資產(chǎn)保全的主要方法精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

關(guān)鍵詞：資本保全；收益

中圖分類號：F8文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0229-02

1 資本保全理論概述

資本保全從靜態(tài)看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本補(bǔ)償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。企業(yè)收益的計(jì)量，都應(yīng)以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)收益。即：本期凈收益＝期末凈資產(chǎn)十本期派發(fā)給業(yè)主的款項(xiàng)一期初凈資產(chǎn)一本期業(yè)主新投資。式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)益，它是要求保全的對象。

從動態(tài)的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業(yè)留存收益的保全。企業(yè)留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個會計(jì)期間必須保全的凈資產(chǎn)的一部分，也就是在確認(rèn)下一會計(jì)期的收益時，要以維持它的完整性為前提。當(dāng)然，在特殊情況下，企業(yè)留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必須保持法定公積一定比例等。實(shí)際上，企業(yè)留存收益的保全是確定下一期間經(jīng)營收益的基礎(chǔ)。

資本保全又可以分為財務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全兩種概念。財務(wù)資本保全觀點(diǎn)，是將資本視為一種財務(wù)現(xiàn)象，認(rèn)為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)（或貨幣）金額，才算取得利潤。

實(shí)物資本保全觀點(diǎn)，是將資本視為一種實(shí)物現(xiàn)象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力（或營運(yùn)能力，或企業(yè)達(dá)到期末實(shí)物生產(chǎn)能力所需的資源或資金），必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)能力，才算取得利潤。

兩種資本保全概念的主要區(qū)別在于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價格變動影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示，這是它們的相同點(diǎn)。

2 經(jīng)濟(jì)收益與會計(jì)收益

在一般意義上，收益概念起源于經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)• 斯密1890年在《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中將收益定義為“財富的增加”。而后，其他一些古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，特別是艾爾弗雷德•馬歇爾將亞當(dāng)•斯密的收益概念具體化并引入企業(yè)，他們區(qū)分了固定資本和流動資本，并把實(shí)體資本和增值（收益）加以區(qū)分．還提出收人必須是已實(shí)現(xiàn)的20世紀(jì)初，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐文•費(fèi)雪進(jìn)一步發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論，提出了三種不同形態(tài)的收益即：精神收益．實(shí)際收益和貨幣收益。其中，精神收益是指人的心理需要的滿足；實(shí)際收益是指經(jīng)濟(jì)財富的增加；貨幣收益是指增加資產(chǎn)的貨幣價值。以上三種形態(tài)的收益中，精神收益是無法計(jì)量的，因?yàn)槿藗兊男睦硇枰臐M足包含有很大程度的主觀和精神因素；而貨幣收益則是非常容易計(jì)量的，但它不考慮貨幣價值的變化，所以，經(jīng)濟(jì)學(xué)家僅著重于研究實(shí)際收益或真實(shí)收益對經(jīng)濟(jì)收益概念最完整的闡述是l946年諾貝爾獎獲得者R•希克斯在其所著的《價值與資本》中下的定義。希克斯提出了兩種收益概念：事前收益，即“一個人在某一時期可能消費(fèi)的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”；事后收益，即一定時期內(nèi)，消費(fèi)額與資本增值或貶值之和或之差 希克斯的收益概念雖然定義的是個人收益，但企業(yè)收益也可以此定義來加以解釋，因此，這個收益概念獲得了廣泛的認(rèn)可，現(xiàn)在仍在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中占支配地位，并對會計(jì)的收益理論產(chǎn)生很大的影響。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同時點(diǎn)的未來預(yù)期收益的估計(jì)，這種估計(jì)包含著較高的主觀性概括而言，經(jīng)濟(jì)收益是建立在實(shí)物資本保持基礎(chǔ)之上的，它強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。

2.1 會計(jì)收益的概念

會計(jì)學(xué)上的收益概念稱為會計(jì)收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，會計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。它具有如下幾個方面的特征：

（1）會計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實(shí)際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會計(jì)觀點(diǎn)，市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的價值變動不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當(dāng)發(fā)生交易時，舊資產(chǎn)的價格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，這便是計(jì)量收益的交易法。交易法自然而然地會推導(dǎo)出在銷售或交易時確定收益這一程序以及會計(jì)中成本轉(zhuǎn)移慣例。

（2）會計(jì)收益是建立在會計(jì)分期的假設(shè)之上的，它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的會計(jì)收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計(jì)算的，而現(xiàn)代的會計(jì)收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費(fèi)用，在進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥?jì)算出來的。不過，以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。

（3）計(jì)算會計(jì)收益的成本是以歷史成本計(jì)列的。由于現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價的，以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移，因而作為確定收益一項(xiàng)重要因素之一的成本也是歷史成本。

（4）會計(jì)收益的確定要遵循收益確認(rèn)的原則。現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)和法律對收益的意見仍然是：只有在與資產(chǎn)價值增加相關(guān)條件得到滿足以后，才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計(jì)量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)來加以證實(shí)。也就是說，會計(jì)收益的確定要依據(jù)以下兩項(xiàng)原則：收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)收益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生以后，而持產(chǎn)收益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)收益，因物價變動引起的未實(shí)現(xiàn)

收益則不予以確認(rèn)。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會計(jì)方法可資選擇時，應(yīng)選擇最不會高估收益的方法，它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費(fèi)用兩個方面。

2.2 經(jīng)濟(jì)收益與會計(jì)收益的比較

（1）經(jīng)濟(jì)收益可以較準(zhǔn)確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)― ― 財富的增加；會計(jì)收益更多地依賴人為設(shè)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計(jì)程序，較多地關(guān)注形式和名義，強(qiáng)調(diào)符合特定的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）經(jīng)濟(jì)收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益，可以完整反映企業(yè)收益信息的全貌；會計(jì)收益更強(qiáng)調(diào)經(jīng)營活動，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)、配比、歷史等概念，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

（3）經(jīng)濟(jì)收益更強(qiáng)調(diào)資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費(fèi)得到充分補(bǔ)償后，超過期初資本的部分，才能確認(rèn)為收益；在通貨膨脹較為嚴(yán)重時。會計(jì)收益雖然可使財務(wù)資本得到保全，但卻不能體現(xiàn)實(shí)物資本的保全。

3 資本保全與收益之間的聯(lián)系

資本保全理論對收益計(jì)量具有決定性影響作用，這是不容懷疑的。從資本保全理論形成之初，資本保全問題便是與收益問題緊密聯(lián)系在一起的。資本保全的核心思想是經(jīng)濟(jì)學(xué)的真實(shí)權(quán)益理論，資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會計(jì)實(shí)務(wù)中去，要求企業(yè)計(jì)量收益之時，以不侵蝕資本為條件。在物價變動不顯著時，財務(wù)資本與實(shí)物資本基本一致，堅(jiān)持歷史成本下的財務(wù)資本保全便足以使企業(yè)的收益計(jì)量真實(shí)可靠，不致侵蝕資本。而在物價顯著變動時，財務(wù)資本與實(shí)物資本相背離，對資本保全觀的選擇便成為會計(jì)界爭論的焦點(diǎn)。不同的資本保全觀對收益計(jì)量產(chǎn)生重大影響，二者在收益計(jì)量中的最大分歧在于對持產(chǎn)利得或損失的確認(rèn)。

選用財務(wù)資本保全觀，收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加，無論是來源于非資本性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還是來源于環(huán)境變動的影響，只要導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加，均可確認(rèn)為收益。因此，各種資產(chǎn)的持產(chǎn)利得也被確認(rèn)為收益。而選用實(shí)物資本保全觀，收益被認(rèn)為是實(shí)物生產(chǎn)能力的增量，由于環(huán)境變動影響而產(chǎn)生的持產(chǎn)利得不被確認(rèn)為收益計(jì)入收益表，而是將其作為資本調(diào)整或準(zhǔn)備，即作為維持原有生產(chǎn)能力因素計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

從財務(wù)資本保全分析，實(shí)物資本保全是從收益中挖走一塊補(bǔ)充資本；從實(shí)物資本保全分析，財務(wù)資本保全是從資本中挖走一塊列作收益。筆者認(rèn)為：會計(jì)核算的收益應(yīng)理解為經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收益，由于環(huán)境變動造成的利得或損失應(yīng)直接歸屬為資本調(diào)整，也就是說選擇實(shí)物資本保全更為合理。然而，實(shí)物資本保全現(xiàn)在運(yùn)用于實(shí)務(wù)時，尚有許多困難。因此，財務(wù)資本保全觀仍占主要地位，這對如何更好地計(jì)量收益仍是一個主要障礙。但盡管如此，選擇不同資本保全觀，對收益計(jì)量的影響可見一斑。

第2篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

目前，隨著國有商業(yè)銀行“抓降”攻堅(jiān)戰(zhàn)的不斷深入和持久進(jìn)行，“抓降”難度越來越大，許多困難和障礙亟待研究解決。

一是處置政策上應(yīng)有所突破

對于商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)實(shí)際中遇到的諸如能否套用資產(chǎn)管理公司有關(guān)優(yōu)惠政策、不良資產(chǎn)如何科學(xué)地評估定價、處置不良資產(chǎn)的損失補(bǔ)償?shù)葐栴}需要突破政策，在政策上予以配套和支持。另外各種稅費(fèi)過重,也是造成兩呆貸款保全難的主要原因,銀行信貸資產(chǎn)保全的性質(zhì)與其他普通經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)是完全不同的,因此,國家從維護(hù)銀行正當(dāng)權(quán)益的角度,應(yīng)減免銀行在信貸保全過程中的各種稅費(fèi)。

二是有關(guān)法律法規(guī)及制度需進(jìn)一步健全

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的經(jīng)營、盤活和處置是一項(xiàng)法律性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，其中要涉及到包括《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《民法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》等在內(nèi)的多部法律法規(guī)。目前商業(yè)銀行在盤活處置不良資產(chǎn)中遇到的諸如商業(yè)銀行參與資產(chǎn)重組的法律地位，企業(yè)兼并重組的法律規(guī)定、銀行債務(wù)減免的規(guī)定，擔(dān)保物和抵押物的評[范文為文秘站 作者原創(chuàng)作品-轉(zhuǎn)載請加*文秘站 外部鏈接！注：]估、登記、變現(xiàn)及會計(jì)核算制度等，有關(guān)法律法規(guī)、制度沒有明確，或者說存在空白和不完善之處，有待進(jìn)一步地健全。

