出口型企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用

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一、引言

我國出口型企業(yè)眾多。與其他內(nèi)銷企業(yè)相比，出口型企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險顯然較大審計是內(nèi)部控制、內(nèi)部管理及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要部分。若出口企業(yè)審計仍然采用傳統(tǒng)的審計觀念和方法，不利于有效利用有限的審計資源，也不能滿足企業(yè)對風(fēng)險管理日益加強(qiáng)的要求。因此必須要更新審計理念，開展風(fēng)險導(dǎo)向審計，提升出口企業(yè)風(fēng)險管理的力度。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在S公司應(yīng)用的案例

(一)S公司概述

S公司創(chuàng)建于1990年，是集棉花加工、紡紗、織布、印染為一體的大型綜合企業(yè)。公司產(chǎn)品暢銷全國各地，遠(yuǎn)銷歐美、非洲、中東和東南亞等國家和地區(qū)。但S公司成立以來，較缺乏風(fēng)險管理意識，一直未將風(fēng)險管理納入公司經(jīng)營管理目標(biāo)。公司雖然有審計部門，但發(fā)揮作用極弱，只能夠做到事后審計，未能發(fā)揮其事前及事中的作用。自2008年金融危機(jī)后，公司開始意識到風(fēng)險管理的重要性，并于2013年將風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相結(jié)合，開始實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

(二)S公司應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體做法

1．重新定位內(nèi)部審計模式。公司內(nèi)部審計積極轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，選擇了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，并著手構(gòu)建全新審計模型。第一步，將內(nèi)部審計的職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)閹椭究刂聘鞣N可能影響其戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，要求內(nèi)審人員服務(wù)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)槿职芽亍５诙剑瑢徢帮L(fēng)險識別、評估成為必要程序。第三步，完善公司的內(nèi)部控制審計，包括貨幣資金、物資管理、固定資產(chǎn)、營銷項目管理等方面的內(nèi)部控制審計，并加強(qiáng)對以上控制的測評。

2．制定內(nèi)部審計目標(biāo)和計劃。審計人員關(guān)注的焦點不應(yīng)僅是會計報表重大錯報、漏報的若干風(fēng)險因素，進(jìn)一步延伸拓展到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中的若干風(fēng)險，其目標(biāo)定位是:實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞訌?qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理。將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c企業(yè)的風(fēng)險管理結(jié)合起來，從宏觀到微觀，自上而下的全面分析業(yè)務(wù)與經(jīng)營中的若干風(fēng)險因素，對企業(yè)的外部環(huán)境、內(nèi)部控制、經(jīng)營及業(yè)務(wù)操作流程等進(jìn)行全面分析與評價，以實現(xiàn)審計參與管理、差錯糾正、防范風(fēng)險、增加價值的目標(biāo)。

3．對企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險識別。S公司的內(nèi)部審計人員成立專門的審計小組，根據(jù)S公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部控制流程找出風(fēng)險點，并從財務(wù)的角度分別從報表層面和認(rèn)定層面找出重大錯報漏報風(fēng)險。公司審計部門識別出的風(fēng)險點如下:

(1)商業(yè)信用風(fēng)險大。S公司主要出口市場包括美國和歐盟以及東南亞市場，2008年以來，公司出口單價大幅下降，出口量大幅減少，為了保住國際市場占有率，公司不得不進(jìn)一步擴(kuò)大了賒銷幅度。同時，一些主要客戶的付款速度也明顯降低，致使公司應(yīng)收賬款居高不下。公司應(yīng)收賬款偏大，占流動資產(chǎn)比重過高;壞賬損失的可能性較大。

(2)供應(yīng)商管理存在缺陷。當(dāng)前公司供應(yīng)商能力相對較弱，因此容易引起貨物供給不足或難以供給的問題，因此公司必須高度重視貨物供應(yīng)商的選擇。

(3)物流風(fēng)險依舊存在。當(dāng)前公司與物流公司的合同管理還存在一定缺陷，特別是責(zé)任明確方面還需要進(jìn)一步完善，才能保障公司物流的暢通。

(4)匯率風(fēng)險管理問題突出。近幾年人民幣持續(xù)升值，導(dǎo)致國際匯率劇烈震蕩，影響出口企業(yè)收匯安全。公司作為一家紡織品出口加工企業(yè)，匯率的劇烈波動影響公司的整體利潤水平，同時可能涉及企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，而加強(qiáng)匯率風(fēng)險管理也成為目前公司的主要問題。

