企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因及管理系統(tǒng)探究

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摘要：本文討論了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險包括內(nèi)外兩種致因，在應(yīng)對上需要面對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外致因，抓住組織架構(gòu)、人員培養(yǎng)、制度建設(shè)、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、政策宣傳、信息化系統(tǒng)建設(shè)等來形成一個縝密的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。保證企業(yè)合法享受稅收優(yōu)惠，確保健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險成因；管理系統(tǒng)

2012年我國部分地區(qū)推行營改增，時至今日營改增已經(jīng)推行了將近10年，這其中在2019年還出臺了新個稅、企業(yè)所得稅。這些對于企業(yè)而言都屬于利好消息，但是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理缺失，或者管理人員缺乏稅法學(xué)習(xí)意識，都會導(dǎo)致企業(yè)會發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，讓企業(yè)稅負(fù)加重。避免這種情況在于積極地構(gòu)建屬于企業(yè)自己的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，抓住人員培養(yǎng)、制度建設(shè)這兩個抓手，利用大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫、專業(yè)稅務(wù)籌劃來一同構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險屏障。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)運營風(fēng)險之一，該種風(fēng)險主要和企業(yè)稅務(wù)管理不足有關(guān)。主要存在稅務(wù)發(fā)票管理風(fēng)險、稅務(wù)系統(tǒng)操作風(fēng)險、稅務(wù)政策風(fēng)險以及外在稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險、行業(yè)環(huán)境風(fēng)險等。總的來說，稅務(wù)風(fēng)險會給企業(yè)帶來以下問題：（1）增加稅負(fù)。以營改增為例，一些企業(yè)因為專業(yè)發(fā)票管理不足，不能及時享受進項抵扣導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。在實際運營當(dāng)中，大部分不能享受進項抵扣的原因是以專業(yè)發(fā)票為核心的增值稅鏈條被切斷，這讓下游企業(yè)可能面臨著重復(fù)計稅風(fēng)險，這種重復(fù)計稅會加重企業(yè)稅負(fù)。（2）增加違規(guī)成本。企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理，會導(dǎo)致有關(guān)人員為了避稅而采取不合法手段，例如做假賬等，結(jié)果會提高違規(guī)成本。同時，這也會讓企業(yè)成為稅務(wù)管理部門黑名單，對企業(yè)信譽有所傷害。甚至于嚴(yán)重時，企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格等喪失。（3）對企業(yè)經(jīng)營決策產(chǎn)生錯誤引導(dǎo)，導(dǎo)致決策失誤。因為沒有很好了解稅法，在稅務(wù)籌劃上出現(xiàn)失當(dāng)，錯誤的稅務(wù)籌劃影響到?jīng)Q策，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)成本增加、經(jīng)營風(fēng)險加大。例如建筑行業(yè)沒有很好地了解營改增，在稅務(wù)籌劃方面對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，在不良資產(chǎn)剔除時發(fā)生錯誤操作，將重要設(shè)備變賣。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體成因

企業(yè)經(jīng)營始終面臨兩種風(fēng)險，即內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)風(fēng)險組成，也必然受內(nèi)外兩種風(fēng)險影響。或者說企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在著內(nèi)外兩種致因。

（一）內(nèi)部致因

第一，缺乏專門稅務(wù)風(fēng)險管理部門。時至今日仍然有很多企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并沒有組建專門的稅務(wù)管理部門，缺乏稅務(wù)風(fēng)險調(diào)節(jié)能力。在營改增、新個稅之下，不能有效掌握稅法為企業(yè)謀劃有利稅務(wù)洼地，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。第二，缺乏全員合法節(jié)稅及納稅意識。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險有賴于全體成員參與，需要結(jié)合部門及崗位業(yè)務(wù)來學(xué)習(xí)稅法，能夠掌握合理避稅、合法避稅的技巧，需要在節(jié)稅、納稅思想下去有效地控制經(jīng)營成本。而事實上很多企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險管理交給了財務(wù)部門或者稅務(wù)管理部門，并沒有形成全員合法節(jié)稅、納稅意識。因為缺乏這樣的意識，不能有效控制各類稅費的稅基，一旦管理不嚴(yán)導(dǎo)致稅基增大，直接導(dǎo)致稅額增加，提高了企業(yè)稅負(fù)。第三，企業(yè)缺乏正確的稅務(wù)籌劃思想。雖然大部分企業(yè)都在不同程度進行稅務(wù)籌劃，但真正理解稅務(wù)籌劃并且建立相應(yīng)的組織架構(gòu)以及制度的企業(yè)較少。不良的稅務(wù)籌劃往往會增加稅務(wù)風(fēng)險，甚至于導(dǎo)致企業(yè)原本享有的開發(fā)票權(quán)、一般納稅人資格被取消。第四，企業(yè)內(nèi)部控制不佳。企業(yè)繳稅是以稅基、稅種、稅點等綜合計算的。稅基、稅種和企業(yè)業(yè)務(wù)種類有著直接關(guān)聯(lián)。例如營改增當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)控不佳，導(dǎo)致不同業(yè)務(wù)處在稅收高地之上，導(dǎo)致稅點高稅費大。第五，企業(yè)違規(guī)經(jīng)營。即企業(yè)沒有按照營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營領(lǐng)域經(jīng)營，出現(xiàn)了嚴(yán)重的違規(guī)經(jīng)營，一旦被工商稅務(wù)等部分發(fā)現(xiàn)后，不僅要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，還會補足相應(yīng)稅額。