三是處置手段和激勵約束機(jī)制需要創(chuàng)新

目前商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)的手段上主要以催收、法律訴訟、以物抵債、呆壞帳核銷等傳統(tǒng)手段為主。諸如債轉(zhuǎn)股、資產(chǎn)證券化、包裝上市、打包出售等有效手段，由于受多種因素的限制，尚不具備條件，有待進(jìn)一步創(chuàng)新。應(yīng)堅(jiān)持“三個有利于”原則，即只要有利于保全銀行資產(chǎn)，有利于降低風(fēng)險、減少損失，有利于提高貸款本息收回的各種保全盤活方法、手段均可采用。在激勵約束機(jī)制方面，必須建立科學(xué)有效的專項(xiàng)獎勵約束政策，以區(qū)別于其他業(yè)務(wù)部門和優(yōu)良貸款經(jīng)營行，應(yīng)建立信貸人員清收“三定一掛”機(jī)制，即定戶數(shù)、定金額、定時限，將員工的收入與不良資產(chǎn)清收盤活實(shí)績掛起鉤來，打破大鍋飯。第一、建立科學(xué)的盤活不良資產(chǎn)激勵機(jī)制。不僅要實(shí)行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量同工資總額掛鉤分配的質(zhì)量效益工資制,理順權(quán)利與責(zé)任、利益與風(fēng)險、動力與壓力間的相互關(guān)系,而且要制定專門的不良資產(chǎn)清收獎勵辦法,對那些在清收工作中取得突出成績的人員,敢于在物質(zhì)上給予重獎,敢于在待遇上打破常規(guī)。通過有效的競爭激勵機(jī)制,調(diào)動信貸人員和全行上下清收盤活不良資產(chǎn)的工作積極性。第二、建立嚴(yán)格的責(zé)任人追究制度。依據(jù)相關(guān)金融政策以及規(guī)章辦法,明確行長、主管信貸行長以及信貸人員的具體工作和應(yīng)承擔(dān)的工作責(zé)任,特別是對違規(guī)操作、違章放貸、監(jiān)督不力造成債權(quán)喪失等嚴(yán)重事件要從嚴(yán)從重處理;對一線信貸人員及管理人員制定工作計(jì)效和工資、獎勵相結(jié)合目標(biāo)責(zé)任制,通過嚴(yán)格的追究制約束相關(guān)人員,實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有信貸資產(chǎn)的有效管理。

四是行政干預(yù)障礙需要突破。目前在涉及金融借貸案件中，由于政府行政保護(hù)，部分企業(yè)即使有履行能力也對金融債務(wù)往往采取推、托、躲、賴的方式。對此銀行應(yīng)主動協(xié)調(diào)政府，密切關(guān)注企業(yè)改制動態(tài)，做到以大局為重，有理、有節(jié)、據(jù)理力爭，從而能動地保護(hù)銀行債權(quán)。

五是市場瓶頸障礙需要突破。目前，我國市場社會化、信息共享化程度不高，因而基層銀行在依法收貸中獲取的房地產(chǎn)、設(shè)備等資產(chǎn)被再三擱置。而在這個過程中，或由于更新?lián)Q代，或由于自身折舊等等，導(dǎo)致資產(chǎn)價值逐漸下跌，結(jié)果是信貸資產(chǎn)受損。要突破這種障礙，除了要關(guān)注市場動態(tài)，市場信息外，各家銀行要以科技為手段，以信息經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，結(jié)合收貸的成本、效果，建立多層次、覆蓋廣闊的收貸信息網(wǎng)，突破市場的制約。

六是收貸范圍障礙需要突破。目前，多數(shù)銀行在收貸過程中局限于傳統(tǒng)的觀念，偏重于收現(xiàn)金或房地產(chǎn)、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)，而忽視目前企業(yè)在市場上日益多樣化的其他資產(chǎn)，如股息、股權(quán)、商標(biāo)等等。一般說，銀行的企業(yè)大多是經(jīng)營不善或暫時陷入困境的七企業(yè)，如果偏重貨幣資金，不僅有很大的局限性，而且也不現(xiàn)實(shí)。所以在收貸中，應(yīng)以保全信貸自從資產(chǎn)為根本宗旨，以市場變現(xiàn)難易程度為標(biāo)準(zhǔn)，以收取貨幣資金為上策，兼顧實(shí)物資產(chǎn)，票據(jù)、無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等，實(shí)現(xiàn)清資、活資，提高效率。

第3篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

一、通貨膨脹對財務(wù)報表的的影響

通貨膨脹是指在紙幣流通條件下，由于貨幣的發(fā)行量超過商品流通中的實(shí)際需要量，從而引起貨幣貶值，物價普遍上漲的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。隨著通貨膨脹的加劇與擴(kuò)展，通貨膨脹動搖了會計(jì)計(jì)量和會計(jì)核算的基礎(chǔ)，嚴(yán)重歪曲了財務(wù)報表的真實(shí)性，包括資金、成本、利潤等方面的信息真實(shí)性。主要表現(xiàn)在：

（一）對資產(chǎn)負(fù)債表的影響 傳統(tǒng)會計(jì)模式下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均是反映不同時期的歷史成本，無輪物價如何變動，幣值如何不穩(wěn)定，資產(chǎn)和負(fù)債都只能按照交易發(fā)生時價格入賬，然而通貨膨脹條件下，資產(chǎn)賬面價值不變，但是由于貨幣購買力的下降，資產(chǎn)實(shí)際價值遭到減損，這樣必然會使得資產(chǎn)負(fù)債表中記載的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值低于現(xiàn)實(shí)價值。這里可以將企業(yè)資產(chǎn)區(qū)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行說明，對于貨幣性資產(chǎn)如銀行存款和應(yīng)收賬款等名義價值不變但實(shí)際購買力下降了，非貨幣性資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)提折舊均是以歷史成本為基礎(chǔ)的，以直線法為例，傳統(tǒng)會計(jì)模式下固定資產(chǎn)累計(jì)折舊是各期折舊額的算術(shù)相加，但是通貨膨脹發(fā)生后，將不同時點(diǎn)上貨幣購買力不等的數(shù)額相加得出的累計(jì)折舊，既不能反應(yīng)固定資產(chǎn)實(shí)際價值也不能反應(yīng)物價上漲的情況。企業(yè)如果照此計(jì)算交納所得稅并進(jìn)行稅后利潤分配，那么企業(yè)所有者權(quán)益以及再生產(chǎn)能力勢將受到不合理的侵蝕，其他報表使用者也很可能受到誤導(dǎo)做出不明智決策。

（二）對利潤表的影響 在持續(xù)通貨膨脹的情況下，歷史成本會計(jì)模式所提供的損益資料，歪曲了企業(yè)的盈利能力，而且通貨膨脹率越高，歪曲越嚴(yán)重。通貨膨脹影響利潤表主要表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)折舊，存貨成本和利息費(fèi)用三個方面。企業(yè)的經(jīng)營成果是通過收入與成本或者費(fèi)用相配比得出的結(jié)論。按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的收入應(yīng)該與其投入的成本、耗費(fèi)的費(fèi)用之間配比。在通貨膨脹時期，一定時期內(nèi)的收入是不同時點(diǎn)現(xiàn)時收入的總和，而成本或費(fèi)用時按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)的，形成名義上較高的收入和較低的成本，二者相減得出的利潤，形成無意義的配比，虛增了利潤，從而使企業(yè)多繳稅，降低付現(xiàn)和償債能力，侵蝕股東資本，并擾亂了報表使用者的視線，增加了有關(guān)投資與融資決策的不確定性。

（三）對現(xiàn)金流量表的影響 通貨膨脹對于現(xiàn)金流量表的影響比較復(fù)雜，某些現(xiàn)金流量只受到通貨膨脹的部分影響。例如，生產(chǎn)經(jīng)營所需要的流動資金可能會逐年增加；某些現(xiàn)金流量在考慮通貨膨脹影響時所得到的凈現(xiàn)金流量可能低于不考慮通貨膨脹時的凈現(xiàn)金流量，特別是在所得稅或重置成本影響時。

二、基于通貨膨脹視角的財務(wù)報表分析

綜前所述，通貨膨脹可以使財務(wù)報表失真，那么在分析財務(wù)報表時，如果不做調(diào)整直接使用原報表數(shù)據(jù)得出的結(jié)論肯定違背事實(shí)，從而誤導(dǎo)作出錯誤的決策。在分析報表時可以做以下工作：

（一）觀察企業(yè)盈利能力高低應(yīng)以資本保全為前提 通貨膨脹下企業(yè)的盈利能力被虛飾，觀察企業(yè)的盈利能力高低，應(yīng)以資本保全為前提。資本保全是指企業(yè)在每個會計(jì)期間損益計(jì)算中所確定的某種資本補(bǔ)償量，也即企業(yè)唯有在保持了某種資本的完整補(bǔ)償之后，才能確認(rèn)所獲得的利潤。資本保全概念最基本的有貨幣資本保全、一般購買力資本保全和實(shí)物資本保全等三種保全形式。為了克服通貨膨脹對財務(wù)報表分析的影響，采用一般購買力資本保全概念，即現(xiàn)時購買力會計(jì)模式（計(jì)算損益時企業(yè)所予以補(bǔ)償是早先投入貨幣資金的現(xiàn)行購買力，即按照一般物價指數(shù)調(diào)整后而確認(rèn)的資本價值）是完全可行的。該會計(jì)模式并沒有改變傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，仍以歷史成本作為計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)，只是計(jì)量單位采用相同購買力調(diào)整。采用一般物價指數(shù)調(diào)整不僅可以克服因通貨膨脹是各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時間因幣值不同而不易配比的缺點(diǎn)，還可以是不同時期的財務(wù)指標(biāo)具有可比性。

（1）通貨膨脹對于企業(yè)盈利能力的調(diào)整。由于利潤表項(xiàng)目均是非貨幣性項(xiàng)目。因此每一項(xiàng)都需要調(diào)整。調(diào)整方法為按一般物價水平調(diào)整系數(shù)的分子是現(xiàn)行物價指數(shù)，分母視以下情況而定：銷售收入及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金等項(xiàng)目，假定在一年中均勻發(fā)生，因此調(diào)整時分母采用當(dāng)期平均物價指數(shù)；銷售成本中的材料成本應(yīng)視存貨計(jì)價法而定，其他項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期平均物價指數(shù)，但是折舊費(fèi)用應(yīng)采用期初物價指數(shù)。以某上市公司某年利潤表為例，假定該公司2009年?duì)I業(yè)成本構(gòu)成為：原材料耗用成本為643900元，折舊費(fèi)用為367000元，其他費(fèi)用為276000元，其中期初原材料存貨483200元，本期購進(jìn)為860000元，期末材料存貨為699300元，期初物價指數(shù)為100，期末為200，平均為160，調(diào)整前后的資料如表1所示：

