小微企業稅收優惠淺論

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【摘要】小微企業是我國經濟發展的重要組成部分，近年來國家不斷完善對小微企業的稅收優惠政策，以助推小微企業持續快速發展。如何定位企業規模并利用好稅收優惠政策成為越來越多企業管理人員重視的問題。在此背景下，文章對小微企業的認定標準和最新稅收優惠政策進行了全面的解讀，并為小微企業進行稅收籌劃給出了建議。

【關鍵詞】小微企業；稅收優惠；納稅籌劃

一、大企業紛紛爭當小企業，以追求少繳稅多補貼

通過搜索企業信息發現，大眾所熟悉的品牌“老干媽”其企業性質為小微企業（見圖1）。繼續查詢發現，中國煙草、萬達集團、滴滴等大企業也都可以查到作為“小微企業”的部分。不得不佩服大企業的稅收籌劃，萬達集團的資產和營收都超過了千億規模，但仍能夠根據不同行業對小微企業的標準進行拆分，從而享受小微企業稅收優惠政策（見圖2、圖3）。

二、小微企業稅收優惠與政府補貼總結

（一）增值稅

納稅期間在2021年4月1日至2022年12月31日間，對月銷售額小于等于15萬元的增值稅小規模納稅人，以及以季度為1個納稅期的增值稅小規模納稅人，季度銷售額小于等于45萬元的免征增值稅；另外對于小規模納稅人月銷售額雖然超過15萬元的，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后小于等于15萬元，對其銷售貨物或無形資產、提供勞務和服務取得的銷售額免征增值稅（余亞麗，2021）。納稅期間在2021年4月1日至2021年12月31日，小規模納稅人適用3%征收率的，月銷售額小于等于15萬元（季度銷售額小于等于45萬元）的，可以選擇減按1%繳納增值稅。

（二）企業所得稅

納稅期間在2021年1月1日－2022年12月31日間，在《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定的優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅（樊其國，2020）。原小微企業所得稅政策如圖4所示。新的小微企業所得稅優惠政策為，對小型微利企業年應納稅所得額小于等于100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，再減半征收所得稅，小微企業的所得稅負將低至2.5%，這對小微企業又是一項重大利好。從2021年1月1日起，企業研發費用加計扣除繼續執行75%的優惠政策，同時提高制造業企業加計扣除比例到100%。也就是說企業每投入100萬元研發費用，就可以除200萬元的應納稅所得額。允許企業自主選擇按半年享受加計扣除，讓企業盡早受惠，可將上半年的研發費用改為在當年10月份預繳時扣除，原有政策是由次年所得稅匯算清繳時扣除。

（三）其他稅費和殘保金

財產和行為稅。根據《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅（2019）13號）的規定，各省或自治區、直轄市級人民政府根據本地區實際情況，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額額度內對資源稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、城市維護建設稅以及省級教育費附加和地方教育費附加進行減征。印花稅。2018年1月1日至2023年12月31日間，對金融機構與小型或微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。殘保優惠。納稅期間在2020年1月1日至2022年12月31日間，在職職工總數小于等于30人的，免征殘疾人保障金；安排殘疾人就業比例大于等于1%的，按應繳納費額50%征收；安排殘疾人就業比例小于1%的，按應繳納費額90%征收。

三、各地對小微企業的政策扶持舉例

（一）北京市完善融資擔保支持政策，優化小微企業發展環境

放寬條件，將原試點代償補償政策的支持范圍由500萬元以內的小微企業貸款擔保，擴大到1000萬元以下融資性擔保業務。有效分散經營性風險，對再擔保機構的政策性再擔保企業業務提供再補償。實時監控代償補償資金使用情況，及時啟動資金補充程序。

（二）山東省增加政府采購份額，優化營商環境

截取對小型微型企業實行份額預留和價格扣除政策部分，在滿足采購需求的基礎上，采購人向小微企業預留本部門年度采購預算總額不少于60%的份額。切實推進政府采購合同融資，金額超過一億一千萬元。搭建“財金通”平臺，合作銀行按照單筆授信金額不超過政府采購合同總金額的90%，為政府采購業務中的中標企業提供純信用貸款，已落地首筆金額100萬元貸款，銀行利率低至4.85%。縮短合同簽訂時間，將采購人與供應商簽訂合同時間壓縮為中標通知書發出之日10個工作日內；加快資金支付進度，對滿足合同約定的支付條件的，支付時間壓縮至5個工作日；取消政府采購投標保證金，為企業減輕經營壓力。

