資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

例如企業(yè)在出售無形資產(chǎn)的過程中，可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入尚未取得，但已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)評(píng)估支出、聘請(qǐng)律師的咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。這時(shí)便無法計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入與相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，那么這筆費(fèi)用便無法入賬，而要一直等到無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)全部完成，所有的稅費(fèi)和收入才能一次性計(jì)算其差額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，這顯然違反了及時(shí)性原則。

2、無形資產(chǎn)核算的對(duì)策及建議

2．1擴(kuò)大無形資產(chǎn)的的確認(rèn)范圍。從無形資產(chǎn)內(nèi)容上擴(kuò)展和豐富，真實(shí)反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所擁有的不能以貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)。筆者認(rèn)為只要滿足下列條件就應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn):一是與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流向企業(yè);二是該資產(chǎn)的價(jià)值可以通過適應(yīng)的計(jì)量方法進(jìn)行可靠計(jì)量。目前有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽(yù)同樣確認(rèn)為無形資產(chǎn)，對(duì)此筆者有不同的看法。自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤(rùn)，這種高于一般獲利水平的能力，既有無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)．也有一部分依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)，還有個(gè)別偶然因素的影響，這些因素共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益，這種超額收益在未來能否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)多少都是無法預(yù)知的，因此這些給自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)價(jià)帶來了困難并且無法保證其可靠性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，其中未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)所占的比重也越來越大，發(fā)揮的作用也越來越大。為此筆者認(rèn)為可以在資產(chǎn)負(fù)債表的“補(bǔ)充資料”中或報(bào)表附注中增加項(xiàng)目“自創(chuàng)商譽(yù)”，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者根據(jù)不同需要分析利用。

2．2拓展無形資產(chǎn)計(jì)量原則。除了減值測(cè)試和攤銷外，無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量還可以考慮重估價(jià)。并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。并且規(guī)定，“重估價(jià)即其重估日的公允價(jià)值，在不存在現(xiàn)實(shí)交易時(shí)，無形資產(chǎn)的公允價(jià)值只有當(dāng)存在活躍二級(jí)市場(chǎng)時(shí)才可能可靠的計(jì)量”，同時(shí)指出“不要或阻止在確定可回收額中運(yùn)用現(xiàn)金流量的折現(xiàn)”。而無形資產(chǎn)重估價(jià)，可能出現(xiàn)兩種情況:一是重估價(jià)增值，二是重估價(jià)貶值。其結(jié)果應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系。

第2篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

各級(jí)政府對(duì)行政事業(yè)單位的建設(shè)投入不斷增加，因此各單位投資購(gòu)建形成的資產(chǎn)也越來越大，對(duì)其加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方和資產(chǎn)受讓方的財(cái)務(wù)管理則顯得十分重要。

一，基建投資購(gòu)建中資產(chǎn)的概念

基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外。事業(yè)單位以國(guó)家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的自籌資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程，按照國(guó)家基本建設(shè)規(guī)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在基建會(huì)計(jì)制度里，有兩個(gè)資產(chǎn)科目，一是“交付使用資產(chǎn)”，二是“固定資產(chǎn)”。

基本建設(shè)項(xiàng)目建成移交給使用單位，按基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目來辦理移交。使用單位在驗(yàn)收后，應(yīng)將移交的固定資產(chǎn)部分增加行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。這里要談的就是“交付使用資產(chǎn)”。

1，“交付使用資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購(gòu)置、建造過程，并已交付或轉(zhuǎn)給使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實(shí)際成本。建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過這個(gè)科目核算。工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。

2，“固定資產(chǎn)”是核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。這些資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于建設(shè)單位，可以自由支配使用的。它包括用基本建設(shè)購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)；用留成收入購(gòu)建完成的的固定資產(chǎn)；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)；盤盈的固定資產(chǎn)等。

二，基建投資購(gòu)建中資產(chǎn)形成的會(huì)計(jì)處理

“交付使用資產(chǎn)”

交付使用資產(chǎn)的成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計(jì)算：（1），房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本；（2），動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本；（3），運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的成本；（4）無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本。已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。實(shí)行投資借款的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。“交付使用資產(chǎn)：根據(jù)實(shí)際情況，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動(dòng)資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目。