顯然，調(diào)整后利潤總額（1399850元）要比調(diào)整前利潤總額（1630000元）減少了230150元，假設(shè)該企業(yè)2009年資產(chǎn)6408500元（期初、期末變化不大）， 則： 調(diào)整前資產(chǎn)利潤率 = 1630000/6408500

×100%=25.44%， 調(diào)整后資產(chǎn)利潤率=1399850/6408500×100%=21.84%；調(diào)整前銷售利潤率=1630000/3968000×100%=41.08%，調(diào)整后銷售利潤率=1399850/4960000×100%=28.22%。可見，如果不進(jìn)行調(diào)整，財務(wù)報表是不能真正地反映企業(yè)盈利能力的，所以財務(wù)報表使用者一定要對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)真分析，通貨膨脹下務(wù)必對報表進(jìn)行調(diào)整。

（2）通貨膨脹對于企業(yè)償債能力及營運(yùn)能力的影響與調(diào)整。流動比率、速動比率及現(xiàn)金比率越高，企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)，具體來說，流動資產(chǎn)尤其是速動資產(chǎn)越多，流動負(fù)債越少，企業(yè)的短期償債能力也就越強(qiáng)，但是在通貨膨脹的情況下，假如流動資產(chǎn)的貨幣性項(xiàng)目如現(xiàn)金比較多，則企業(yè)所遭受的一般購買力損失也較大；相反，貨幣性負(fù)債越多，企業(yè)所得到的一般購買力利益就多，顯然通貨膨脹對財務(wù)報表分析的影響表現(xiàn)在償債能力和營運(yùn)能力方面。仍以上述案例為例，按現(xiàn)時的購買力調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目原則為：凡貨幣性項(xiàng)目的本年年末余額都不用調(diào)整；非貨幣性項(xiàng)目的年末余額按下列公式調(diào)整：調(diào)整后余額=調(diào)整前余額×年末物價指數(shù)／該項(xiàng)目交易日物價指數(shù)；則該公司2009年資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整前與調(diào)整后資料如表2所示：

依據(jù)上述調(diào)整可以得到調(diào)整前后償債能力及營運(yùn)能力指標(biāo)的變化，如表3所示：

從表3中可以看出調(diào)整后短期償債能力比率等于或者高于調(diào)整后的比率，調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債率低于調(diào)整前的資產(chǎn)負(fù)債率，這說明通貨膨脹對于企業(yè)的償債能力影響是有利的；從營運(yùn)能力來看，流動資產(chǎn)營運(yùn)能力比率調(diào)整后的高于調(diào)整前，說明流動資產(chǎn)營運(yùn)能力由于通貨膨脹的影響而有所提高，固定資產(chǎn)及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率調(diào)整后比調(diào)整前的有所降低，說明通貨膨脹對固定資產(chǎn)及總資產(chǎn)的營運(yùn)能力的影響是不利的。故采用一般物價水平進(jìn)行全面調(diào)整是一種有效消除通貨膨脹對財務(wù)報表分析影響的方法。

（二）重點(diǎn)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目 主要包括：

（1）固定資產(chǎn)折舊問題。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)因各種損耗而轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品成本中去的價值。在通貨膨脹下，對固定資產(chǎn)采用傳統(tǒng)的處理方法不僅不能反應(yīng)實(shí)際變化的現(xiàn)行價值，影響報表真實(shí)性，而且使得固定資產(chǎn)更新減緩進(jìn)而影響了再生產(chǎn)能力，所以在通貨膨脹時期，必須對折舊費(fèi)用要素的核算采取相應(yīng)的會計(jì)政策。對固定資產(chǎn)進(jìn)價及折舊按重置成本計(jì)算是一種不錯的方法，另外也可以在固定資產(chǎn)折舊處理上采用加速折舊方法比如雙倍余額遞減法和平均貼現(xiàn)法來消除通貨膨脹對會計(jì)處理的影響。報表使用者可以在此做這樣的調(diào)整：實(shí)際折舊額=固定資產(chǎn)原值×賬后折舊率×行業(yè)物價指數(shù)，用此來調(diào)整當(dāng)年的折舊額。

（2）存貨。存貨是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的項(xiàng)目，對存貨數(shù)量和價值正確估算關(guān)系著很多人的利益，包括企業(yè)、員工、投資人等等的利益。存貨成本與銷售成本之間存在這樣的關(guān)系：期初存貨+本期購進(jìn)-期末存貨=銷售成本，其中期初、期末存貨的成本=期初、期末存貨的數(shù)量×單位購入價格。而發(fā)生通貨膨脹時，不同時期購入材料的價格不相同，如果采用先進(jìn)先出法或其他平均法，則會違反配比原則和穩(wěn)健性原則，造成利潤虛增。故分兩種情況：存貨少、種類清晰且資料易獲得。可以嘗試在上一個會計(jì)期末報表基礎(chǔ)上使用后進(jìn)先出法來計(jì)算銷售成本，這樣簡單易行；種類多、較難分類。報表使用者可以在上一個會計(jì)期末的基礎(chǔ)上采用物價變動指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

三、結(jié)論

財務(wù)報表分析是每一個報表使用者決策時必須進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前客觀存在的通貨膨脹給財務(wù)報表分析帶來無數(shù)干擾，而只有真實(shí)能反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)的報表才能夠提供決策所需要的信息，才能提高信息的可靠性和透明度，所以消除通貨膨脹對于財務(wù)報表分析的影響勢在必行。本文的研究工作僅僅是筆者關(guān)于通貨膨脹對財務(wù)報表分析影響研究的一項(xiàng)階段性研究，還有很多相關(guān)問題有待解決，筆者將會在后續(xù)研究中對這些問題重點(diǎn)進(jìn)行研究。

第4篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

一、出資人財務(wù)管理的目標(biāo)

(一)確保資本保全是出資人財務(wù)管理的首要目標(biāo)。出資人投資建立企業(yè)的原始資本只有在能夠保證其安全和完整的條件下出資人才愿意建立企業(yè)，以解決出資人資本閑置和社會就業(yè)等問題。出資人資本保全包括三個方面：

第一，出資人投出資本必須是在安全法律保障和可以控制的相關(guān)人員管理的條件下，才會建立企業(yè)并選擇經(jīng)營者經(jīng)營。因此，確保資本安全，即確保出資人原始投入資本的安全不受侵害(包括侵占、損失)是出資人財務(wù)管理的基礎(chǔ)目標(biāo)。

第二，出資人資本的保全不僅表現(xiàn)在出資人投人原始資本本身價值的保全，同時也包括了出資人投入原始資本最基本的增值，這種增值通常以國庫券的利率來計(jì)量。也就是說出資人資本保全是既包括原始資本的價值也包括無風(fēng)險投資中所應(yīng)得的收益(無風(fēng)險收益)。

第三，出資人投入資本保全的實(shí)現(xiàn)具有時間性。出資人從投入資本到收回投資并取得增值是一個時間過程。因此，出資人在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)能夠通過折舊或紅利等方式取得投人原始資本價值和無風(fēng)險收益。資本折舊價值加上無風(fēng)險收益以及企業(yè)清算時剩余價值應(yīng)當(dāng)是出資人在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)所應(yīng)得的資本保全價值。如果出資人無法在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)資本保全價值，則這項(xiàng)投資或企業(yè)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)說是一種失敗。

(二)實(shí)現(xiàn)資本增值是出資人財務(wù)管理的終極目標(biāo)。出資人投資建立企業(yè)的根本目的不僅在于資本保全，其終極目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)資本的增值。資本增值包括這樣三個方面：

第一，資本有形增值，即出資人投資建立企業(yè)帶來的超過原始資本和無風(fēng)險收益之外能夠確認(rèn)和計(jì)量的價值。它包括了風(fēng)險報酬和超過經(jīng)營預(yù)期所實(shí)現(xiàn)的收益兩個部分。資本有形增值通常可以通過數(shù)學(xué)的方法加以確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算出它的具體價值額。

第二，資本的無形增值，即出資人投資建立企業(yè)所創(chuàng)造無形資產(chǎn)所帶來的價值(如商譽(yù)、品牌價值等)。這些價值是指在會計(jì)報表以外由社會所公認(rèn)存在的。資本無形增值通常可以由社會公認(rèn)權(quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估確認(rèn)，而其實(shí)際價值一般須通過交易才能實(shí)現(xiàn)。

第三，其他方面的利益，如企業(yè)的社會榮譽(yù)、出資人本人的社會聲譽(yù)以及知名度等。這種利益也應(yīng)當(dāng)計(jì)人出資人資本增值之內(nèi)，只是它的計(jì)量和確認(rèn)難度更大，但確實(shí)是客觀存在的。

從以上分析我們可以看到，出資人財務(wù)管理的目標(biāo)不僅是資本的有形保全和增值，也包括了資本的無形增值。因此，出資人對企業(yè)財務(wù)的管理既有有形資產(chǎn)的管理和無形資產(chǎn)的管理，也有短期效益和長期效益的管理。

二、出資人財務(wù)管理的內(nèi)容

出資人財務(wù)管理的基本原則是既不能干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，又必須維護(hù)出資人的資本權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資本保全和增值。凡經(jīng)營者的經(jīng)營行為有可能使資本權(quán)益受到損害或減少，都應(yīng)得到必要胸約束；凡經(jīng)營者的經(jīng)營行為是為資本權(quán)益的保全和增值的，都應(yīng)得到必要的激勵。出資人財務(wù)管理的具體內(nèi)容可因出資人的要求，經(jīng)營者的素質(zhì)以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等現(xiàn)實(shí)情況有所不同。主要包括以下幾方面：

(一)明確資本保全和增值的責(zé)任目標(biāo)和考核辦法。出資人選聘合格的經(jīng)營者實(shí)際上就是以是否能使資本得到保全和增值為前提的。一旦經(jīng)營者選聘完成，出資人就應(yīng)當(dāng)以資本保全和增值為核心，明確相應(yīng)的資本保全和增值目標(biāo)，建立相應(yīng)的指標(biāo)考核系，使經(jīng)營者圍繞這些指標(biāo)(目標(biāo))展開經(jīng)營工作。在此基礎(chǔ)上建立以資本增值為核心的考評辦法，明確獎懲標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，使經(jīng)營者業(yè)績能夠得到正確、合理的評價，以激勵機(jī)制促使經(jīng)營者維護(hù)出資人的利益，同時實(shí)現(xiàn)其自身的價值。

(二)確定投資方向和決策程序。企業(yè)對外投資意味著出資人資本的位移，這種位移不僅改變了出資人原來的預(yù)期，而且還帶來了新的風(fēng)險。因此，出資人必須對經(jīng)營者提出的投資方案和投資計(jì)劃確定方向，明確企業(yè)對外投資的決策程序及變更投資方向的審批程序，只有在得到有效分析和批準(zhǔn)的情況下，經(jīng)營者才能實(shí)施投資方案和投資計(jì)劃。

