融資租賃業務的會計核算影響

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摘要：分析“營改增”對融資租賃業務會計核算產生的影響。具體是在解析“營改增”實施前后融資租賃的會計處理方式差異性的基礎上，分條解析完善融資租賃行業“營改增”實施工作效率的措施。希望能夠協助融資租賃企業相關人員能夠認識到“營改增”對會計核算產生的影響，不斷采用應對措施，提升企業經濟運行效率，實現可持續發展的目標。

關鍵詞：“營改增”；融資租賃；會計核算；應對措施

在上個世紀80年代，我國融資租賃行業不斷發展，在本世紀步入繁盛發展的時段，其在推動我國經濟供給側結構改革方面發揮的作用是極為顯著的。在2016年5月1日，“營改增”在全國范圍中實施，該行業17%的稅率計征增值稅被廢除。營業稅改增值稅稅制的變革，對融資租賃行業行業的會計核算工作產生顯著的影響，進而影響我國社會經濟發展的形勢。

一、“營改增”實施前后融資租賃的會計處理

(一)“營改增”前的會計處理

在租賃期當天日，出租人就應該把租賃開始當天最低租賃收款額和開始直接費用總和錄入到融資租賃款中，未擔保余值信息錄入環節也不容忽視，把最低租賃收款額、開始直接費用與未擔保余值總和與現值總和的差值確定為沒有達到的融資收益項目，把沒有獲得的融資收益在租賃期中不同時段進行科學配置。對于承租人而言，應把租賃起初當天最低租賃付款額現值和融資資產公允價值較低者設置為固定資產的入賬價值，一并明確沒有達到的融資費用，把沒有達到的融資費用在租賃期中不同時期科學配置，按照初期應支付本金的攤余成本與現實利率乘積，其明確每期的沒有達到的融資費用。

(二)“營改增”實施以后的會計處理

“營改增”稅收制度實施以后，融資租賃企業由繳納營業稅(價內稅)整改為增值稅(價外稅)。對于出租人而言，采購設備過程中的增值稅進項稅額應記錄為“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”科目，租賃開始當天不確認銷項稅額[1]。在確實收到租金收入之時應明確本期銷項稅額，記錄為：“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。若對方把租金發票一次開全，那么所有租金收入與價外費用記錄為計稅憑據，測算銷項稅額；若對方分時段開具租金發票，那么就把不同時期的租金收入設置為計稅憑據。不同時期末明確沒有確認融資租賃收益內容，記錄為：“主營業務收入”。對于承租人而言，獲得設備時租賃當天不確認進項稅額，只有在現實支付租金費用環節才去明確本期進項稅額，記錄為：“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。不同時期末攤銷明確沒有確認融資租賃費用，記錄為：“財務費用”。

二、完善融資租賃行業“營改增”實施工作的措施

(一)對增值稅發票管理體制有深入認識

這是進項稅額抵扣工作效率有所保障的基礎。“營改增”稅收制度實施以后，在對增值稅核算過程中，一定會涉及到進項稅額抵扣的確認環節，財會人員應對增值稅發票管理體制有全面性認識并將其科學應用到融資租賃實務工作進程中，企業管理層也應用將監管作用發揮出來，編制并實施有效的獎懲機制，這是強化財會人員工作積極性與規范性的有效措施，從而進一步提升融資租賃業務核算工作效率。在現實工作中，應整合增值稅發票管理體制，以本企業發展現狀為基點，確保發票獲得記錄、保管與上交等管理程序的明確性與科學性，從而使企業增值稅扣稅憑證在滿足國家稅法規定的基礎上，為融資租賃企業生產營銷的順暢性提供優勢條件，具體是重點做好進項稅額抵扣的會計核算、票據保管與報表制定等工作內容。

(二)編制有效的稅率

這是設備承租人銷項稅額部分抵扣的依托，參照中國商務部2015年頒發的融資租賃業務發展報告：售后回租融資額在租賃行業所占比率為61.7%，直接租賃融資額所占比率為22.4%，他類租賃融資額所占比率為15.9%[2]。上述數據信息有力的證明了中國租賃行業中售后回租模式為主導融資業務模式這一事實。“營改增”稅制全面實施以后，融資性的售后回租業務被設置為貸款服務，在這樣的情景下即使承租方獲得了增值稅專用發票也不具備抵扣銷項稅額的權利，上述規定的編制與實施在很大程度上使企業稅收壓力繁重化，售后回租業務的運行進程以及營銷規模均受到不同程度的影響。當下，國內稅收管理部門面對融資租賃行業中的售后回租業務編制了一個適用的稅率，此時承租人可以抵扣部分銷項稅額，企業納稅壓力也隨之減輕。并為降低售后回租業務下游實體經濟的融資成本提供了便利條件，經濟業務成交率也有所提升。

(三)積極推動會計準則國際趨勢

這是優化租賃準則和稅收體制的有效辦法。國際會計準則理事會(IASB)在2016年1月中旬就頒發了最新的國際租賃會計準則，并規定租賃企業在2019年年初就開始實施。最新租賃規則對承租人的會計核算做出了明確的限制，規定承租人把融資租賃與經營租賃業務信息資源均整合進資產負債表內披露，借此方式強化財務報表信息的透明性與真實性。中國會計準則積極向國際會計準則靠攏是未來發展的必然走向，不斷優化企業租賃規則與稅收體制，為“營改增”工作的有效運行提供政策支持。

三、結束語

綜合全文論述的內容，對“營改增”稅制實施的意義，以及對融資租賃的會計處理產生的影響有較為全面的認識，同時掌握了幾種有效完善融資租賃行業“營改增”實施工作效果的措施。企業管理人員在后續工作中應深度解讀“營改增”稅制內容，有效把握時機，推進企業發展進程。

參考文獻：

[1]趙秀云.“營改增”后融資租賃業務會計核算及集團內抵銷處理[J].財會通訊，2017(16)：69-71.

[2]韓金燦.承租人視角下有形動產售后租回融資租賃核算問題探析[J].商業會計，2015(10)：24-26.

作者:程子 單位:中國電子科技集團公司第三十八研究所