會計收益與經濟收益探析

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摘要：本文闡述了會計收益和經濟收益的內涵并進行比較，通過例證的方法檢驗了經濟收益和會計收益之間的數量等式，最后指出，經濟收益理論為會計準則中資產的現值計量屬性提供了重要依據，經濟收益和現值計量屬性都建立在對資產未來現金流量預測的基礎上。

關鍵詞：會計收益；經濟收益；現值計量；現金流量

收益（Income）概念歷來是經濟學家關注和熱議的話題。早在1776年，經濟學鼻祖亞當·斯密就在其巨著《國富論》中把收益定義為“財富的增加”，很多古典經濟學家繼承和發展了這個收益的概念，其中最具有代表性的是馬歇爾，把收益概念引入企業，區分了固定資本和流動資本，他認為收益就是“資本的增值”。19世紀末，鮑爾凱（Bawerk）試圖發展一個非貨幣收益的概念，他指出收益不是資本理論所描述的現金。到了20世紀初，費雪（Fisher）、林德赫爾（Lindahl）和希克斯（Hic-ks）對收益的概念提出了重要的具有獨創性的見解。費雪將收益區分為精神收益、實際收益和貨幣收益三種，認為“收益就是消費”。林德赫爾把收益視作利息，這一想法產生了公認的經濟收益的概念，即收益=消費+儲蓄。1946年，希克斯在其著作《價值和資本》中提出“收益=消費+資本增值”，他認為，收益就是在資本保持上的最大消費額，這一觀點對收益概念的發展具有重要意義。

一、會計收益與經濟收益的內涵

會計收益（AccountingIncome）是指本期交易已實現的收入與相應的歷史成本之間的差額，有以下特點：①它以已實現的交易為基礎，未來的或未實現的交易則不存在會計收益問題。②以歷史成本原則為基礎，會計收益在計量交易發生的費用時，要嚴格遵守歷史成本原則。③以配比原則為基礎。當一筆交易實現時，要根據收入確認原則確認收入，同時根據歷史成本原則確認費用，使收入與費用相匹配。④以會計分期假設為基礎，會計收益衡量的是某一期間的經營成果。假定某會計主體擁有一項固定資產，剩余使用壽命4年，4年內每年產生的現金流量分別為7000元、8000元、9000元、10000元，該固定資產每年計提折舊6000元，則固定資產第1年、第2年、第3年和第4年的會計收益分別為：1000（70006000）元、2000（80006000）元、3000（90006000）元、4000（100006000）元，4年的會計收益合計=總現金流轉總折舊=7000+8000+9000+100006000×4=10000（1000+2000+3000+4000）元。那么什么是經濟收益以及怎么計算呢？經濟收益（EconomicIncome）是指基于未來現金流量的預期收益，它反映了對未來現金流量的預期。當一項資產未來產生的現金流量和折現率確定時，就可以計算其經濟收益。計算公式為：經濟收益=本期產生的現金流量+期末的資本化價值期初的資本化價值。這里的“資本化價值”是指資產預計未來現金流量的現值。假定某會計主體擁有一項固定資產，剩余使用壽命4年，4年內每年產生的現金流量分別為7000元、8000元、9000元、10000元，適當的折現率為5%，則計算第1年經濟收益的過程如下：第1年初的資本化價值=7000×0.9524+8000×0.9071+9000×0.8638+10000×0.8227=29925元，第1年末的資本化價值=8000×0.9524+9000×0.9071+10000×0.8638=24421元，則第1年的經濟收益=7000+2442129925=1496元。經濟收益1496元，表明了第1年該實體價值的增長數，這個數值也等于初始資本29925元的5%。

二、會計收益與經濟收益的數量關系

會計收益是基于歷史成本的事后收益，經濟收益是基于未來現金流量的預期收益。Solomons在他對Alexander一本著作的修訂版中揭示了經濟收益與會計收益之間的數量關系：經濟收益=會計收益+有形資產價值變動+無形資產價值變動,需要說明的是，這里的無形資產并不是傳統意義上的出現在資產負債表中的無形資產，而是另一個概念叫主觀商譽（SubjectiveGood-will）。承接前面的例子進行說明。如前所述，固定資產剩余期間內的會計收益=7000+8000+9000+100006000×4=10000元。固定資產剩余期間內的經濟收益計算如下：根據“經濟收益=本年產生的現金流量+年末的資本化價值年初的資本化價值”公式，已經算出第1年的經濟收益為1496元，以此類推，第2年的經濟收益=8000+1764324421=1222元；第3年的經濟收益=9000+952417643=881元；第4年的經濟收益=10000+09524=476元，這樣四年的經濟收益合計=1496+1222+881+476=4075元，見下表。我們也可以根據經濟收益和會計收益的關系等式來計算經濟收益。假定有形資產價值變動為0，那么關鍵就是要確定無形資產即主觀商譽的價值變動：第1年主觀商譽的變動=6000（2992524421）=496元第2年主觀商譽的變動=6000（2442117643）=778元第3年主觀商譽的變動=6000（176439524）=2119元第4年主觀商譽的變動=6000（95240）=3524元四年的主觀商譽價值變動合計=49677821193524=5925元，則經濟收益=10000+05925=4075元，這與前面的計算結果吻合。

三、現值計量屬性

2007年施行的《企業會計準則――基本準則》第四十二條中列舉了包括現值在內的五種資產的計量屬性，因此對于企業會計主體而言，現值計量的概念不但不陌生，而且可以說是深入人心了。2017年施行的《政府會計準則――基本準則》第三十條也明確規定，資產的計量屬性包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額，也就是說，政府會計準則也引入了現值計量屬性并把它作為政府會計主體資產計價的方法之一。不僅如此，政府會計準則和企業會計準則對資產的現值計量屬性都采用了完全相同的文字表述，即：在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。由此可知，在確定某項資產的金額時，如果采用現值計量，則要確定該資產未來持續使用過程中所產生的現金流量并計算現值，而確定資產未來現金流量及其現值也是計算經濟收益過程中的關鍵一環。還是以上面的固定資產為例，假定該項固定資產的公允價值為30000元，該固定資產未來現金流量的現值=7000×0.9524+8000×0.9071+9000×0.8638+10000×0.8227=29925元，那么在現值計量屬性下，該項固定資產的金額為29925元。總之，經濟收益是基于未來現金流量的預期收益，現值的確定也需要以未來現金流量為基礎，從這個意義上講，經濟收益理論為會計準則中現值計量屬性提供了理論依據。無論是經濟收益還是現值計量屬性，都離不開對資產未來現金流量的估計和預測，兩者都建立在對資產未來現金流量預測的基礎上。新政府會計準則對資產計量在強調歷史成本原則的同時，引入現值計量屬性,即政府會計主體在能保證所確定的金額能夠持續、可靠計量的情況下，也可以對資產采用現值計量。這樣既充分考慮了政府會計實務的現狀，也體現了資產計量的前瞻性，這是政府會計準則的一個重大突破。

參考文獻

1.財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表.中國財政經濟出版社，2017.

2.艾哈邁德·貝克奧伊.會計理論.上海財經大學出版社，2004.

3.《高級會計實務》編委會.高級會計實務.經濟科學出版社，2010.

作者:鄒治將 單位:浙江省農業科學院