(三)建立必須的內(nèi)部控制，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理。為確保出資人資本保全和增值，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制是出資人和經(jīng)營者共同的需要。內(nèi)部控制能幫助出資人了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行程序、管理制度、業(yè)務(wù)處理方法(流程)等經(jīng)營過程中的基本運(yùn)行狀況，再借助企業(yè)財務(wù)報告等資料便能較為清晰地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢。成本費(fèi)用的增加會直接減少利潤，從而減少出資人的資本收益。成本費(fèi)用的直接控制在于經(jīng)營者，出資人成本費(fèi)用控制主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)和支出范圍的制定和監(jiān)督。出資人能夠通過相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)和范圍執(zhí)行情況的了解、分析，約束經(jīng)營者背離出資人的意圖。

(四)約束資產(chǎn)的使用，決定收益分配政策。經(jīng)營權(quán)是由財產(chǎn)權(quán)派生出來的，經(jīng)營者使用資產(chǎn)必須符合出資人的利益，與企業(yè)目標(biāo)相一致。若變更資產(chǎn)的用途，有可能會引起資產(chǎn)的流失或引起新的資產(chǎn)使用風(fēng)險，從而影響出資人的利益。因此，出資人對于重大資產(chǎn)的使用必須進(jìn)行約束，以保證資本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。出資人法定享有收益分配權(quán)，出資人決定收益分配政策應(yīng)當(dāng)兼顧企業(yè)的近期和長遠(yuǎn)利益，還要兼顧企業(yè)員工、經(jīng)營者的利益，以保持企業(yè)持續(xù)的發(fā)展能力。

(五)合理選擇會計(jì)政策，建立財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)政策涉及會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，而會計(jì)要素能否正確確認(rèn)和計(jì)量直接影響企業(yè)資產(chǎn)和利潤的多少，影響企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量，對出資人的決策具有重大的影響。為此，出資人應(yīng)當(dāng)合理地選擇會計(jì)政策并加以必要的檢查，對會計(jì)提供的財務(wù)信息做到心中明晰。為防止會計(jì)信息的失真，出資人可以通過監(jiān)事會建立財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)施包括年度審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等多種形式的內(nèi)外部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

三、出資人財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

出資人財務(wù)管理是一種戰(zhàn)略管理，是對投資企業(yè)重大決策和重大財務(wù)活動的約束，具有間斷性。出資人財務(wù)管理目標(biāo)可以通過以下三個途徑實(shí)現(xiàn)：

(一)設(shè)定經(jīng)營者的職業(yè)水準(zhǔn)和基本組織要素。經(jīng)營者的職業(yè)水準(zhǔn)和基本素質(zhì)在一定程序上決定了出資人財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一個合適的經(jīng)營者能夠便一個企業(yè)興旺發(fā)達(dá)，而一個不合適的經(jīng)營者同樣能使這個企業(yè)面臨破產(chǎn)。經(jīng)營者的職業(yè)水準(zhǔn)主要包括:(1)對出資人財務(wù)目標(biāo)的理解以及忠實(shí)程度；（2）經(jīng)營所必須的知識和技能；(3)組織管理與人際溝通能力；(4)職業(yè)道德觀念。企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人是財務(wù)管理的具體實(shí)施者，應(yīng)由出資人選定。

企業(yè)作為一個組織，出資人應(yīng)引導(dǎo)經(jīng)營者建立符合市場機(jī)制的組織結(jié)構(gòu)和組織人員素質(zhì)要素，形成高效、務(wù)實(shí)、靈活的經(jīng)營群

體。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)隨市場的變化而不斷改進(jìn)，建立起組織內(nèi)的激勵機(jī)制，獎罰分明，職責(zé)明確，使每個成員都能充分施展自己的才能和技術(shù)，做到人盡其才。

(二)確定基本管理制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)。基本管理制度是企業(yè)運(yùn)行的準(zhǔn)則，出資人必須對這些制度進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，確定這些制度交經(jīng)營者執(zhí)行并監(jiān)督其執(zhí)行結(jié)果。基本管理制度包括：(1)組織機(jī)構(gòu)制度；(2)基本會計(jì)政策；（3）財物管理制度；(4)內(nèi)部牽制稽核制度；(5)決策程序制度等。在建立基本管理制度的基礎(chǔ)上，出資人應(yīng)引導(dǎo)經(jīng)營者建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，并確定主要的內(nèi)部控制系統(tǒng)(或程序)，確保企業(yè)高效、有序地運(yùn)行，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，不使出資人資本或權(quán)益流失。

(三)實(shí)施必要的審計(jì)監(jiān)督。出資人的審計(jì)監(jiān)督分為證常監(jiān)督和非常監(jiān)督兩種。正常監(jiān)督是指企業(yè)正常經(jīng)營過程中實(shí)施的一般審計(jì)監(jiān)督。可以分為三個層次：(1)監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)的檢查和監(jiān)督；（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，一是在董事會、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施的內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督，包括對經(jīng)營者的監(jiān)督和內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，這種監(jiān)督具有再監(jiān)督的性質(zhì)；二是在經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施的對內(nèi)部職能部門和分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。(3)社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，主要是會計(jì)師事務(wù)所中報、年報的審計(jì)監(jiān)督。

非常監(jiān)督是指企業(yè)正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)特殊(如盈虧異常等)情況下實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，一是董事會實(shí)施的審計(jì)；二是監(jiān)事會實(shí)施的審計(jì)。董事會實(shí)施的審計(jì)主要是檢查經(jīng)營者，監(jiān)事會實(shí)施的審計(jì)既可以是經(jīng)營者，也可以是董事會或董事。非常監(jiān)督通常以聘請注冊會計(jì)師實(shí)施為好。

四、實(shí)施出資人財務(wù)管理的難點(diǎn)

(一)國有企業(yè)出資人尚不明確。國有企業(yè)的出資人是國家，而國家是以政府為代表的，政府又有許多部門，這些部門都代表國有資產(chǎn)的出資人，這樣就形成了政府職能與企業(yè)出資人的重疊。政府官員代表國有出資人控制著企業(yè)，但又與企業(yè)的利益不相關(guān)。負(fù)責(zé)任者為國為民謀利益，不負(fù)責(zé)任者。這種現(xiàn)象實(shí)際上是出資人的缺位，國有資產(chǎn)成了無主資產(chǎn)，誰來實(shí)施管理呢?為使國有資產(chǎn)得到有效的管理，出資人必須明確。現(xiàn)實(shí)中的以國有投資或控股公司代表國有出資人較為理想，可以實(shí)現(xiàn)政府職能與出資人分離，政府監(jiān)督國有投資(控股)公司，國有投資(控股)公司作為出資人實(shí)施財務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)國有資本的保全和增值。

(二)不同出資人財務(wù)管理具體目標(biāo)的差異。不同的出資人由于其資本來源的不同、投資目的的不同、個性的差異以及近期和遠(yuǎn)期的需求不同，直接影響出資人財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。重視近期目標(biāo)者可能會以犧牲長遠(yuǎn)利益為代價，而追求長遠(yuǎn)利益者則可能以犧牲近期利益為代價。由于出資人差異的存在，使出資人較難制定財務(wù)管理具體目標(biāo)，可通過股東會或董事會來進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，求大同存小異，盡可能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的統(tǒng)一。

第5篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

    (一)會計(jì)收益的概念

    從操作的角度講,會計(jì)收益被定義為本期交易申已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和與此相對應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計(jì)收益的五個特點(diǎn):一是會計(jì)收益是基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易(主要是銷售商品或提供勞務(wù)的收入減去實(shí)現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講,會計(jì)界是用交易觀來計(jì)量收益的。二是會計(jì)收益是建立在會計(jì)分期假設(shè)之上的,是指某一期間的財務(wù)成果。三是會計(jì)收益是建立在收入原則之上的,需要對收入進(jìn)行定義、計(jì)量和確認(rèn)。四是會計(jì)收益需要依據(jù)歷史成本計(jì)量費(fèi)用,要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。一項(xiàng)資產(chǎn)按照獲得時的成本核算直到被銷售,才能確認(rèn)所有的價值變化。因此,費(fèi)用是耗費(fèi)的資產(chǎn)或耗費(fèi)的獲得成本。五是會計(jì)收益要求當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入與適當(dāng)?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此,會計(jì)收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講,某些成本或期間成本被分配或與收入相配比,而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。 

    (二)經(jīng)濟(jì)收益的概念

    亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)在其《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益定義為“財富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家,尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·希克斯(Hicks)在《價值與資本》一書中將經(jīng)濟(jì)收益定義為:“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個人收益,但企業(yè)收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋,即在期末與期初資本沒有變化的情況下,企業(yè)本期可用以消費(fèi)或分配的最大金額(湯云為,1997)。由此可見,經(jīng)濟(jì)收益是與資本保全或資本維護(hù)密切聯(lián)系的,它實(shí)際上要求在確認(rèn)企業(yè)收益時必須嚴(yán)格區(qū)分資本收益和資本保全。 

    二、會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量

    (一)會計(jì)收益的計(jì)量會計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量,應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易,確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用,根據(jù)會計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤”來計(jì)算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負(fù)債價值的波動,如無客觀事實(shí)認(rèn)定,不予確認(rèn)。會計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益,不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。 

    (二)經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀,期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比較該會計(jì)期間期末和期初的凈資產(chǎn),_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后,即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等,資本得到保全;若期末凈資產(chǎn)小于期初,資本就沒有得到保全,差額為資本虧絀;若期末凈資產(chǎn)大于期初,資本不僅得到保全,而且產(chǎn)生盈余,差額即為利潤。人們按資本計(jì)量屬性的不同,又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全,后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購買市價)而不是以歷史成本來計(jì)量,在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前,不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟(jì)收益。此時會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計(jì)量的收益在量上存在如下的關(guān)系:會計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn),而是另一個概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說明: 

    [例1]某經(jīng)營實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年,每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1:(假設(shè)貼現(xiàn)率為5%,每年折舊7000,單位為$) 第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000,第一年初總資產(chǎn)的資本化價值:7000 x(1+5%)-1=6667,8500×(1+5%)-2=7710。100(0)×(1+5%)-3=8638,12000×(1+5%)-4=9872,合計(jì)為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價值:8500×(1+5%)-1=8095,10000×(1+5%)-2=9070,12000×(1+5%)-3=10336,合計(jì)為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644,每一年的會計(jì)收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊,第一年的會計(jì)收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊,0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會計(jì)收益,將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化,故其數(shù)值為0),匯總見表2:

