高新產品出口等方面，對緩解企業(yè)研發(fā)投入的資金壓力，促進企業(yè)轉型升級勢必起到至關重要的促進作用。建議對企業(yè)研發(fā)發(fā)生的無形資產費用抵扣一定的稅額，并考慮企業(yè)研發(fā)不同階段所涉及稅種不同問題，根據企業(yè)研發(fā)不同階段情況確定相應的稅收優(yōu)惠標準與優(yōu)惠辦法。建議完善稅項扣除、投資抵免等稅收優(yōu)惠制度，對間接研發(fā)費用給與稅收優(yōu)惠；建議按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例計提技術開發(fā)基金，使企業(yè)得以降低開發(fā)技術風險。

（三）提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度

各級稅務機關要加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，充分利用各種媒體、稅務網站及納稅服務熱線等手段，廣泛深入宣傳國家和地方的稅收優(yōu)惠政策，使涉稅企業(yè)對抵扣稅費范圍、抵扣稅費條件、抵扣稅費計算方法、抵扣稅費辦理程序和抵扣稅費所需資料等一目了然，提高稅收優(yōu)惠制度的透明度；要積極對企業(yè)財務人員進行稅收優(yōu)惠政策培訓，使企業(yè)財務人員對稅收優(yōu)惠制度胸中有數；要適時回復企業(yè)關于稅收優(yōu)惠制度的咨詢，幫助企業(yè)深入了解、準確掌握運用相關稅收優(yōu)惠政策，使符合條件的企業(yè)能夠及時享受到相應的稅收優(yōu)惠；要做企業(yè)研發(fā)投入的良師益友，為企業(yè)研發(fā)投入出謀劃策，為企業(yè)合理避稅指點迷津，為企業(yè)決策研發(fā)投入解除風險顧慮，進而使稅收優(yōu)惠制度在企業(yè)落地生根。

（四）企業(yè)決策研發(fā)投入要為合理避稅創(chuàng)造必要條件

企業(yè)決策技術研發(fā)投入時要主動尋找合理避稅的有效途徑，為享受國家稅收優(yōu)惠政策而創(chuàng)造必要條件。一是要及時準確上報抵稅、免稅申報材料，如實填報企業(yè)知識產權、科技人員、研發(fā)費用、經營收入等項目。二是要在上報抵稅、免稅申報材料時積極復核企業(yè)高新產品（服務）收入占比情況、積極復核企業(yè)科技人員占比情況，積極復核企業(yè)研發(fā)費用占比情況，積極復核企業(yè)知識產權情況，做到準確無誤；企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生變化或企業(yè)合并或重組時，要在申報高新技術企業(yè)資格時如實報告，確保企業(yè)持續(xù)享受稅收優(yōu)惠。三是要在重新申報高新技術企業(yè)資格時，預繳15%的所得稅，未重新獲得高新技術企業(yè)資格，按規(guī)定補繳稅款。四是企業(yè)在異地搬遷過程中，要向遷入地認定機構提交相關證明、履行相關手續(xù)。完成整體遷移的，繼續(xù)享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠；部分搬遷的，由遷入地認定機構重新認定高新技術企業(yè)資格，努力使企業(yè)符合稅收優(yōu)惠條件。

四、結語

聚創(chuàng)新之能，乘開放之勢，走共富之路。習近平總書記指出：“要著力在改革創(chuàng)新，推動企業(yè)高質量發(fā)展上做好文章，做足文章，用創(chuàng)新激發(fā)企業(yè)的活力。”我們要牢記習近平總書記的教誨，齊心協(xié)力，做好做足稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入促進作用的這篇文章。為企業(yè)稅收優(yōu)惠制度對緩解企業(yè)研發(fā)的資金壓力，刺激企業(yè)研發(fā)的技術進步與創(chuàng)新，幫助企業(yè)規(guī)避研發(fā)投入風險均有著積極的促進作用，但存在不同企業(yè)享受稅收優(yōu)惠各異，地方出臺的稅收優(yōu)惠政策與國家的稅收優(yōu)惠政策交叉且時有沖突，企業(yè)申報高新企業(yè)資格難度加大，研發(fā)無形資產難以抵扣稅額，產業(yè)優(yōu)惠政策容易泛濫等美中不足現象，亟待引起國家稅務管理部門的高度重視；亟待拓寬稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面；亟待全面協(xié)調優(yōu)惠環(huán)節(jié)優(yōu)化政策資源配置；亟待提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度；亟待激勵企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的主動作為，以期最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的政策效應。

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作者:白云 單位:西北大學西安交通工程學院