四、小微企業判定標準

我國對小型微利企業的判定，應同時滿足以下條件：第一，資產小于等于5000萬元，從業人數小于等于300人。從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數，以及企業接受的勞務派遣用工人數。應按企業的全年季度平均值確定從業人數和資產總額指標。第二，應納稅所得額小于等于300萬元。《企業所得稅法》第五條規定，應納稅所得額是指扣除不征稅收入以及免稅收入、各項扣除、允許彌補的以前年度虧損后的企業該年度收入總額余額。第三，非限制或禁止行業。國家限制和禁止行業可參照《產業結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規定的限制類和淘汰類，和《外商投資產業指導目錄（2017年修訂）》中規定的限制外商投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄列舉的產業加以判斷。

五、如何利用小型微利企業身份進行稅收籌劃

（一）合理合法進行賬務處理

入賬憑據合法有效。入賬憑據合法有效是企業進行賬務處理的前提條件。由于小型微型企業業務人員的財務知識普遍匱乏，加之會面臨“不開票或少開票交易金額會下降”的利益誘惑，而忽視了相關合法憑據的取得。財務人員有義務對企業各級人員進行涉稅知識的培訓，講明票據合法的重要性，使企業領導層加強重視，以避免因為票據不合格導致偷漏稅風險（楊爍丹、郭松克，2020）。遵守《小企業會計準則》，財務人員離職應做好交接。小微企業會計核算要嚴格按照《小企業會計準則》要求進行，只有會計核算規范，才可以實現查賬征收。查賬征收可以根據企業的盈虧水平合理申報納稅，而一旦被稅務機關采取“核定征收”的征管方式，那么無論企業是否盈利，均需要按照核定金額納稅。小型微型企業人員相對流動較大，財務人員也不例外，在財務人員辦理離職手續時，一定確認其工作是否交接完成，從而避免因為人員離職、業務交接不及時等因素給企業財務核算以及納稅申報帶來不必要的影響。及時學習國家稅收法規，對財務人員稅收優惠政策節稅給予獎勵。小微企業財務人員在會計繼續教育的基礎上，還要及時進行稅收法規知識的學習。對此可以將財政部、國家稅務總局、各省、區、市人民政府以及各地方稅務網站的網址收藏，也可以關注各地方人民政府、稅務機關微信公眾號，及時了解最新稅收優惠政策。近年來，國家大力扶持小型微型企業發展，現階段給予小微企業最大的稅收優惠，小微企業財務人員一定注意稅收優惠起止時間，合理合法節稅、避稅。小微企業要從自身做起，重視企業的正規經營，重視國家稅收政策法規的使用，對財務人員提供的稅費優惠政策組織研討。因會計人員的建議和賬務核算確實為企業帶來了經濟利益增長的，應該給予相應獎勵，這有利于激勵企業財務人員學習和思考，形成利益共同體。充分利用行業稅收優惠政策。除了對小微企業整體稅收優惠，還應該把握好個別行業小微企業優惠政策的傾斜。分行業的小微企業稅收優惠政策也有很多，免征增值稅的有：“對從事技術轉讓、技術開發業務的企業，以及與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務的小微企業收入免征，對于提供國際運輸勞務的小微企業收入免征。”減征增值稅的是：“對于從事農、林、牧、漁業項目實現的收入減征企業所得稅。”從以上減免稅政策可以看出，國家對節能服務和國際運輸勞務業務的扶持與支持力度較大。

（二）掌握小微企業劃定標準，控制調節企業規模

企業會計在平時做賬時，應合理調整資產總額，使企業滿足小型微利企業的認定標準。按照企業行業資產總額標準，合理控制企業資產規模，使其符合小微企業劃型標準規定。財務人員要輔助企業管理者做好企業生產經營及納稅籌劃工作（邢明權，2021）。合理拆分公司進行有效避稅。如果一個公司人數或資產超過了小型微利企業的認定標準，可以采取分立或分散經營的方式考慮拆分公司，根據不同業務類型劃分，將企業的不同經營范圍內容進行拆分、注冊新公司開展業務。比如農產品初加工的稅收優惠政策顯著，而進一步深加工或進行相應工業生產則不享受稅費減免，這種情況下就應當將企業的業務進行分拆，以合理利用稅收優惠政策。

六、總結

我國現階段不斷完善對小微企業的稅收優惠政策，特別是在增值稅、企業所得稅方面大幅降低了小微企業的稅收負擔，這助推了小微企業持續快速的發展。本文總結歸納了最新最全的小微企業稅收優惠政策以及一些地區扶持政策和對小微企業認定標準。對如何利用好稅收優惠政策進行了解讀,最后提出了相關建議。

參考文獻：

[1]余亞麗.小微企業稅收優惠政策探討[J].中國集體經濟，2021,（08）:105-106

[2]樊其國.疫情防控優惠政策執行期限延長[J].稅收征納，2020,（09）:46-48

[3]楊爍丹，郭松克.稅收優惠政策背景下小微企業稅收籌劃研究[J].中國商論，2020,（21）:108-110

[4]邢明權.小微企業稅收籌劃探析[J].全國經濟流通，2021,（04）：180-182

作者:劉靜雅 單位:黑龍江工商學院管理學院