    三、會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量差異對審計(jì)的啟示

    (一)以會計(jì)收益為基礎(chǔ)的審計(jì)

    應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價值及實(shí)物資本保全。一是已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會計(jì)收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益,而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外,經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待,而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn):因此,在通常情況下,兩者之間不一致,其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時價值的差別。會計(jì)收益遵循歷史成本原則和配比原則,有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理責(zé)任。但是,由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷,特別是收入按現(xiàn)--時價值計(jì)量而費(fèi)用按歷史成本列支,使得會計(jì)收益的計(jì)算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性,而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行,以至資產(chǎn)賬面價值不能反映其實(shí)際價值,成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時價值計(jì)量,其反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價值,有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會計(jì)收益維護(hù)財務(wù)資本保全,即只要求業(yè)主投入的貨幣價值不受到損害,企業(yè)收入超過投入價值部分即作為會計(jì)收益,注重報告經(jīng)營財務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全,只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時,才能確認(rèn)收益,只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力,企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。 

    (二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)

第6篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

一、資產(chǎn)納入會計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的可行性

人力資源是指人的勞動能力，其所有權(quán)屬于勞動者個人，而勞動者一旦接受企業(yè)的聘約，就應(yīng)該按照勞動合同的規(guī)定，遵守企業(yè)章程，為企業(yè)服務(wù)。這時，人力資源的控制權(quán)與使用權(quán)便屬于企業(yè)。美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多?W?舒爾茨指出：“人力資源是比物質(zhì)資產(chǎn)更重要的資產(chǎn)，其投資收益率將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過物質(zhì)資產(chǎn)的投資收益率”。舒爾茨的判斷是正確的，人力資源的合理使用，能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，這是被經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍證實(shí)認(rèn)可的事實(shí)。然而，人力資源能否作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)納入會計(jì)系統(tǒng)，是人力資源會計(jì)的重要問題。著名會計(jì)學(xué)家弗蘭姆霍爾茨認(rèn)為，資產(chǎn)有三個衡量標(biāo)準(zhǔn)：一是具有未來的服務(wù)能力；二是可用貨幣計(jì)量；三是企業(yè)主體可以控制。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)將資產(chǎn)定義為：“某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。”我國近期公布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本會計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》中對資產(chǎn)的界定是：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”其中表明：（1）資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)所形成的，預(yù)計(jì)在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)；（2）資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制，通常情況下，應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的所有權(quán);但某項(xiàng)資產(chǎn)即使不由企業(yè)擁有，如果能被企業(yè)控制，也符合資產(chǎn)的定義；（3）資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包含有未來經(jīng)濟(jì)利益。未來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。同時，對于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：(一)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(二)該項(xiàng)目的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。由此可見，作為資產(chǎn)首要的標(biāo)準(zhǔn)是“未來經(jīng)濟(jì)利益”，即單獨(dú)地或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時，具有直接或間接地為未來現(xiàn)金流入做出貢獻(xiàn)的能力。

二、人力資源權(quán)益會計(jì)中的人力資源計(jì)量方法

人力資源會計(jì)的探討應(yīng)有一定的前瞻性，這就要求會計(jì)理論研究者與學(xué)習(xí)者拋開傳統(tǒng)的“資本雇傭勞動”觀念的束縛，在會計(jì)信息中體現(xiàn)出人力資本與財務(wù)資本的相互平等、相互獨(dú)立的談判地位，也只有在人力資本與財務(wù)資本等各要素所有者成為平等的產(chǎn)權(quán)主體時，人力資源的價值才能充分的體現(xiàn)出來，人力資源會計(jì)才能獲得充足的發(fā)展空間。那時，人力資源會計(jì)將發(fā)展成為以人力資源權(quán)益會計(jì)為基礎(chǔ)，人力資源成本會計(jì)和人力資源價值會計(jì)為主要內(nèi)容的統(tǒng)一整體。所以，人力資源權(quán)益會計(jì)中的人力資產(chǎn)計(jì)量方法的探討才顯得更有意義。本文中介紹的計(jì)量方法主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、人力資產(chǎn)價值的計(jì)量應(yīng)以人力資產(chǎn)供求關(guān)系和公允價值為依據(jù)，通過投資各方協(xié)商確定。以投資各方協(xié)商價格作為人力資產(chǎn)和人力資本的入賬依據(jù)，從而形成新的產(chǎn)權(quán)安排。與此相類似的方法已在現(xiàn)實(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)，如無形資產(chǎn)在作為投資時的計(jì)量，雖然人力資產(chǎn)與無形資產(chǎn)不完全相同，但是在計(jì)量方法上，二者有共同之處。在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)安排中，勞動者作為企業(yè)的投資者，將其擁有的創(chuàng)造價值的能力用為資本投入企業(yè)，其價值自然應(yīng)按各要素所有者平等協(xié)商確定，這關(guān)系到各要素所有者的權(quán)益份額，體現(xiàn)出人力資產(chǎn)價格是供求雙方均衡的結(jié)果，充分發(fā)揮了市場的價格機(jī)制作用，有利于人力資源的優(yōu)化配置。

2、企業(yè)在形成和使用人力資產(chǎn)中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出應(yīng)區(qū)別對待。不同的支出對于企業(yè)的作用不同，如果不加區(qū)別的全部資本化，不但影響了會計(jì)信息的客觀性，還不便于會計(jì)人員的實(shí)際操作。我認(rèn)為在企業(yè)取得人力資產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用，一般金額相對較小且發(fā)生時間分散，如招募成本、選擇成本等，可以將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于企業(yè)在人力資產(chǎn)取得以后發(fā)生的一些培訓(xùn)費(fèi)等，若金額較大應(yīng)將其資本化，并在培訓(xùn)內(nèi)容受益期間內(nèi)攤銷。而對于在平等產(chǎn)權(quán)主體企業(yè)中勞動者的工資支出，這部分支出是按企業(yè)利潤和勞動者權(quán)益比例確定的，應(yīng)作為利潤分配的一部分而不是費(fèi)用化或資本化。

3、人力資產(chǎn)價值在確認(rèn)以后不需要對其價值進(jìn)行攤銷。這方面的理由需要從攤銷作用的不同角度進(jìn)行分析。首先，攤銷價值是實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用配比，計(jì)算收益的需要，但是本文的方法在人力資產(chǎn)成本核算時，除工資外其他支出已相應(yīng)費(fèi)用化了，而工資作為利潤的分配，更無需費(fèi)用化來實(shí)現(xiàn)收入費(fèi)用的配比。其次，攤銷價值是實(shí)現(xiàn)資本保全或?qū)嵨锉Ｈ３制髽I(yè)持續(xù)發(fā)展能力的要求。然而人力資源的保全主要依靠勞動者自己，勞動者通過勞動收入來補(bǔ)償獲得能力的成本，如基本生活，在校教育，自覺學(xué)習(xí)等方面的支出，而企業(yè)對工人的培訓(xùn)費(fèi)等分?jǐn)偟矫總€勞動者后，是十分微不足道的。最后，攤銷還有抵稅的作用。但是我們應(yīng)注意到這一點(diǎn)，企業(yè)在計(jì)算所繳納的所得稅額時，計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)稅所得而不是會計(jì)利潤，所以對人力資產(chǎn)價值是否進(jìn)行攤銷將不影響企業(yè)與國家的稅務(wù)關(guān)系。

第7篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

關(guān)鍵詞：物價變動　會計(jì)信息有用性　局部調(diào)整法　會計(jì)模式

一、引言

財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是給財務(wù)會計(jì)報表使用者提供決策有用的會計(jì)信息。為此，會計(jì)作為信息系統(tǒng)是建立在一系列基本假設(shè)的基礎(chǔ)之上的，包括會計(jì)實(shí)體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量(含幣值不變)等。物價變動是商品經(jīng)濟(jì)經(jīng)常的、必然的伴隨現(xiàn)象，也是世界性的經(jīng)濟(jì)特征。物價變動的一般原因是勞動生產(chǎn)率、技術(shù)進(jìn)步、貨幣價值、商品供求、競爭和壟斷等因素的變化。物價變動的具體原因則因不同國家、不同時期而異。但不管是什么原因所造成的，任何持續(xù)劇烈的物價變動都給傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)、歷史成本計(jì)量模式帶來了很大的沖擊。由于物價上漲、貨幣貶值，動搖了會計(jì)計(jì)量中的幣值穩(wěn)定的基本假設(shè)，使傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)模式下的資產(chǎn)計(jì)價和收益計(jì)量結(jié)果嚴(yán)重脫離實(shí)際，以致在物價持續(xù)上漲時期，企業(yè)低估資格、虛計(jì)收益、名盈實(shí)虧、將本作利，會計(jì)信息失去應(yīng)有的作用。導(dǎo)致以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表失實(shí)，從而歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)圖景。如不反映或不消除物價變動的影響，就無法發(fā)揮會計(jì)的作用，影響所提供的會計(jì)信息的有用性。會計(jì)信息的有用性是由可靠性和相關(guān)性予以保證的。可靠性要求企業(yè)“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素和其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。”相關(guān)性要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。”一般情況下，在貨幣計(jì)量這―假設(shè)下進(jìn)行會計(jì)循環(huán)。該假設(shè)的基本涵義是：貨幣是相對于其他計(jì)量單位更好的計(jì)量單位，貨幣本身的價值是不變的。是在幣值不變的基礎(chǔ)上提供會計(jì)信息的。但在通貨膨脹或通貨緊縮的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，隨著社會經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的持續(xù)、劇烈的物價變動，貨幣這一價值尺度并不能保持其計(jì)量的公正性，其動搖了幣值不變會計(jì)基本假設(shè)，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計(jì)價和收益計(jì)量原則嚴(yán)重背離現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致歷史成本會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性大大降低，損害了會計(jì)信息的決策有用性。這時，如何保持會計(jì)信息的有用性，如何采用更合適的會計(jì)模式，就成為―個現(xiàn)實(shí)的問題，也是―個值得研究的問題。本文擬結(jié)合我國實(shí)際對該問題進(jìn)行探討。

