新收入會計準則與稅法差異探討
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摘要：最近一次更新的會計準則在2019年1月1日起施行，新會計準則的更新和使用標志著我國會計準則逐步與國際標準對標，這為我國經濟的更深層次發展奠定了基礎。新會計準則的調整從多個方面影響著企業的生產經營，為企業的健康發展提供了助力，但在會計準則調整過程中也不可避免與其他管理條例產生摩擦和差異。本文從新會計準則與稅法在收入方面的差異入手進行分析和探討，為協調雙方面提供一些思路和參考。
1新會計準則和稅法在收入方面的差異分析
新收入會計準則是指新會計準則中關于收入的那一部分，通常情況下，企業中的會計工作人員或外包會計會借助專門的會計軟件進行建賬、記賬等一系列操作，得到能夠正確反映企業收入情況的數據結果。在會計人員的操作過程中，每一步都要遵循新會計準則的條款要求，保證核算、復核等過程中沒有會影響到最終數據準確性的錯誤出現，保證誤差在允許范圍之內。而會計人員計算得出的企業收入數據，必將影響到企業向稅務機關報稅的數據，若因新會計準則與稅法之間的差異而得出有問題的數據，很容易為企業招來稅務風險。
（1）會計收入和企業所得稅營業收入存在的差異。企業會計人員根據新會計準則得到的是會計收入，企業生產經營所有活動產生的是營業收入，營業收入是計算企業所得稅的重要基礎參數，對應的是稅法。新會計準則與稅法之間的差異之一就在于兩個收入的計算范圍不同，所得到的結果也有一定的差距。會計收入計算的是企業從實際發生的生產經營活動中獲得的收入，包括產品銷售收入、權益使用收入、租金收入、利息收入等；營業收入的計算范圍則更加廣一些，不僅計算企業從實際發生的生產經營活動中獲得的收入，還包括企業非生產經營活動產生的收入。這就使得會計收入的計算結果與所得稅計算所需的營業收入計算結果又一定的差距，若按照會計收入來計算所得稅，企業就面臨著逃稅漏稅等稅務風險。
（2）會計收入和企業增值稅銷售額存在的差異。與所得稅營業收入類似，企業增值稅銷售額也是企業納稅的重要參數之一，然而，增值稅銷售額和會計收入之間同樣存在計算的差異，這個差異主要體現在確定時間上。當企業的銷售方式為預收款方式時，會計收入根據新會計準則規定要以收到貨物的時間計算，增值稅銷售額則要求貨物發出的當天就計入收入。當生產大型設備、貨物的工期超過一年時，會計收入要以實際交付日期來計算收入，增值稅銷售額要以書面合同約定的日期來確認收入。當企業的銷售方式為交款提貨方式時，會計收入要以收到交款后發出貨物的時間來計算，增值稅銷售額要以收到交款的時間來計算，貨物是否已經發出不重要。當企業的銷售方式為賒銷方式或分期收款方式時，會計收入要以貨物實際發出的時間來計算，增值稅銷售額要以書面合同約定的收款日期來確認，若書面合同上沒有約定明確收款日期，則以貨物實際發出的時間來確認。
2新會計準則與稅法在收入方面所存在的差異對企業的影響程度
（1）提高企業面臨的稅務風險。新會計準則中關于會計收入的規定，與稅法中所得稅、增值稅均有不可忽視的差異，企業以新會計準則為收入計算標準，稅務機關以稅法為計算標準，這就導致企業在向稅務機關報稅時面臨著較高的稅務風險，十分容易因稅務風險問題而承擔不必要的損失。稅務風險較高對于企業的健康發展、長期發展有著較強的傷害，也容易使企業在稅務機關方面留下不佳的印象，影響企業其他業務辦理的速度和效率。
（2）提高了企業會計人員的工作難度和工作量。新會計準則與稅法中關于收入方面存在著較大的差異，這就使得企業的會計人員為了降低稅務風險必須對所得稅、增值稅相關業務項目進行調整，使其達到稅法的要求標準。但實際上，企業的大部分會計工作都以新會計準則為計算標準，某一筆業務項目的調整無疑增加了會計人員的工作難度和工作量，降低了企業的報稅數據的準確性。
（3）增加了稅務機關的征稅管理難度。對于稅務機關而言，企業的會計信息是征稅管理中重要的參考數據。當新會計準則與稅法在收入方面存在較大差異時，稅務機關必須針對企業進行調整的業務項目展開額外監管，對參與調整的會計人員也要投入人力進行管理。這樣一來無疑增加了稅務機關的征稅管理難度，也降低了稅務機關的工作效率，對企業的正常報稅工作開展也有一定的拖延影響。
3協調新會計準則與稅法在收入方面差異的具體措施
（1）政府做好系統調節工作。新會計準則和稅法都是由國家機關提出、制定的，雖然出發點不同、規范對象不同，但二者始終屬于政府的體系之內，政府相關機關單位掌握從宏觀、市場角度進行調節的決定權。政府相關部門應當結合我國當下的市場實際情況，做好二者的調節工作，盡可能從根本上縮小新會計準則與稅法之間的差異，減少稅務機關、企業單位面臨的工作難度和工作量，促進我國稅收體系健康發展。
（2）加強企業與稅務機關之間的業務溝通。新會計準則與稅法在收入方面存在差異是現實問題，企業和稅務機關必須要正視這一問題，做好業務上的溝通協調工作，共同探討和交流，將收入差異控制在既不傷害國家和人民利益、又不傷害企業正當權益的范圍之內，實現稅收體系的健康發展，為企業的長遠發展提供輔助力量。
（3）提高企業會計人員的專業能力。新會計準則與稅法在收入方面存在差異是客觀問題，企業想要降低稅務風險的同時盡可能保證自身經濟效益，必然對會計人員專業能力提出更高的要求。當下，企業會計人員不僅要明確新會計準則與稅法在收入方面存在的差異，還要能夠通過自己的實際工作來合理協調差異，在完成納稅業務項目調整的同時保證調整結果的準確性和有效性。
4結束語
會計準則是企業和稅務機關開展工作的重要基礎，稅法是稅務機關開展工作的依據和標準，是企業生產經營活動必須考慮到的法律條款，此二者之間存在差異，不僅會導致企業出現稅務風險，還有可能影響企業的切身利益和正常生產經營活動。面對新會計準則與稅法之間的差異，企業需要做好與稅務機關工作人員的溝通工作，盡可能協調二者之間差異帶來的影響，實現自身的健康發展。
參考文獻
[1]王晶.新收入會計準則與稅法差異分析[J].納稅，2019，13（35）：11-12.
[2]申山宏.新收入準則對稅收的影響[J].納稅，2018（04）：1-3.
作者：程巧玲 單位：江西軟件職業技術大學