我國航空運輸業(yè)納稅籌劃研究
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摘要：在我國“營改增”背景下，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革，航空運輸業(yè)作為”營改增“改革的重要組成部分，在很大程度上加劇了國內(nèi)運輸業(yè)的市場競爭力。本文將以航空運輸業(yè)為研究對象，通過改革前后稅負(fù)的變化分析，提出相關(guān)可行性納稅籌劃建議。
關(guān)鍵詞：“營改增”；航空運輸業(yè)；納稅籌劃
1引言
隨著國家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，航空運輸業(yè)已經(jīng)愈發(fā)凸顯出其在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。2014年1月1日航空運輸業(yè)正式納入“營改增”改革范疇。營改增的提出，雖在一定程度上加快了我國航空運輸業(yè)的稅制發(fā)展進(jìn)程，但由于其自身發(fā)展還不算成熟，也同樣對我國航空運輸業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。因此，在“營改增”背景下，企業(yè)要想達(dá)到實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，對我國航空運輸業(yè)的納稅籌劃研究值得進(jìn)一步的思考。
2納稅籌劃理論研究
納稅籌劃是一項專業(yè)性很強的財務(wù)管理方法，目前國內(nèi)外已有一些學(xué)者對此給出了自己的見解。美國南加利福尼亞大學(xué)W.B.美格斯博士指出，任何在不違反法律前提下通過各種手段和方式，最終實現(xiàn)降低稅收目的的方法都可以稱之為納稅籌劃。國內(nèi)蓋地教授則認(rèn)為，納稅籌劃是納稅人依據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，結(jié)合納稅人權(quán)利對企業(yè)各階段經(jīng)營活動稅負(fù)進(jìn)行合理減低，更有利的實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的策略。基于國內(nèi)外學(xué)者的分析，我們更不難看出，納稅籌劃對我國航空運輸業(yè)稅負(fù)變化起到重要的影響作用。但當(dāng)前國內(nèi)外對航空運輸行業(yè)納稅籌劃的研究成果較少。基于“營改增”政策的實施，航空公司應(yīng)該立足當(dāng)前稅收政策，積極制定合理的納稅籌劃策略以適應(yīng)激烈的競爭。
3我國航空運輸業(yè)納稅籌劃面臨的問題
3.1重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，影響課稅公平原則
在實施“營改增”政策前，國家規(guī)定航空運輸業(yè)需要全額征繳營業(yè)稅，由于航空企業(yè)購買飛行器、燃油等固定成本數(shù)額較大，但無法對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，造成嚴(yán)重重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時也嚴(yán)重影響了我國航空運輸業(yè)的發(fā)展，破壞了企業(yè)間的公平競爭，不利于我國稅制體制的公平建設(shè)。“營改增”的推廣，使得全部對象征收增值稅，很大程度上避免了包含混合銷售和兼營經(jīng)營的企業(yè)重復(fù)征稅的問題。航空運輸業(yè)雖以提供航空運輸服務(wù)為主營業(yè)務(wù)，但同時還經(jīng)營著不同規(guī)模的酒店、廣告、維修等業(yè)務(wù)，隨著航空運輸業(yè)開始征收增值稅，可以充分考慮到航空企業(yè)的成本問題，對企業(yè)運營成本稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，在很大程度上加速了我國航空運輸業(yè)的進(jìn)步，同時也避免了重復(fù)征稅，體現(xiàn)了我國納稅機制的公平性。
3.2“營改增”后稅負(fù)波動較大，航空運輸業(yè)稅負(fù)面臨上升風(fēng)險
從上海試點情況分析，企業(yè)稅負(fù)整體水平呈現(xiàn)下降趨勢的同時，個別行業(yè)出現(xiàn)不降反增現(xiàn)象，這其中就包含交通運輸業(yè)。稅負(fù)不降反增，一是稅率過高所致。“營改增”之后，交通運輸業(yè)不再繳納3%的營業(yè)稅而是改征11%的增值稅，這就使得部分交通運輸企業(yè)稅負(fù)加重。二是進(jìn)項稅抵扣鏈條有待完善。航空運輸業(yè)進(jìn)項稅額主要來自于外購飛行器產(chǎn)生的費用，但航空公司在“營改增”推行以前購入的交通工具無法抵扣，這就使得進(jìn)項稅額抵扣減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反增。三是增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)。航空企業(yè)為了能使進(jìn)項稅額合法抵扣，必須取得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅票，但目前仍有一些外購業(yè)務(wù)難以取得增值稅專用發(fā)票，使得這部分進(jìn)項稅無法抵扣，造成企業(yè)稅負(fù)加重。
4我國航空運輸業(yè)納稅籌劃對策
4.1科學(xué)制定固定資產(chǎn)更新方案，規(guī)范供應(yīng)商的選擇
對于航空企業(yè)而言，由于對飛機等固定資產(chǎn)進(jìn)行采購時進(jìn)項稅額巨大，因此需要制定科學(xué)的固定資產(chǎn)購銷方案，減少固定資產(chǎn)更新環(huán)節(jié)的資金浪費。在對供應(yīng)商進(jìn)行選擇時，需要嚴(yán)格考察對方是否能夠開具合法增值稅專用發(fā)票，否則無法對進(jìn)項稅額進(jìn)行合理抵扣，容易造成企業(yè)稅負(fù)加重。在對大額資產(chǎn)進(jìn)行采購時，需要科學(xué)制定采購方案，同時對多家競標(biāo)商進(jìn)行對比分析，擇取最優(yōu)合作對象，在保證進(jìn)項稅額抵扣的前提下，順利完成采購工作。
4.2加強發(fā)票管理
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格加強有關(guān)發(fā)票業(yè)務(wù)的監(jiān)管。需要財務(wù)管理部門在進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)時，最大力度的保證取得能夠進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)項稅抵扣的專用發(fā)票，避免因財務(wù)人員工作失誤給企業(yè)造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，財務(wù)部門需要按照相關(guān)要求對發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，合法抵扣以及納稅申報和退稅等工作，同時要保證在每個環(huán)節(jié)都精準(zhǔn)的當(dāng)，做到及時有效，管理部門要加強審核，一旦發(fā)現(xiàn)不合格的發(fā)票應(yīng)立即要求供應(yīng)商重新提供。
4.3提高財務(wù)人員決策水平，加強稅務(wù)能力培訓(xùn)
由于增值稅涉及業(yè)務(wù)較復(fù)雜，有時需要財務(wù)人員對業(yè)務(wù)多個環(huán)節(jié)進(jìn)行把握，因此企業(yè)需多鼓勵財務(wù)人員參與更多的經(jīng)營決策，進(jìn)而做出更全面準(zhǔn)確的判斷。企業(yè)要提高會計核算的精細(xì)程度，這就需要加大對財務(wù)人員稅務(wù)知識和能力的培訓(xùn)力度，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)盡快掌握“營改增”相關(guān)的學(xué)習(xí)工作，加深財務(wù)人員對增值稅敏銳度的培養(yǎng)，提高自身專業(yè)水平及素養(yǎng)，以保證企業(yè)財務(wù)核算的科學(xué)合理。
5結(jié)語
“營改增”是我國納稅改革體制中的重要舉措，它有效地避免了重復(fù)征稅的風(fēng)險，完善了稅收體制的不足之處。通過“營改增”政策的實施，航空運輸企業(yè)需要結(jié)合自身實際發(fā)展情況及特點，制定出適合自己發(fā)展的納稅籌劃措施，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，進(jìn)而推動我國航空運輸業(yè)的更好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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作者：孔垂 單位：東北石油大學(xué)