(5)信用管理混亂，市場部門和財務(wù)部門共同負(fù)責(zé)公司的信用風(fēng)險管理，而管理部門風(fēng)險管理工作職責(zé)不清、分工不明，部門之間人員效率低下，相互推諉。公司的信用管理工作重點是對應(yīng)收賬款的處理，由于公司應(yīng)收賬款監(jiān)管不力，難以根據(jù)賬款收回情況對客戶的信用政策和信用條件進(jìn)行適當(dāng)調(diào)查和調(diào)整，難以對信用風(fēng)險的精細(xì)化、科學(xué)化管理，難以有效防范信用風(fēng)險，壞賬發(fā)生的規(guī)模和概率增加。

(6)會計賬本不符合國際要求。S公司會計賬簿雖符合我國會計準(zhǔn)則要求，但與國際要求的通用性及清晰性還存在一定差距，成本數(shù)據(jù)、成本信息以及企業(yè)基本情況還較模糊。公司因財務(wù)人員不熟悉國際貿(mào)易和反傾銷的相關(guān)會計法規(guī)，加之公司在日常管理中沒有收集國際競爭對手的財務(wù)會計信息和非財務(wù)信息，如果公司遇到反傾銷訴訟時，不能完整及時填答反傾銷調(diào)査問卷，必然會影響自身權(quán)益的維護(hù)。

(7)公司對國外貿(mào)易壁壘的動態(tài)信息掌握不充分，了解不及時。頻繁遭遇國外綠色貿(mào)易壁壘的阻礙是現(xiàn)階段我服裝紡織品產(chǎn)品出口的主要特征。公司未建立有效的綠色壁壘信息收集機(jī)制，未選派專門的人才從事綠色壁壘信息收集工作。

(8)對國際政策風(fēng)險重視不夠。隨著經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)一步惡化，金融危機(jī)導(dǎo)致外部需求衰退，各主要貿(mào)易國的出口增速下滑較大，歐美等國貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，貿(mào)易摩擦頻發(fā)，這給公司的出口提出了更大的挑戰(zhàn)。公司對反傾銷風(fēng)險也不夠重視，未建立起有效的反傾銷運營體系。

4．編制具體審計方案。S公司審計小組按照上述風(fēng)險點，逐一對公司的風(fēng)險進(jìn)行評級，對風(fēng)險系數(shù)高且發(fā)生頻率高的風(fēng)險事項進(jìn)行全面審計;對風(fēng)險系數(shù)一般且發(fā)生頻率中等的風(fēng)險事項進(jìn)行重點審計;對風(fēng)險系數(shù)低且發(fā)生頻率也低的風(fēng)險事項實施抽樣審計。并根據(jù)風(fēng)險評級編制具體的審計方案。

5．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)嵤┉h(huán)節(jié)。審計小組根據(jù)風(fēng)險因素識別風(fēng)險評估確定了公司存在特別風(fēng)險的領(lǐng)域集中在匯率風(fēng)險領(lǐng)域和信用風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而對相關(guān)項目實施全面重點審計、進(jìn)行定期或不定期檢查。對物流風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等實施專項審計。

6．出具審計報告。審計項目組組長需要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行再評估，從企業(yè)風(fēng)險和內(nèi)部控制的角度尋找問題的原因，提請被審計單位針對風(fēng)險管控薄弱的環(huán)節(jié)有針對性的改進(jìn)。

7．后續(xù)審計。審計組出具審計報告后，內(nèi)部審計人員對審計報告中問題的整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，安排后續(xù)審計。同時，針對共性的問題和風(fēng)險，應(yīng)按照公司風(fēng)險管理流程納入風(fēng)險庫。選擇后續(xù)審計對象應(yīng)遵循成本效益原則和重要性原則。

三、結(jié)束語

實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給S公司帶來了如下變化:切實降低了企業(yè)風(fēng)險;提升了內(nèi)部審計工作效率;促使公司發(fā)生了許多改變。但公司還存在一些問題，如缺乏規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審體系，風(fēng)險評估工作開展困難，內(nèi)部審計與其他部門協(xié)同方面存在不足，內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)存在缺陷等。為此，S公司采取了諸多措施，如優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計環(huán)境;轉(zhuǎn)變企業(yè)全員觀念，促使企業(yè)發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計;采取多種措施，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);健全內(nèi)部控制機(jī)制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計基礎(chǔ)等，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)一步予以完善。

作者：蘇莉萍 單位:國網(wǎng)山西朔州供電公司審計部