效益導向型內部審計在國有企業(yè)的應用
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摘要：效益導向型內部審計的總體目標是：通過有效的內部審計，幫助企業(yè)減少潛在風險，改進業(yè)務管理，并最大限度地整合資源。本篇文章將內部審計的目標、職能、主題、對象、方法和程序納入審計范圍，建立了一個注重實效的內部審計框架，并對其適用于公司資本交易和節(jié)馀的情況進行了具體分析：總審計框架的指導方針和執(zhí)行各種審計框架的標準指導方針不僅有助于企業(yè)提高內部審計的質量和效率，而且還使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)和改進問題。
一、國有企業(yè)的定義與特殊性
國有企業(yè)，即分別隸屬國務院和地方人民政府的國有獨資企業(yè)、國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)，是國家的出資人，包括在地方一級和以下設立的企業(yè)，政府的意愿和利益決定著國家擁有或控制其資本的國有企業(yè)的行為。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的核心力量，是中國社會主義的支柱。
二、效益審計的含義
（一）效益審計的界定
在我國，成效審計尚未充分運作，因為科學決策制度尚未建立，行政首長的責任尚未落實，資金來源也不盡相同。除了在一些國有企業(yè)開展試點成效審計之外，市場經(jīng)濟正在迅速變化，很難確保公共投資不是無效的，也不能確保是否導致錯誤的決定。可能會出現(xiàn)管理人員對效率低下負責，政府投資者不愿承擔風險等問題。因此，成效審計應限于具體領域，并應在明確的法律責任基礎上進行。
（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標準體系
審計評估標準是審計的三個主要組成部分之一。如果沒有衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀標準，就無法建立和實施企業(yè)經(jīng)濟效益審計。眾所周知，財務審計的評價標準是明確和準確的，經(jīng)濟效益審計的評價標準非常模糊，因為我國經(jīng)濟效益審計尚未制定，理論還沒有得到充分發(fā)展。評估經(jīng)濟效益的標準因類別而異：國際標準、國家標準、區(qū)域標準和公司標準等。在具體的審計做法中，應系統(tǒng)地對標準制度進行分組，以澄清每項標準的內容，從而便于在評價過程中挑選審計員。因此，為了便于審計員匯總和選擇評估標準，可將企業(yè)經(jīng)濟效益評估標準分為兩類:定性和定量標準，這取決于評估標準的性質和使用情況。（1）定性標準。定性標準包括國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)則，特別是對被審計單位的經(jīng)濟效益進行質量評估，以及在經(jīng)濟效益評估中強調質量要求，否則，取得更好的量化結果將毫無益處。另一方面，雖然定量評估不是定性的，但經(jīng)濟效益審計很容易陷入收益差距，被審計單位不能從宏觀經(jīng)濟角度進行全面評估。因此，定性標準可以作為評估經(jīng)濟效益的另一個基礎。（2）定量標準。定量標準是經(jīng)濟效益評估的主要基礎，只有系統(tǒng)地評估量化指標，才能解決質量評估中更為嚴重的缺陷，并準確和客觀地了解經(jīng)濟效益，由于經(jīng)濟效益審計主要是對效益進行定性和定量評估，所以，必須通過具體的量化指標進行。
（三）國有企業(yè)內部效益審計的理論支持
根據(jù)所進行的研究，內部審計可分為三類。第一個是報告經(jīng)濟交易和會計記錄中的所有欺詐案件。它的好處在于可以使商業(yè)更加透明，使企業(yè)能夠朝著正確的方向前進。第二類是以業(yè)務為重點的審計公司的錯誤和欺詐行為。第三類主要側重于經(jīng)濟活動，旨在查明經(jīng)濟效益下降的原因和阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，并幫助企業(yè)解決問題。這三種心態(tài)也可稱為業(yè)務審計、管理審計、業(yè)務審計和問責制審計，其中內部審計是審計的最重要組成部分，直接影響到公司的經(jīng)濟效益。內部審計是一項內部效率審計，旨在幫助本組織提高公司價值并確保其效率。監(jiān)督是內部審計的一個重要組成部分，是真實、公平和合法的，也是內部審計的一個組成部分。內部審計員應按照有關規(guī)則和條例，在審計過程中合理使用審計方法，只有適當?shù)膶徲嫹椒ú拍芄?jié)省費用和提高效率，這種節(jié)約和效率應得到有關各方的支持和重視。