二、物價變動對會計(jì)信息有用性的影響分析

(一)物價變動影響資產(chǎn)的計(jì)量，低估其價值　在通貨膨脹條件下，企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目貶值，出現(xiàn)一定程度的購買力降低的損失，而在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的僅是其名義價值。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的非貨幣性資產(chǎn)的價值是購置該項(xiàng)資產(chǎn)時的價格，而不反映通貨膨脹經(jīng)濟(jì)條件下該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時價格，普遍存在該類資產(chǎn)價值被低估的情況。同時也使得企業(yè)每期提取的資產(chǎn)折舊額或攤銷額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際應(yīng)該提取的數(shù)額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)總額不能反映以現(xiàn)時價格表示的企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模和權(quán)利，負(fù)債總額不能反映企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，所有者權(quán)益的賬面價值也因采用歷史成本計(jì)量而偏低，不能恰當(dāng)反映企業(yè)最初投入資本的購買力或形成的生產(chǎn)能力。在通貨緊縮條件下，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益則產(chǎn)生相反的影響。

(二)通貨膨脹使成本補(bǔ)償不足，虛增當(dāng)期利潤　收入是當(dāng)期的現(xiàn)時收入，而與其相匹配的費(fèi)用成本中所耗用的資產(chǎn)有相當(dāng)部分是在前期購買按歷史成本計(jì)價的。因而，配比后所確定的收益是在所耗資產(chǎn)按現(xiàn)時價格獲得補(bǔ)償?shù)母吖罃?shù)額，虛增了當(dāng)期利潤，所反映的經(jīng)營成果和企業(yè)的盈利能力受到歪曲。利潤的虛增導(dǎo)致企業(yè)多分配利潤，使企業(yè)的償債能力和經(jīng)營能力下降。由于企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)只能獲得貨幣量的補(bǔ)償，被耗費(fèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)要素都無法完全得到彌補(bǔ)，造成企業(yè)資本剝蝕和資產(chǎn)損失。

(三)物價變動使傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)信息“貶值”　在物價變動條件下傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)報表提供的會計(jì)信息，不能如實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計(jì)信息的可靠性大大降低，對決策者的有用性也隨之“貶值”。根據(jù)失實(shí)的會計(jì)信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出正確評價，據(jù)以做出的經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來更大失誤。不可靠的會計(jì)信息也難以滿足企業(yè)債權(quán)^和投資者(包括潛在的投資者)做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同樣，失實(shí)的會計(jì)信息也不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和對企業(yè)進(jìn)行微觀監(jiān)督的需要。

三、物價變動條件下提高會計(jì)信息有用性的方法研究

(一)物價變動會計(jì)局部調(diào)整法　為了解決和克服通貨膨脹或通貨緊縮帶來的問題和影響，提高會計(jì)信息的有用性，西方會計(jì)界提出了各種會計(jì)改革設(shè)想和模式。其中的一種方法是局部調(diào)整法，即在不改變會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，采用一些會計(jì)方法來部分地消除物價變動的影響，包括按后進(jìn)先出法計(jì)量存貨、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法、實(shí)行物價變動準(zhǔn)備金制度等。這種方法仍然采用歷史成本的計(jì)量原則和名義貨幣單位，只對某些資產(chǎn)進(jìn)行了調(diào)整，部分地消除物價變動的影響。局部調(diào)整法的主要好處是不必改變原有的會計(jì)模式和體系，調(diào)整的成本較低。但在物價變動的全面影響下，只采用此方法則不能從根本上提高會計(jì)信息的有用性。

(二)物價變動會計(jì)全面改革法　不同規(guī)模的企業(yè)受物價變動的影響不同。大型企業(yè)和小型企業(yè)物價變動時期雖然都需要對會計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，但調(diào)整的規(guī)模和范圍是不同的。對于小企業(yè)來說，由于規(guī)模偏小，受物價變動影響的類別少，可采用局部調(diào)整法，對主要的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或說明。但對于大型企業(yè)，由于其規(guī)模大，受物價變動影響的類別也多，欲提高會計(jì)信息的有用性，就需要對報表項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析和計(jì)算，進(jìn)行全面調(diào)整。也就是要改變傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)，實(shí)施物價變動會計(jì)。會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性構(gòu)成。會計(jì)采用貨幣作為計(jì)量單位，由于物價變動，貨幣本身的購買力或價值也發(fā)生變動。通常將不考慮購買力變動的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購買力的貨幣單位稱為一般購買力貨幣。計(jì)量屬性主要有歷史成本和現(xiàn)行價值。這兩種計(jì)量單位和兩種計(jì)量屬性相結(jié)合，就組成四種不同的會計(jì)模式如(表1)所示。模式Ⅰ是我們目前采用的歷史成本／名義貨幣會計(jì)模式。模式Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ是三種不同的物價變動會計(jì)模式，分別為歷史成本／一般購買力會計(jì)模式、現(xiàn)行價值／名義貨幣會計(jì)模式和現(xiàn)行價值／一般購買力會計(jì)模式。

(1)歷史成本／一般購買力會計(jì)模式。從以上物價變動對會計(jì)造成的影響來看，通貨膨脹或通貨緊縮是導(dǎo)致物價變動會計(jì)產(chǎn)生的外在條件和直接原因。然而，物價變動會計(jì)的產(chǎn)生有其自身的理論基礎(chǔ)，這一理論就是資本保全理論。所謂資本保全，是指依據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運(yùn)用一定方法，通過資本循環(huán)時投入的資本量與資本循環(huán)結(jié)束時收回的資本量進(jìn)行比較，以保證投入資本價值量的完整和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。資本保全

也就是使資本不受損失，保障業(yè)益的―種資本管理制度。資本保全概念，是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密首先提出的，他在著名的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中指出，收益是那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額，在這里，他將收益(國民純收入)與資本保持密切聯(lián)系，為資本保持理論奠定了基礎(chǔ)。后來，約翰?希克斯在他的《價值與資本》中，發(fā)展了亞當(dāng)斯密的資本保持理論，認(rèn)為收益就是一個人在期末與期初一樣富裕的情況下，預(yù)計(jì)在本期內(nèi)可供消費(fèi)的最大數(shù)額。把約翰篇克斷的理論用到企業(yè)中，則可以推論，要真實(shí)地確定企業(yè)收益，必須首先保持企業(yè)期末資本與期初資本一致。資本保全理論的核心正是要求企業(yè)在其經(jīng)營活動中以保持資本的完整無損為前提來確定收益。這對保證企業(yè)投資者的利益，維持企業(yè)再生產(chǎn)的能力很有意義，如何理解和計(jì)量資本完整無損地獲得補(bǔ)償，又成為該理論的核心問題。歷史成本一般購買力會計(jì)模式所依據(jù)的是財務(wù)資本保持觀念。財務(wù)資本保全觀認(rèn)為資本是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力，只有企業(yè)當(dāng)期期末凈資產(chǎn)的金額扣除當(dāng)期所有者的投資和對所有者的分配額超過當(dāng)期期初凈資產(chǎn)的金額時，其超出部分才能確認(rèn)為收益。因此，這種概念下的資本就是企業(yè)的凈資產(chǎn)或是產(chǎn)權(quán)，資本保持就是保持企業(yè)原有的凈資產(chǎn)或企業(yè)產(chǎn)權(quán)。對一個會計(jì)期間來說，企業(yè)必保持原有貨幣量或購買力的情況下，才能確定收益。在這種情況下，將已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價值增加額列為收益，使資產(chǎn)價值的變動計(jì)入收益，物價變動的影響就計(jì)入了企業(yè)的利潤表中。歷史成本／一般購買力會計(jì)模式在歷史成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)一般物價指數(shù)的變動，對歷史成本進(jìn)行調(diào)整，消除一般物價變動對會計(jì)信息有用性的不利影響。其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是方法簡單。在歷史成本／一般購買力會計(jì)模式下，無須改變歷史成本會計(jì)程序和方法，僅僅通過一般物價指數(shù)對歷史成本財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整過程比較簡單。所花的信息成本比較少，符合成本效益原則。二是增強(qiáng)了財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可比性。該模式將會計(jì)報表中不同會計(jì)期間代表不同購買力的會計(jì)數(shù)據(jù)，按現(xiàn)行貨幣購買力進(jìn)行調(diào)整，可以清晰地比較不同時期或不同企業(yè)的財務(wù)狀：況和經(jīng)營成果。三是使會計(jì)信息具有較強(qiáng)的可靠性。由于歷史成本資料翔實(shí)，通常被認(rèn)為是可靠的。一般物價指數(shù)是由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)提供的，比較可靠。所以，經(jīng)一般物價指數(shù)調(diào)整的歷史成本會計(jì)信息具有相當(dāng)?shù)目煽啃浴Ｋ氖窃鰪?qiáng)了會計(jì)信息的有用性。按一般物價指數(shù)調(diào)整后的會計(jì)報表項(xiàng)目，能更真實(shí)地反映企業(yè)目前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而可以幫助企業(yè)的各利益相關(guān)者做出更實(shí)際、合理的決策。雖然歷史成本／一般購買力會計(jì)模式在一定程度上提高了物價變動時期會計(jì)信息的有用性，但尚存在著一些不足之處：首先，物價指數(shù)的選擇和可信性問題。運(yùn)用該會計(jì)模式首先就涉及到一般物價指數(shù)的選擇問題。目前使用范圍廣泛的兩種物價指數(shù)――拉氏指數(shù)和派氏指數(shù)為基礎(chǔ)的一般物價水平調(diào)整結(jié)果其現(xiàn)實(shí)意義都是模糊的。在我國，采用的是零售物價指數(shù)而不是生產(chǎn)物價指數(shù)，造成難以給同一產(chǎn)品一個統(tǒng)一的指數(shù)和衡量標(biāo)準(zhǔn)。并且，由于各個行業(yè)之間物價指數(shù)變動的差距較大，數(shù)據(jù)會不夠準(zhǔn)確。其次，該模式假定通貨膨脹或通貨緊縮對所有企業(yè)及各類資產(chǎn)都具有相同的影響，而實(shí)際上物價變動對這些項(xiàng)目的影響并不―致。按一般物價指數(shù)而不是個別物價指數(shù)調(diào)整會計(jì)報表，不能確切地反映不同類型企業(yè)各類資產(chǎn)價值的真實(shí)變化，誤導(dǎo)人們對調(diào)整后會計(jì)報表的理解與分析。特別是當(dāng)―個嚴(yán)重負(fù)債的企業(yè)，在該模式下它的報表上卻顯示出較大的購買力利得，容易給^造成錯覺，目不符合客觀事物的邏輯。因此，歷史成本／一般購買力會計(jì)模式并不能徹底消除和反映物價變動對會計(jì)信息的影響。

