管理會(huì)計(jì)成本核算方法介紹及分析

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摘要：本文主要介紹管理會(huì)計(jì)中成本核算的五種常用方法：生命周期成本法、目標(biāo)成本定價(jià)法、作業(yè)成本法、環(huán)境會(huì)計(jì)以及產(chǎn)量會(huì)計(jì)。

關(guān)鍵詞：生命周期成本法；目標(biāo)成本定價(jià)法；作業(yè)成本法；環(huán)境會(huì)計(jì)；產(chǎn)量會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其作用是進(jìn)行成本核算、計(jì)劃、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估以及幫助管理者做決策。作為管理會(huì)計(jì)中較為重要的一部分，成本核算在產(chǎn)品定價(jià)、存貨估值等方面發(fā)揮著不可或缺的作用。

1生命周期成本法

生命周期成本法將產(chǎn)品的生命周期分為五個(gè)階段：研發(fā)期、進(jìn)入期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期。在研發(fā)期中，產(chǎn)品還未進(jìn)入市場(chǎng)，無(wú)銷(xiāo)售收入。產(chǎn)品在進(jìn)入期進(jìn)入市場(chǎng)，企業(yè)在該時(shí)期會(huì)進(jìn)行大量的產(chǎn)品推廣和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)。產(chǎn)品在成長(zhǎng)期開(kāi)始盈利，在成熟期收入與利潤(rùn)都達(dá)到峰值。在衰退期中，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求下降，產(chǎn)品逐步退出市場(chǎng)。生命周期成本法可以幫助管理者評(píng)估產(chǎn)品從研發(fā)到退出市場(chǎng)整個(gè)過(guò)程中的盈利性，打破了以往按照會(huì)計(jì)期間（12個(gè)月）計(jì)算盈虧的慣例，有助于管理者進(jìn)行戰(zhàn)略性思考及長(zhǎng)期規(guī)劃。

2目標(biāo)成本定價(jià)法

為了提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力贏得市場(chǎng)份額，或是在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中占有一席之地，企業(yè)大多會(huì)采用目標(biāo)成本定價(jià)法。傳統(tǒng)意義上的定價(jià)方法，是在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上加上企業(yè)想要獲得的利潤(rùn)，從而得到產(chǎn)品的售價(jià)，這種方法稱(chēng)為成本加成定價(jià)法。目標(biāo)成本定價(jià)法則是用該產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)值減去企業(yè)想要獲得的利潤(rùn)，從而得到目標(biāo)成本。這種定價(jià)方法考慮了市場(chǎng)環(huán)境的因素，使企業(yè)不至于定價(jià)過(guò)高而造成銷(xiāo)量慘淡。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，企業(yè)內(nèi)部通過(guò)價(jià)值分析排除非增值活動(dòng)，以此來(lái)消除預(yù)估成本與目標(biāo)成本之間的差距，達(dá)到成本控制的目的。企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)新的技術(shù)、使用標(biāo)準(zhǔn)化零部件等方法來(lái)降低生產(chǎn)成本。但需要注意的是，任何削減成本的方法都不能降低產(chǎn)品的質(zhì)量。

3作業(yè)成本法

隨著工業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜程度以及自動(dòng)化程度的增加，間接成本在總成本中的占比逐漸增大，作業(yè)成本法即ABC成本法越來(lái)越受到廣泛的應(yīng)用。它在吸收成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)造成組織內(nèi)部活動(dòng)成本的因素進(jìn)行了更為細(xì)致的劃分，從而使間接費(fèi)用的分配以及產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果更加精準(zhǔn)。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。ABC成本法可以通過(guò)分析間接成本的成因，消除非增值活動(dòng)，達(dá)到節(jié)約成本、提高效率的目的。此外，ABC成本法對(duì)產(chǎn)品成本的精準(zhǔn)計(jì)算，在協(xié)助管理層做決策的方面也起到了重要作用，例如成本加成定價(jià)法下的產(chǎn)品定價(jià)以及產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與中止，都需要管理層在明確產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)下做出考量與決策。但需注意的是，雖然ABC成本法下得到的產(chǎn)品成本更為精準(zhǔn)，但其對(duì)于間接成本的分配和計(jì)算都會(huì)比吸收成本法花費(fèi)更多的時(shí)間，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。

4環(huán)境會(huì)計(jì)

在環(huán)境會(huì)計(jì)中，企業(yè)通過(guò)考慮與分析財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。環(huán)境會(huì)計(jì)下有三種常用的成本核算方法，分別為投入產(chǎn)出分析、環(huán)境ABC成本法和環(huán)境生命周期成本法。投入產(chǎn)出分析的核心為投入永遠(yuǎn)等于產(chǎn)出。產(chǎn)出的形式可以是產(chǎn)成品，也可以是廢料。環(huán)境ABC成本法下，環(huán)境相關(guān)成本為可以直接分配環(huán)境成本中心的成本，即直接成本。環(huán)境導(dǎo)向成本為不能直接分配環(huán)境成本中心的成本，即間接成本。環(huán)境導(dǎo)向成本的分配，使管理者可以更加了解與環(huán)境相關(guān)的成本成因，起到真正的控制作用。環(huán)境生命周期成本法考慮了產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到處置整個(gè)過(guò)程中的全部成本，其中的處置成本包括對(duì)污染的處理。

5產(chǎn)量會(huì)計(jì)

產(chǎn)量會(huì)計(jì)的核心是通過(guò)識(shí)別瓶頸資源來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)需要識(shí)別出瓶頸資源，利用瓶頸資源進(jìn)行的生產(chǎn)過(guò)程需要滿(mǎn)負(fù)荷生產(chǎn)，而利用非瓶頸資源進(jìn)行的生產(chǎn)過(guò)程中存在閑置產(chǎn)能。在產(chǎn)量會(huì)計(jì)中，存貨沒(méi)有價(jià)值，這一點(diǎn)與即時(shí)生產(chǎn)的理念相類(lèi)似。然而，產(chǎn)量會(huì)計(jì)將除直接原材料以外的費(fèi)用均被視作固定成本，即工廠總成本，這一點(diǎn)忽略了企業(yè)長(zhǎng)期的盈利行為。同時(shí)，產(chǎn)量會(huì)計(jì)聚焦于產(chǎn)量最大化，而不重視非財(cái)務(wù)方面的因素。吞吐量會(huì)計(jì)比率是產(chǎn)量會(huì)計(jì)中一個(gè)較為重要的比率，它用于計(jì)算產(chǎn)量是否能完全覆蓋過(guò)工廠總成本。如若該比率大于一，代表產(chǎn)品可以盈利，企業(yè)可以投產(chǎn)。如若該比率小于一，則代表產(chǎn)品處于虧損狀態(tài)。企業(yè)可以通過(guò)提高售價(jià)、降低直接材料費(fèi)、降低工廠總成本等方法來(lái)提高吞吐量會(huì)計(jì)比率。

6結(jié)論

本文主要介紹并分析了管理會(huì)計(jì)中成本核算的五種常用方法：生命周期成本法、目標(biāo)成本定價(jià)法、作業(yè)成本法、環(huán)境會(huì)計(jì)以及產(chǎn)量會(huì)計(jì)。企業(yè)中核算成本的方法還有很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)要求以及自身情況采用最適合的成本核算方法，來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］陳小龍，朱文貴，張顯東，等．ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用［J］．物流技術(shù)2002．

作者：賈佳 單位：遼寧師范大學(xué)國(guó)際商學(xué)院