三，基建投資購(gòu)建中形成資產(chǎn)移交使用單位的賬務(wù)處理

建設(shè)單位在辦理竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，計(jì)算交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由建設(shè)單位作為本科目的記賬依據(jù)。

1，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

2，使用聯(lián)營(yíng)撥款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“聯(lián)營(yíng)撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)。

3，使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，借記“待沖基建支出”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。

4，使用多種投資的建設(shè)單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按上述方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；分不清來源的，按實(shí)際投資比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。

四，行政事業(yè)單位目前基建投資的分析及基建撥款和資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐?xiàng)基建，且大多采用發(fā)包的形式。這里著重談的是自籌基建。行政事業(yè)單位在安排自籌基建時(shí)，要統(tǒng)籌考慮自身的各項(xiàng)收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來安排自籌基本建設(shè)，一般不應(yīng)負(fù)債基建。但如果確需借人款項(xiàng)基建，也應(yīng)通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，就留待以后年度組織收入補(bǔ)虧。

所謂自籌基建，就是單位用財(cái)政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）以外資金安排的新建、擴(kuò)建、改建的基建項(xiàng)目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財(cái)政基建專戶的情況，單位預(yù)算會(huì)計(jì)要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。撥出基建款項(xiàng)時(shí)，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”貸“銀行存款”。年終賬務(wù)處理，借“事業(yè)結(jié)余”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。工程竣工后，根據(jù)建設(shè)單位提供的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”。如有結(jié)余的基建款項(xiàng)則轉(zhuǎn)回單位賬戶，借“銀行存款”，貸“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，同時(shí)，借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸“事業(yè)結(jié)余”。

五，對(duì)行政事業(yè)單位基建資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的一點(diǎn)建議

用基建投資形成的固定資產(chǎn)只有通過比較嚴(yán)格和比較科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，才能保證國(guó)有固定資產(chǎn)的完整性。由于行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的實(shí)際成本支出，無論是來自預(yù)算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會(huì)計(jì)報(bào)表也無法予以反映。只有對(duì)于發(fā)生的國(guó)家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購(gòu)需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，才能最終為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供真實(shí)科學(xué)的會(huì)計(jì)資料。

參考文獻(xiàn)；

第3篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

資產(chǎn)計(jì)價(jià)可以選擇歷史成本計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，或者是重置成本計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，還可以選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，也可以選擇其他的計(jì)量屬性。不同的計(jì)量屬性的選擇，會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。本文主要研究以下三種計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響：歷史成本計(jì)量屬性、重置成本計(jì)量屬性、公允價(jià)值計(jì)量屬性。

(一)歷史成本計(jì)量屬性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。

(二)重置成本計(jì)量屬性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

(三)公允價(jià)值計(jì)量屬性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

第4篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

一、投資性房地產(chǎn)的歸屬問題

本稿“第七條：企業(yè)采用成本模式計(jì)量的，對(duì)于固定資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則××號(hào)———固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理；對(duì)于無形資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則××號(hào)———無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理。”對(duì)此條規(guī)定，筆者認(rèn)為似有不妥。

1、投資性房地產(chǎn)不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理。首先，投資性房地產(chǎn)不完全符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的定義。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。而投資性房地產(chǎn)，則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括企業(yè)以投資為目的而擁有的土地所有權(quán)及房屋建筑物；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品（在此，我們僅以非房地產(chǎn)企業(yè)作為研究對(duì)象）。由此可見，以賺取租金為目的（出租）投資性房地產(chǎn)可以劃入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的范疇，而以賺取資本增值為目的投資性房地產(chǎn)，則不屬于“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”的范疇。其次，雖然投資性房地產(chǎn)與原來意義上的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上是相同的，但企業(yè)持有它們的主要目的不同，如果將他們進(jìn)行統(tǒng)一的核算，明顯不符合會(huì)計(jì)的“明晰性”原則，同時(shí)也會(huì)引起“折舊、攤銷”等方面出現(xiàn)的問題。同時(shí)，從企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)中，絕大部分是以增值為目的。由此可見，投資性房地產(chǎn)不應(yīng)該作為“固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”核算。