（二）外部致因

第一，地方稅務(wù)機關(guān)自由量裁權(quán)合理規(guī)范。在我國稅法當(dāng)中地方稅務(wù)機關(guān)都有一定的自由量裁權(quán)，即稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)情況、違規(guī)領(lǐng)域、社會危害性等進行自由量裁。但是在該權(quán)力失去監(jiān)督監(jiān)控的情況，權(quán)力主體會做出不符合法律規(guī)定的制裁決定，形成了公權(quán)對私權(quán)的碾壓。自由量裁權(quán)得到正當(dāng)執(zhí)行，關(guān)鍵在于執(zhí)法人員對稅法的了解水平，若是不了解就會存在制裁過輕或者過重，過輕則是損害法律公平，過重則有違規(guī)執(zhí)法的嫌疑，會降低稅務(wù)機關(guān)威望，對政府形象產(chǎn)生損害。第二，不良的行業(yè)環(huán)境。任何一個企業(yè)都處在一個行業(yè)之內(nèi)，這些同一行業(yè)的企業(yè)在一些行為上會彼此消防，在稅務(wù)管理上也是如此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)其他企業(yè)做假賬、不合理避稅行為沒有受到制裁后，便會紛紛效仿。結(jié)果會嚴(yán)重影響一地的營商環(huán)境。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建需要面對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外致因，抓住組織架構(gòu)、人員培養(yǎng)、制度建設(shè)、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、政策宣傳、信息化系統(tǒng)建設(shè)等來形成一個縝密的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。

（一）組織架構(gòu)

對于擁有一般納稅人資格的企業(yè)而言，都具有一定的企業(yè)規(guī)模，其中集團公司形式最為普遍。對于這樣的企業(yè)該如何設(shè)計企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)呢？參考國內(nèi)外企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)當(dāng)中，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)總監(jiān)主要和資金總監(jiān)、財務(wù)分析總監(jiān)、會計總監(jiān)平行平級，而在其下有城市財稅經(jīng)理，城市財稅經(jīng)理之下由財務(wù)專員、稅務(wù)專員組成。這樣就形成了每一個子公司都有財稅風(fēng)險控制體系，做到了專業(yè)人做專業(yè)事［1］。

（二）人員培養(yǎng)

需要對稅務(wù)總監(jiān)以及下邊的有關(guān)人員進行專門的稅法培訓(xùn)，務(wù)必讓所有人擁有正確的稅務(wù)籌劃意識，能夠比對稅法對本企業(yè)經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)領(lǐng)域展開分析，能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)剝離。誠然，做到不合規(guī)不合法業(yè)務(wù)剝離，最終還需要企業(yè)決策人具有強烈的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。對此需要稅務(wù)總監(jiān)能夠以各類數(shù)據(jù)去說服決策人，讓其通過確鑿的數(shù)據(jù)理解稅務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，使其不再固守己見，能夠積極采納稅務(wù)總監(jiān)合理化建議［2］。

（三）制度建設(shè)