三、效益導向型內部審計在國有企業(yè)中的應用途徑
（一）責任主體變更
內部審計有助于本組織更好地確定目標，審計員必須重新審查內部審計在本組織的地位和責任，使其不再是管理人員，而是利益攸關方的責任，不僅要對客戶和授權負責，還要對財務報表的三個當事方負責。管理審計通常可以分為內部審計和外部審計。對內部審計員來說，這主要是向審計委員會和公司股東傳達審計信息。外聘審計員認為，審計可以分為兩類:一類是投資者審計，另一類是經(jīng)營者審計。就傳統(tǒng)企業(yè)而言，資產(chǎn)所有人和經(jīng)營人是同一實體的一部分，相輔相成，而且非常統(tǒng)一。審計員盲目地認為，內部審計只要對經(jīng)營人負責，就應對企業(yè)所有人負責，但實際上，這種看法并未得到有關人員的贊同和支持，因此，至關重要的是，審計員應加強內部審計職能，不要將內部審計視為一個不必要的花瓶，因為只有妥善安排內部審計，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（二）改進審計和咨詢職能
為了提高內部審計的效率和組織效率，審計員必須加強內部審計職能，以便有效地提供咨詢服務。當然，保險和咨詢服務并不允許有關工作人員放棄傳統(tǒng)的審計原則和工作方法，無論是在遵守財務條例和細則方面，還是改革和創(chuàng)新內部審計概念。并探討執(zhí)行內部審計建議的最有效方式應當指出，內部審計員不應忽視專家提供的保險和咨詢服務的內容，而應解決根本問題，只有按照有關程序執(zhí)行這些程序才能解決這一問題。此外，內部審計員不應忽視審計的附加價值，而應將其納入新的定義，從而為內部審計注入血液和活力，使內部審計更加有用，并為工作人員提供更好的服務。
（三）擴大審計范圍
隨著內部審計目標的演變，內部審計職能逐漸從一個地方辦法轉變?yōu)橐粋€整體，不僅作為援助組織的成員，而且作為一個整體，這已成為組織取得成功的關鍵因素，也是提高經(jīng)濟效益的最有效途徑。因此，審計員在對一個公司進行審計時必須知道，內部審計的目標隨著公司的發(fā)展而變化，審計范圍必須根據(jù)公司的實際需要加以擴大，以實現(xiàn)從財務審計到效率審計的目標為目的。盡管已成功地從基于財務細則和條例的財務控制轉向管理控制、管理計劃、管理程序等。然而，內部審計員必須關注這一風險管理領域，缺乏風險管理信息只會增加內部審計的工作量，損害公司的經(jīng)濟效益，并阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。
（四）擴大審計范圍，從內部控制審計到戰(zhàn)略審計
在當前企業(yè)經(jīng)營的背景下，影響企業(yè)價值的主要因素有兩個:財務決策和企業(yè)戰(zhàn)略。金融決策是企業(yè)創(chuàng)造價值和生產(chǎn)價值的一個重要組成部分，是企業(yè)未來增值和壽命的另一個重要表現(xiàn)，可以最大限度地提高企業(yè)的價值，使其在這樣一個競爭激烈的社會中保持穩(wěn)定。因此，在戰(zhàn)略審計引入內部審計不僅可以向企業(yè)決策者提供更多的信息和建議，而且還可以擴大信息來源，促進國有企業(yè)的迅速發(fā)展。然而，如果只由管理層提供信息，則信息不能準確反映公司的發(fā)展情況，或者公司的內部審計結構是否有責任向公司戰(zhàn)略的設計者提供關于其提供的真實信息。并在一定程度上發(fā)揮其作用，以確保公司的效率。
四、結語
對注重實效的內部審計框架進行分析，得出以下結論:第一，從注重實效的內部審計內容分析中，注重實效的內部審計側重于提高效率的目標。第二，注重實效的內部審計框架是一個系統(tǒng)項目，在實施時應側重于作為業(yè)務標準的總體框架，并充分納入這一框架。第三，將注重成果的內部審計框架應用于公司資本業(yè)務以及收入和支出的損益表明，盡管社會經(jīng)濟部門各不相同，但注重實效的內部審計框架在審計主要領域的經(jīng)濟業(yè)績方面同樣適用。
參考文獻
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作者：孫迎迎 單位：新疆雪峰投資控股有限責任公司