(2)現(xiàn)行價值／名義貨幣會計(jì)模式。現(xiàn)行價值名義貨幣會計(jì)模式所依據(jù)的資本保持理論是以實(shí)物資本保全概念為基礎(chǔ)的。實(shí)物資本保全觀念則認(rèn)為，只有當(dāng)期期末實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力在扣除了當(dāng)期所有者的投資和對所有者的分配額之后，超過當(dāng)期期初的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力時，其超出金額才能確認(rèn)為當(dāng)期收益。它認(rèn)為資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得這種能力所需的資源或資金。企業(yè)所保持的資本就是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力。資本應(yīng)該用表現(xiàn)生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力的實(shí)物量或價值量來表示。在這種觀念下，對企業(yè)來說，收益是當(dāng)期實(shí)體資本的增量。物價變動對企業(yè)生產(chǎn)能力或負(fù)債的影響作為實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力在計(jì)量上的變動，不能計(jì)列為當(dāng)期收益，只能列為資本保持調(diào)整、物價變動準(zhǔn)備等類似的準(zhǔn)備而列入資產(chǎn)負(fù)債表。因此，現(xiàn)行價值／名義貨幣會計(jì)模式以保持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力為核心，改變以歷史成本為計(jì)量屬性的會計(jì)模式，將企業(yè)資產(chǎn)調(diào)整為期末的現(xiàn)行價值。物價變動對企業(yè)的影響作為實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力在計(jì)量上的變動計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。現(xiàn)行價值／名義貨幣會計(jì)模式是以資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的現(xiàn)行價值為計(jì)量屬性，以名義貨幣單位為計(jì)量單位，重編以歷史成本／名義貨幣會計(jì)模式下的財務(wù)報表的會計(jì)程序和方法。但對現(xiàn)行價值這一概念有不同的理解，包括了可歸屬到資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(PV)，投入價值或重置成本(EV)以及脫手價值或可變現(xiàn)凈值(NRV)。其中投入價值是指企業(yè)可以正常獲得的資產(chǎn)、負(fù)債或費(fèi)用等的市場重置成本。脫手價值是指在有序清算體系中企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的可變現(xiàn)凈值和清算價值。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值則建立在未來現(xiàn)金流量倍計(jì)的基礎(chǔ)上。在實(shí)際應(yīng)用中，一般采用重置成本的概念。因此，該模式也被稱為重置成本會計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是：一是現(xiàn)行成本會計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性。二是能夠較為恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因?yàn)樵谠撃Ｊ较拢髽I(yè)的收入和成本費(fèi)用是在現(xiàn)行價格基礎(chǔ)上形成并重新計(jì)量的，能更好地配比，結(jié)構(gòu)更接近實(shí)際。三是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價都按個別物價水平變動而調(diào)整，從而是資產(chǎn)的計(jì)價較為真實(shí)，同時，也增加了具有相同資產(chǎn)但因其取得時間不同而導(dǎo)致的計(jì)價基礎(chǔ)不同的企業(yè)之間的財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。但這種會計(jì)模式的缺陷也是十分明顯的，主要表現(xiàn)在：首先，以名義貨幣為計(jì)量單位，沒有考慮到貨幣購買力的變動，只能消除個別物價變動對會計(jì)信息有用性的影響，而不能反映一般物價變動的影響。其次，采用這種方法，需要得到每―種資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本信息，這在實(shí)際應(yīng)用中是很困難的。而目重置成本的計(jì)算具有一定的主觀性，數(shù)據(jù)的確定可能會有失客觀，也在一定程度上影響了財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。

(3)現(xiàn)行價值，一般購買力會計(jì)模式。歷史成本／一般購買力會計(jì)模式消除一般物價變動對會計(jì)信息有用性的不利影響，現(xiàn)行價值／名義貨幣會計(jì)模式消除個別物價變動對會計(jì)信息的影響，而現(xiàn)實(shí)中這兩種物價變動往往是同時存在的。因此，從理論上看，將上述兩種物價變動會計(jì)模式相結(jié)合，采用現(xiàn)行價值／一般購買力會計(jì)模式，能夠全面解決物價變動帶來的會計(jì)問題，更加真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證會計(jì)信息的有用性。但是，該模式要在以現(xiàn)行價值編制會計(jì)報表后，再以一般購買力貨幣單位進(jìn)行調(diào)整，因而工作量大，信息的提供成本很高，不符合成本效益原則。同時，由于資料過于復(fù)雜，不易理解，很可能造成誤解，反而損害會計(jì)信息的決策有用性。對上述三種物價變動會計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)歸納如(表2)所示。

由此可見，現(xiàn)有的這三種主要的物價變動會計(jì)模式基于資本保持

理論的兩個不同觀點(diǎn)，因而它們按不同的資本保全觀進(jìn)行會計(jì)量，對物價變動對會計(jì)信息有用性所產(chǎn)生的影響進(jìn)行不同角度的全面調(diào)整，各有利弊和其適用性。在現(xiàn)存的三種物價變動會計(jì)模式中，歷史成本／一般物價變動會計(jì)是易于理解、簡便易行的模式，最適合應(yīng)用和推廣。然而采用這一模式，卻又無法克服其以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的固有缺陷。雖然現(xiàn)行價值／名義貨幣會計(jì)克服了這一缺陷，但由于現(xiàn)行成本的確定帶有較大的主觀隨意性，而目操作成本較高，不易采用和推廣。理論上講，現(xiàn)行價值／一般購買力會計(jì)是一種完全、徹底的物價變動會計(jì)，克服了以上兩種的缺陷，但是由于其處理程序繁瑣，提供的信息紛繁復(fù)雜，更不便于操作和推廣。所以說，現(xiàn)在還沒有一種理論上和實(shí)務(wù)上都比較完美的物價變動會計(jì)模式。這都使得我們在面臨物從變加時需要做出合理的選擇，并結(jié)合自身情況進(jìn)行必要的改革和創(chuàng)新。

第8篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

一、收益理論的歷史演進(jìn)

早期的收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)計(jì)價，一般是通過重置成本會計(jì)或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應(yīng)地，這時的會計(jì)政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量。也就是從這時開始，人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額”這種觀點(diǎn)。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。長期以來，這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，這種傳統(tǒng)的收益觀遭到越來越多的批判。過于保守的實(shí)現(xiàn)原則不利于對知識經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。與此同時，一種新的收益觀悄然興起――全面收益觀，也即損益滿計(jì)觀。何為全面收益觀?美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動。可以得知，全面收益包括報告期內(nèi)由下列交易、事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的全部權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動：1企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體之間的交易和其他轉(zhuǎn)讓；2企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)；3物價變動、偶發(fā)事件(如地震、火災(zāi)等災(zāi)害)，以及企業(yè)與其周圍經(jīng)濟(jì)、法律、社會、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。

二、全面收益與傳統(tǒng)收益比較分析

既然全面收益觀更符合現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)的核算要求，那么，全面收益觀與傳統(tǒng)收益觀究竟有哪些區(qū)別呢？

1、兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。全面收益這一概念體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。與之不同的是，傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財務(wù)資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在收入未超過原始成本的轉(zhuǎn)移額之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。

2、兩者所遵循的收入確認(rèn)模式不同。全面收益的確認(rèn)遵循經(jīng)濟(jì)活動模式。在這種模式下，收益被看做是某種經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)存在或發(fā)生，收益便可以得到確認(rèn)，而不管是否發(fā)生了實(shí)際交易。按照這種模式所確認(rèn)的收益，不僅包括企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收益，而且包括企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的、由于價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。這種收入確認(rèn)模式能夠更客觀、更真實(shí)地對知識經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。與之不同的是，傳統(tǒng)收益的確認(rèn)則遵循經(jīng)濟(jì)交易模式，在這種模式下，收益被看做是某種經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。按照這種模式所確認(rèn)的收益，都以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)；而對于那些因價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的價值變動，只要沒有發(fā)生實(shí)際的交易，就不予以確認(rèn)和計(jì)量。在這種收入確認(rèn)模式下，過于保守的實(shí)現(xiàn)原則已經(jīng)不適應(yīng)對知識經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀、真實(shí)評價的要求了。再進(jìn)一步講，盡管傳統(tǒng)收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗(yàn)證性，也更符合穩(wěn)健性原則，但它卻給人以這樣的感覺：好像一個人不是在他的資產(chǎn)價值增加時變得更為富有，而是在他的資產(chǎn)出售時變得更為富有，這與我們所認(rèn)可的邏輯是不相符的。

3、兩者所依據(jù)的成本計(jì)量屬性不同。與所體現(xiàn)的資本保全觀念相聯(lián)系，計(jì)量全面收益和傳統(tǒng)收益時的成本屬性也是大不相同的。計(jì)量傳統(tǒng)收益時依據(jù)的是歷史成本，這有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是，這樣做又存在著兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償，從而會造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，并進(jìn)而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；二是歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現(xiàn)行價格計(jì)量的做法存在著邏輯上的矛盾。計(jì)量全面收益時的情況則正好相反，它依據(jù)的是現(xiàn)時成本。雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問題，但現(xiàn)時成本的采用使得企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況得不到客觀的反映。

4、兩者所適用的收益計(jì)算方法不同。傳統(tǒng)收益的計(jì)算適用“收入－費(fèi)用”法。按照這種方法，收益被看做是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。與之不同的是，全面收益的計(jì)算適用“資產(chǎn)－負(fù)債”法。在這種方法下，收益的確定處于從屬地位，收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量；收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動情況的報表，收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。

5、全面收益服務(wù)于決策有用觀，傳統(tǒng)收益服務(wù)于受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為財務(wù)呈報目標(biāo)是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況的報告。它認(rèn)為財務(wù)信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財務(wù)信息的可靠性，要求報表以歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制，因而導(dǎo)致了報表面向過去，信息含量低。決策有用觀認(rèn)為財務(wù)呈報目標(biāo)是向廣大的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認(rèn)為財務(wù)信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，采用多種計(jì)量屬性。

6、報告全面收益更符合財務(wù)報表鉤稽理論。資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間的鉤稽關(guān)系應(yīng)為：本期收益=期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－本期業(yè)主投資＋本期派給業(yè)主款。這就要求收益表反映報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外一切凈資產(chǎn)的變動。由于傳統(tǒng)收益表的缺陷，使得某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的價值變動未經(jīng)過收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致上述鉤稽關(guān)系的脫節(jié)。報告全面收益，將過去繞過收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報的項(xiàng)目包括在全面收益中，通過全面收益額來連接資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，使得資產(chǎn)負(fù)債表、全面收益表和收益表之間保持直接鉤稽。

盡管全面收益觀有諸多優(yōu)點(diǎn)，但是也有一定的局限性，如計(jì)量的不確定性，計(jì)量的成本高等，所以采用全面收益觀需一定的外部條件，如發(fā)達(dá)的資本市場、計(jì)量技術(shù)的完善等，這就需根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出符合實(shí)際的要求。我國在這方面的規(guī)定有著自己的特色。