所謂制度包括了責(zé)任制度、考核制度、內(nèi)控制度、信息化管理制度等，能夠通過制度約束和激勵作用，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系得以建構(gòu)。這幾個制度的協(xié)同作用如下：第一，將各部門領(lǐng)導(dǎo)人納入其中，讓他們成為稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任人，以利于有關(guān)責(zé)任追溯。例如采購部不僅負(fù)責(zé)采購，還需要努力做好專業(yè)發(fā)票的索要工作，力求企業(yè)營改增稅務(wù)鏈條的完整性，避免重復(fù)計稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。財務(wù)部門能夠憑借專業(yè)發(fā)票及時進行進項抵扣，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。第二，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃去有效分解稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，然后利用績效考核制度去進行相應(yīng)的監(jiān)督、評價，能夠做到獎優(yōu)罰劣。第三，通過內(nèi)部控制制度去有效地調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)組成，能夠積極地?fù)屨级愂胀莸兀档推髽I(yè)稅負(fù)，剔除不良業(yè)務(wù)保證業(yè)務(wù)組合的科學(xué)性。第四，利用信息化管理來不斷收集來自企業(yè)內(nèi)外的各類數(shù)據(jù)、信息，經(jīng)過數(shù)據(jù)信息分析，來制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理流程，保證稅務(wù)風(fēng)險管理有條不紊［3］。

（四）培訓(xùn)學(xué)習(xí)

這一點是實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理全員化的關(guān)鍵，必須要讓所有員工認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性，并能夠結(jié)合本職工作去思考合理避稅，能夠保證整個企業(yè)內(nèi)部具有高度節(jié)稅意識，尤其是各部門有專業(yè)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃，能夠保證稅務(wù)管理部門高效運轉(zhuǎn)。這其中包括了對所有稅務(wù)風(fēng)險的分級管理，能夠提前形成風(fēng)險辨識，并給予每一個風(fēng)險科學(xué)的系數(shù)，確保重要風(fēng)險重點監(jiān)控，次要風(fēng)險次要監(jiān)控，讓企業(yè)有限資源發(fā)揮最大的風(fēng)險防控作用［4］。

（五）政策宣傳

主要是稅務(wù)管理部門要面對企業(yè)內(nèi)部進行稅法宣傳，對稅務(wù)籌劃的功能予以說明，以這樣的方式去不斷加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、企業(yè)各部門的稅務(wù)管理意識，能夠積極地降低稅務(wù)風(fēng)險。同時也通過這樣的宣傳工作，向消費者傳達企業(yè)的精神，建立企業(yè)良好的品牌形象。

（六）信息化系統(tǒng)建設(shè)

建立企業(yè)稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，由稅務(wù)管理部門為主要負(fù)責(zé)部門，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)、云端技術(shù)、電算化技術(shù)來構(gòu)建一個鏈接各部門，能夠動態(tài)收集各部門經(jīng)營領(lǐng)域、經(jīng)營數(shù)據(jù)的龐大信息管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠為稅務(wù)管理部門提供稅務(wù)有關(guān)的結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)信息和數(shù)據(jù)，該部門以大數(shù)據(jù)技術(shù)來進行信息及數(shù)據(jù)分析，提出關(guān)鍵性數(shù)據(jù)、信息，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供參考，避免稅務(wù)管理決策失誤。另外，需要積極地整合新媒體形成融媒體宣傳，增加和內(nèi)部各部門、外部稅務(wù)機關(guān)的動態(tài)交互。尤其是通過企業(yè)稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)能夠?qū)佣悇?wù)機關(guān)，實現(xiàn)數(shù)字化繳稅等操作提高操作效率，并且通過良好的交互，力爭稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)Ρ酒髽I(yè)提供更多的稅務(wù)指導(dǎo)，進一步有利地控制稅務(wù)政策風(fēng)險。這種信息化管理也能夠有效應(yīng)對地方稅務(wù)機關(guān)自由量裁權(quán)帶來的不良影響，讓企業(yè)可以在充分的證據(jù)下維護自身權(quán)益。

四、結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因雖然比較復(fù)雜，但大體上分為內(nèi)部成因和外部成因，內(nèi)部成因和稅務(wù)管理部門建設(shè)、制度建設(shè)、稅務(wù)意識、內(nèi)部控制等有關(guān)，外部則是稅務(wù)機關(guān)自由量裁權(quán)、行業(yè)環(huán)境有關(guān)。在具體規(guī)避上需要內(nèi)外兼施，以組織建設(shè)、人員培訓(xùn)、制度建設(shè)為抓手，通過信息化管理充分地做好稅務(wù)風(fēng)險辨識以及分級管理工作，無限地降低稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］荊亞芬.稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)計分析［J］.新絲路:中旬，2019（7）.

［2］嚴(yán)瑩.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系研究［J］.當(dāng)代會計，2019（8）.

［3］吳艷艷.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建研究［J］.現(xiàn)代營銷，2020（1）.

［4］黨京景.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系創(chuàng)建探析［J］.中外企業(yè)家，2019（6）.

作者:馬曉慧 單位:濟南西城世中置業(yè)有限公司