會計信息內部控制影響研究

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一、外部環境影響因素

所謂外部環境影響因素，是指非企業會計信息系統內部控制本身構成對此項制度的影響，而是由于國家方針政策、企業所有制結構、企業發展狀況、企業所屬行業的整體情形以及社會、媒體的監督和管理等方面的因素對企業會計信息系統內部控制規范的影響。外部因素的影響通常對內部控制系統的整體產生作用，是彼與此的關系，也就是要么采用會計信息系統內部控制制度，要么不使用的關系。

1.國家的方針政策、法律法規因素。國家的方針政策是指國家對企業的改革而導致會計信息系統內部控制隨之發生一定的變化；而法律法規指的是國家頒布一系列強制性法律法規，具體規定會計信息系統內部控制的實施程序、操作流程、注意事項等方面的內容。隨著改革開放的深入推進，國家對企業的會計信息系統的創新也會隨之前進，國家通過具體的方針政策、法律法規來約束、引導企業會計信息系統內部控制制度的實施和發展，切實利用此項制度推進企業財務管理的規范化。

2.企業所有制結構。在社會主義的中國，我國根據所有制權屬的不同將企業分為國有企業（全民所有制企業）和非國有企業（具體包括私營企業、合作企業和混合所有制企業）兩大類型。因此，不同類型的企業采取的會計信息系統也不同，而且即使都采用會計信息系統內部控制制度，重視程度也有所不同。通常，非國有企業的會計信息系統內部控制相關因素與國有企業不同，而國有企業的會計信息系統內部控制相關要素也與合作企業、私營企業等非國有制企業不一樣。

3.企業發展狀況。企業發展狀況是指企業處于成立、穩固發展、衰敗等不同階段時所采取的財務管理方法。企業在成立時期，資金尚未到位，公司章程及各項管理制度未指定出來，企業欠缺會計信息系統內部控制實施的環境；而企業處于衰敗破產時期時，企業財務由會計師事務所等機構托管，企業本身的會計信息系統內部控制制度不再發揮作用，因此也不需要會計信息系統內部控制。只有在企業穩步發展時期，其資金正常運轉，財務的管理對企業尤為重要，而會計信息系統內部控制可以起到很好的管理作用。

4.外部的監督管理。外部的監督與管理是企業會計信息系統內部控制得以實施的重要保證。從國家到地方、從上級到下級、從企業總部到企業分支，會計信息系統內部控制工作受制于不同級別的監督和管理。因此，外部的監管也是會計信息系統內部控制工作能否展開的制約因素。

二、內部環境影響因素

內部環境影響因素是指與企業本身有關的各種因素對會計信息系統內部控制的影響和制約，其對會計信息系統內部控制起著大與小的作用，即企業要么采取嚴格的會計信息系統內部控制制度，要么重視程度不高，形同虛設。內部因素有：企業領導的態度及重視程度、企業的文化水平、會計從業者的專業素養以及財務數據的加工方法等。

1.企業領導的態度及重視程度。企業管理方式、經濟運行方式以及企業章程的制定往往由企業領導者決定，體現領導者的經營風格和他們追求的根本利益，會計信息系統內部控制亦不例外。在某些中小企業中，尤其是私營企業中，企業領導往往凌駕于法律、公司章程之上，企業的各項制度、管理措施都由領導一個人說了算，嚴重降低了規章制度的執行力和公信力。會計信息系統內部控制制度的執行與否也由企業領導決定，思想開明的企業領導者通常大力主張此項制度的實施，相反則受到抑制。企業對會計信息系統內部控制的重視程度也直接影響其實施的結果。一般而言，重視程度較高的企業，會制定明確的、嚴格的實施細則對會計信息系統內部控制加以規制，以促進此項制度發揮其應有之作用；而在一些不加重視的企業，會計信息系統內部控制形式主義盛行，此項制度往往只是為了應付檢查、考核的需要，未能得到真正的貫徹實行。

2.企業文化水平。企業文化水平可以說與企業領導的風格有著緊密的聯系，文化水平較高的企業往往積極探索會計信息系統內部控制制度的實施條件，鼓勵支持此項制度的實施；而在沒有形成自身文化特征的企業，欠缺開展此項工作的環境和土壤，執行效率低下。

3.會計從業者的專業素養。如今會計電算化已流行于各類企業的財務管理之中，對會計從業者的專業素養要求逐步提高，尤其是在ERP環境之下，會計信息系統內部控制工作的實施更加要求會計從業人員既有熟練的會計基礎知識，又能夠利用會計信息系統實施企業財務、檔案、數據等內容的內部管理；既增加了會計工作的強度，也提升了會計工作人員的業務流程，對會計從業人員的專業素養、業務水平提出了較高的要求。可以說，會計從業者的專業素養水平直接反映著會計信息系統內部控制工作的執行狀況。

三、小結

總之，會計信息系統內部控制在企業的實施受外部環境因素和內部環境因素的雙重影響，企業在具體的運行過程中，應多加借鑒其他企業的先進做法，合理規避不合理因素，從而促進企業的科學化發展。

作者：潘霞敏 單位：常州三毛紡織集團有限公司