淺談會(huì)計(jì)核算模式的類別

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一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)的種類

(一)局部性會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)

局部性設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)工作的部分環(huán)節(jié),主要是對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序和方法進(jìn)行的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)的內(nèi)容一般是原來不具有的,其原因大多是由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營范圍拓寬、經(jīng)營方式改變和管理要求提高等引起的。例如,企業(yè)實(shí)行內(nèi)部結(jié)算,就需要設(shè)計(jì)內(nèi)部結(jié)算制度;企業(yè)進(jìn)行股份制改造,就需要設(shè)計(jì)“股本”方面的會(huì)計(jì)核算辦法;企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,就需要設(shè)計(jì)電算化會(huì)計(jì)制度等等。

(二)修訂性會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)

修訂性設(shè)計(jì)是指對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算模式予以修改而進(jìn)行的設(shè)計(jì)。例如,材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)改為計(jì)劃成本計(jì)價(jià);固定資產(chǎn)的直線折舊法改為加速折舊法;壞賬損失的直接沖銷法改為備抵法;材料領(lǐng)用的先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法;長期投資收益核算的成本法改為權(quán)益法等等,通過設(shè)計(jì),更新會(huì)計(jì)核算的部分內(nèi)容。局部性設(shè)計(jì)和修訂性設(shè)計(jì)一般涉及面較小,設(shè)計(jì)內(nèi)容較簡單,因此主要是具體設(shè)計(jì)。但在設(shè)計(jì)時(shí),必須注意與原有內(nèi)容的協(xié)調(diào)配套。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)方式

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)水平狀況,企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)可以采用不同的方式。

(一)自行設(shè)計(jì)

自行設(shè)計(jì)是指由本企業(yè)的會(huì)計(jì)人員獨(dú)立組織進(jìn)行的設(shè)計(jì),這是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式的主要方式。其優(yōu)點(diǎn)是設(shè)計(jì)人員了解企業(yè)的各方面情況,熟悉企業(yè)供、產(chǎn)、銷各種業(yè)務(wù)和人、財(cái)、物各種要素,容易得到企業(yè)各職能部門和各有關(guān)人員的支持和配合,且能夠節(jié)省設(shè)計(jì)時(shí)間和減少設(shè)計(jì)費(fèi)用,便于會(huì)計(jì)核算的貫徹落實(shí)。其缺點(diǎn)是設(shè)計(jì)人員容易受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響,不利于大膽革新,不利于借鑒吸收新知識(shí)、新經(jīng)驗(yàn)、新做法,如果設(shè)計(jì)人員的知識(shí)水平達(dá)不到要求,難以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

(二)委托設(shè)計(jì)

委托設(shè)計(jì)是指設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式的企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式。無論是國內(nèi)還是國外,無論是現(xiàn)在還是將來,為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)的程序

企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)程序是指設(shè)計(jì)工作的步驟。合理的設(shè)計(jì)程序,不僅有利于保證設(shè)計(jì)質(zhì)量,而且可以提高工作效率,降低設(shè)計(jì)費(fèi)用,便于各部門和有關(guān)人員了解企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。一般地講,應(yīng)按以下步驟進(jìn)行設(shè)計(jì)工作:

(一)準(zhǔn)備階段

1.確定會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)類型及具體內(nèi)容。如前所述,企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)有三種類型,即全面性設(shè)計(jì)、局部性設(shè)計(jì)和修訂性設(shè)計(jì),不同種類的設(shè)計(jì)具有不同的設(shè)計(jì)要求。因此,必須首先確定設(shè)計(jì)類型,以便進(jìn)一步確定設(shè)計(jì)范圍和具體內(nèi)容,明確設(shè)計(jì)的目的,從而有的放矢地開展準(zhǔn)備工作。2.進(jìn)行調(diào)查研究并搜集有關(guān)的資料。根據(jù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容和課題,對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查研究,了解與設(shè)計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的各種情況,掌握第一手材料。設(shè)計(jì)人員只有做到心中有數(shù),才能設(shè)計(jì)出質(zhì)量高、適用性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算模式。

(二)編寫階段

根據(jù)工作提綱,綜合調(diào)查研究的結(jié)果,針對(duì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容,按照會(huì)計(jì)核算模式的原則,編寫具體內(nèi)容。編寫工作的順序可針對(duì)具體情況分別采取以下兩種形式:1.會(huì)計(jì)處理程序式。會(huì)計(jì)處理程序式即按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理程序,從原始憑證的設(shè)計(jì)開始,到會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)為止。包括:(1)設(shè)計(jì)原始憑證;(2)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和記賬方法;(3)設(shè)計(jì)記賬憑證;(4)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿和輔助記錄;(5)設(shè)計(jì)各種會(huì)計(jì)報(bào)表;(6)規(guī)劃會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理辦法;(7)制定會(huì)計(jì)核算程序。2.會(huì)計(jì)核算指標(biāo)式。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)式即以會(huì)計(jì)核算的目的為出發(fā)點(diǎn),先確定會(huì)計(jì)核算所要提供的指標(biāo)體系,產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。然后確定提供這些指標(biāo)所需要的各種記錄、計(jì)算和匯集手段。包括:(1)制定各種會(huì)計(jì)指標(biāo);(2)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目;(3)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿和輔助記錄;(4)設(shè)計(jì)記賬憑證和原始憑證;(5)規(guī)劃各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法;(6)制定會(huì)計(jì)核算程序,編寫會(huì)計(jì)核算的說明。

(三)試行和修訂階段

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式是一項(xiàng)要求極高的工作,即使在設(shè)計(jì)時(shí)已做了非常周密細(xì)致的安排和考慮,但仍可能有不符合實(shí)際需要之處。因此,對(duì)設(shè)計(jì)出來的會(huì)計(jì)核算模式,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過一段時(shí)間的試行,以便在實(shí)踐中檢驗(yàn)其適用性和有效性,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)采取修訂措施。對(duì)于過分簡化不能充分提供會(huì)計(jì)信息和滿足實(shí)際需要的,應(yīng)當(dāng)予以詳盡;過分繁瑣不易在實(shí)際工作中應(yīng)用的,應(yīng)當(dāng)予以概括提煉;內(nèi)部控制不嚴(yán)、相互之間銜接不緊存在漏洞的,應(yīng)當(dāng)徹底堵塞;表現(xiàn)落后,不利于會(huì)計(jì)發(fā)展提高的,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決更改。通過這些措施,使會(huì)計(jì)核算逐步趨于嚴(yán)密和完善,然后正式施行,有效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。

作者：張曉旭 單位：大連萬隆天信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司