三、我國對收益確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定

總體來講我國在收益確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定是比較保守的。按照我國目前的會計(jì)制度，允許確認(rèn)的其他全面收益項(xiàng)目并不多，只有法定資產(chǎn)重估增值和外幣報表折算調(diào)整兩項(xiàng)。按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第三條規(guī)定，國有資產(chǎn)有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并可以相應(yīng)的調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值：1資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；2企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；3與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；4企業(yè)清算：5依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。由于外幣報表折算調(diào)整在性質(zhì)上是尚未實(shí)現(xiàn)的，我國的《合并財務(wù)報表暫行規(guī)定》中指出，外幣報表折算調(diào)整不計(jì)入合并收益，而在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中單列一項(xiàng)“外幣報表折算調(diào)整”來反映。除了這兩項(xiàng)以外，還有不允許在表內(nèi)確認(rèn)但要求在報表附注中披露的，如要求在附注中說明短期投資的期末市價。

而對于有些項(xiàng)目，我國會計(jì)制度對其規(guī)定并不符合全面收益的概念。比如：

1、對外幣期末計(jì)價的匯兌損益處理不合理。匯兌損益分為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益兩種。已實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指外幣債權(quán)收回或外幣債務(wù)清償時，以及進(jìn)行外幣兌換時，由于匯率不同而實(shí)際產(chǎn)生的匯兌損益。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益是指在會計(jì)期末外幣銀行存款、外幣現(xiàn)金，以及尚未用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)，按照當(dāng)月月末外匯市場價折合的人民幣金額，與原來的外幣金額折合的人民幣金額的差額，這是一種可能產(chǎn)生的匯兌損益。現(xiàn)行制度規(guī)定對平時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)不進(jìn)行匯兌損益的核算，這樣期末核算的匯兌損益既包括已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，也包括未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，然后按照用途統(tǒng)一資本化或計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。這樣做是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該將已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益分開計(jì)量，期末將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益列入全面收益表中的“其他全面收益”項(xiàng)目下。

2、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理不合理。我國對于八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提，有的進(jìn)入管理費(fèi)用，有的進(jìn)入投資收益，有的進(jìn)入營業(yè)外支出，而對于這些資產(chǎn)的持產(chǎn)利得，我國會計(jì)制度規(guī)定不得計(jì)入損益表。這種作法主要考慮的是謹(jǐn)慎性原則，但不符合全面收益概念，應(yīng)計(jì)入全面收益表中的“其他全面收益”項(xiàng)目下，而不應(yīng)成為操縱利潤的工具。

3、對債務(wù)重組損益的規(guī)定不合理。會計(jì)制度第18條規(guī)定，“以修改其他債務(wù)。條件清償債務(wù)的，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，則債權(quán)人在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，僅做備查登記：未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。”第70條規(guī)定，企業(yè)無論是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，還是以債務(wù)轉(zhuǎn)資本，抑或修改債務(wù)條件進(jìn)行重組，對于支付的現(xiàn)金金額、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、轉(zhuǎn)作資本的金額等小于應(yīng)付債權(quán)的賬面價值的差額，債務(wù)人應(yīng)計(jì)入資本公積，而不是作為營業(yè)外收入進(jìn)行確認(rèn)。即無論債權(quán)人還是債務(wù)人，無論采取何種債務(wù)重組方式，在會計(jì)處理中，只能將重組損失作為營業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益；而債務(wù)人在債務(wù)重組中發(fā)生的重組收益，只能確認(rèn)為資本公積，不得作為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。這種作法同樣考慮的是謹(jǐn)慎性原則，但不符合全面收益概念，應(yīng)將重組損益計(jì)入全面收益表下的未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得或損失。即不論債權(quán)人還是債務(wù)人，應(yīng)將債務(wù)重組收益或損失計(jì)入全面收益表的“其他全面收益”項(xiàng)目下。

4、對接受捐贈的資產(chǎn)處理不合理。目前的制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)價值作為資本公積，其中現(xiàn)金資產(chǎn)在“資本公積”下單設(shè)“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)，非現(xiàn)金資產(chǎn)按其價值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額計(jì)入“資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。捐贈可以認(rèn)為是企業(yè)作為一個整體資產(chǎn)的持產(chǎn)利得，因而應(yīng)將捐贈按其實(shí)現(xiàn)與否分別計(jì)入凈利潤和其他全面收益。也就是說，應(yīng)將現(xiàn)金捐贈計(jì)入凈利潤，將無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈按其評估確認(rèn)價值計(jì)入全面收益表中的其他全面收益。

第9篇：資產(chǎn)保全的主要方法范文

一、不良貸款現(xiàn)狀

所謂銀行不良貸款，主要指銀行不能正常收回或無法收回的的貸款。我國銀監(jiān)會采用國際上通用的五級分類法對貸款進(jìn)行分類，即次級貸款類、可疑貸款類、損失貸款類，2007年我國商業(yè)銀行不良貸款余額12684.2億元，占全部貸款比例6.17%，其中次級貸款余額2183.3億元，占全部貸款比例1.06%，可疑貸款余額4623.8億元，占全部貸款比例2.25%，損失貸款5877.1億元，占全部貸款比例2.86%.銀監(jiān)會成立以來，一直把銀行業(yè)不良貸款的下降作為監(jiān)管工作的重中之重，積極推進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)體制和機(jī)制改革,不斷推動商業(yè)銀行積極清收貸款和利用撥備核銷貸款損失，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行不良貸款比例的下降，達(dá)到歷史最低水平。2007年末中國商業(yè)銀行不良貸款率為6.17%,在上年末7.09%比例的基礎(chǔ)上全年呈持續(xù)下降趨勢。2007年末中國商業(yè)銀行不良貸款余額為1萬億2,684.2億元人民幣，這一數(shù)據(jù)較之上年末1萬億2,549.2億元人民幣的數(shù)據(jù)略有攀升。分機(jī)構(gòu)看,外資銀行不良貸款比例最低,為0.46%；其次為股份制商業(yè)銀行,為2.15%；國有商業(yè)銀行的不良貸款率仍然是最高的8.05%。

二、不良貸款成因分析

不良貸款的形成原因多種多樣，不外乎來自于銀行外部的原發(fā)性因素和銀行內(nèi)部管理的內(nèi)生性因素。

1.來自由于銀行外部的原發(fā)性因素

(1)借款人的因素。借款人可能是內(nèi)部經(jīng)營不善、產(chǎn)品市場萎縮，也有可能是借款人借改制之機(jī)故意逃廢銀行債務(wù)，缺乏還款意識。(2)政策因素。由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策缺乏連續(xù)性，經(jīng)濟(jì)波動的頻率高、幅度大，使信貸擴(kuò)張和收縮的壓力相當(dāng)大，在宏觀緊縮、經(jīng)濟(jì)調(diào)整時期，往往形成大量貸款沉淀。(3)行政干預(yù)因素。主要表現(xiàn)為地方政府壓，地方財政擠，迫使銀行發(fā)放大量指使性貸款、救濟(jì)貸款，貸款行為行政化，信貸資金財政化，直接削弱了貸款產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。

2.銀行內(nèi)部管理的內(nèi)生性因素

(1)決策失誤。銀行的高級管理人員對借款人的現(xiàn)狀及市場形勢的判斷偏差或失誤引起重大信貸決策上的失敗導(dǎo)致不良貸款的形成。(2)信貸人員素質(zhì)。部分人員素質(zhì)不高，難以進(jìn)行貸款的科學(xué)決策和有效管理，違規(guī)放貸時有發(fā)生；在執(zhí)行信貸政策方面，有的信貸人員隨意性很大，存在“人情代替制度”現(xiàn)象。(3)貸款結(jié)構(gòu)不合理。貸款組合結(jié)構(gòu)性失衡，如貸款投向不合理引起貸款過度集中等造成不良貸款的形成。(4)道德因素。信貸人員除了必須具備一定的金融理論、企業(yè)財務(wù)管理、法律制度等業(yè)務(wù)知識外，還必須具有誠實(shí)的品格和強(qiáng)烈的責(zé)任心。部分信貸員“在其位而不謀其職”工作主動性差，缺乏開拓創(chuàng)新精神，不能干好自己的本職工作。甚至蓄意營私舞弊、違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪，引起不良貸款的形成。

三、不良貸款的清收辦法

銀行不良貸款，是中國金融業(yè)最大的風(fēng)險所在。國際通行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)率警戒線為10%。近年來我國不良貸款率呈逐年下降趨勢，但不良貸款仍然威脅著金融的安全穩(wěn)定。。如何采取合理的清收辦法化解不良資產(chǎn)一直是銀行業(yè)急需解決的主要問題。

1.要有健全的組織管理體系

銀行總行應(yīng)有管理全行風(fēng)險貸款的審批決策機(jī)構(gòu),有專門的職能部門如資產(chǎn)保全部具體管理與辦理;各分行與支行設(shè)有風(fēng)險貸款化解小組,逐級對風(fēng)險貸款進(jìn)行管理。

2.要加強(qiáng)對不良企業(yè)的管理

信譽(yù)不良的企業(yè)一般是不能正常還本付息的企業(yè),不能正常還本付息有主觀和客觀的原因,所以,應(yīng)分類管理,對不同的原因?qū)嵭袇^(qū)別對待的政策,客觀原因主要是在經(jīng)營上資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題或經(jīng)營管理不善,不符合國家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)保的要求等,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營難以為繼,無力還款;主觀原因主要是企業(yè)利用非正常經(jīng)營,故意減少資產(chǎn)或增加負(fù)債,以實(shí)現(xiàn)其不還或少還貸款的目的,對于這種故意逃廢債務(wù)行為必須從嚴(yán),按中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.采用法律手段保全資產(chǎn)

以訴訟方式更具有強(qiáng)制力,利用國家機(jī)器維護(hù)金融機(jī)構(gòu)的合法權(quán)利,通過訴訟方式化解風(fēng)險貸款是否成功的關(guān)鍵主要取決于財產(chǎn)保全工作的成效,一旦保全成功,訴訟案件便可以通過和解方式提前結(jié)束,全額收回貸款.金融機(jī)構(gòu)在通過訴訟途徑化解風(fēng)險貸款時,在注重其實(shí)體權(quán)利的維護(hù)是不要忽視了司法程序的規(guī)定,導(dǎo)致由于程序上的延遲而喪失了實(shí)體權(quán)利,即訴訟時效,向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時效期間為2年,有些特殊情況下為1年。

4.實(shí)行公開招標(biāo)拍賣方式

運(yùn)用拍賣方法是最公證、公平，資產(chǎn)價值得到最大體現(xiàn)的一種方式。以拍賣的方式拍出，盤活了不良資產(chǎn)，回收了資金，資金風(fēng)險大大降低。