2、投資性房地產(chǎn)應(yīng)該作“類投資”業(yè)務(wù)處理。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵看，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與企業(yè)的“投資”業(yè)務(wù)并無質(zhì)的區(qū)別，兩者都是游離于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的以賺取增值為目的投資行為。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指“投資”僅指對(duì)外投資（將資產(chǎn)讓渡給其他單位），主要形式為股權(quán)投資和債權(quán)投資。而投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)既不屬于股權(quán)投資，也不屬于債權(quán)投資，不屬于對(duì)外投資的范疇，而是純粹的對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)。因此它也不完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資”內(nèi)涵。如果將其納入“長(zhǎng)期投資”的范圍，也似有不妥，但它的投資特征是非常明顯的。從上述分析可以看出，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)具有明顯的投資特性，但與“投資”又不完全吻合。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的這一特點(diǎn)我們將其定義為類投資業(yè)務(wù)，即不將其納入“投資”的范圍，但是按“投資”方法對(duì)其進(jìn)行處理。所以，在核算上擬采取類似長(zhǎng)期投資的核算方法，即借鑒“長(zhǎng)期投資”核算原理，設(shè)“投資性房地產(chǎn)”賬戶進(jìn)行專項(xiàng)核算。

二、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法

（一）“投資性房地產(chǎn)”賬戶

為了核算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，需增設(shè)“投資性房地產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄投資性房地產(chǎn)的取得成本、后續(xù)支出及因采用“公允價(jià)值計(jì)量”而產(chǎn)生的增值。貸方記錄因出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)自用及報(bào)廢或毀損的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)沖減的賬面價(jià)值。期末余額在借方，表示企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。該賬戶按投資性房地產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”的類投資性質(zhì)，擬將其列為“資產(chǎn)負(fù)債表”左邊的第三大項(xiàng)，即介于“長(zhǎng)期投資”與“固定資產(chǎn)”之間。

（三）投資性房地產(chǎn)持有期間增值收益的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，在持有期間可能會(huì)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量（按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量）而產(chǎn)生增值，獲得相應(yīng)的增值收益。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的“類投資”特性，該部分所以應(yīng)該全部作為“投資收益”處理。相應(yīng)的，若產(chǎn)生減值損失，也將其納入投資收益的范疇，以抵減收益。

（四）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理方法

1、企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的核算

（1）以貨幣資金購(gòu)入投資性房地產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得成本借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。

（2）原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價(jià)值或公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，借記“累計(jì)折舊”，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶或按無形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。若記錄結(jié)果有差額，則將其記入“投資收益”賬戶。

例1．某企業(yè)擬將一自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，其賬面原值為1000萬元，已提折舊300萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，經(jīng)評(píng)估其公允價(jià)值為600萬元。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)600萬元

累計(jì)折舊300萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元

投資收益50萬元

貸：固定資產(chǎn)1000萬元

例2．若上例中房產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)1200萬元

累計(jì)折舊300萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元

貸：固定資產(chǎn)1000萬元

投資收益550萬元

2、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的核算。

企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)期間可能會(huì)發(fā)生一些相關(guān)的支出，如維護(hù)費(fèi)用等。對(duì)于這部分支出應(yīng)該將其作為追加投資處理，記入投資性房地產(chǎn)成本，以期將來得到補(bǔ)償。

3、投資性房地產(chǎn)租金收入的核算。

企業(yè)以賺取租金為目的的投資性房地產(chǎn)，按期取得的租金應(yīng)作為投資收益處理，直接記入“投資收益”賬戶。

4、企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)的核算。

(1)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得的凈收入借記“銀行存款”賬戶或其他相應(yīng)賬戶，按賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（2）企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要將原投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（3）投資性房地產(chǎn)毀損。企業(yè)投資性房地產(chǎn)因不可抗力因素毀損，應(yīng)按其凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，按應(yīng)獲得的保險(xiǎn)賠款借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶。

5.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。

如果有確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，企業(yè)應(yīng)改用公允價(jià)值模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即期末企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。按資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，同時(shí)貸記“投資收益”賬戶。

三、投資性房地產(chǎn)“增值收益”的所得稅問題

第5篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)核算計(jì)量

一、無形資產(chǎn)的含義

會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按是否具有實(shí)物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類，有形資產(chǎn)通常包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。2006年我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等等。由此可以看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)的界定是廣義的，而會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)的界定則是狹義的。對(duì)于無形資產(chǎn)的理解應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1.無形資產(chǎn)無獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)

這主要是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)是客觀存在的而又是看不見、摸不著的；同時(shí)無形資產(chǎn)雖然無獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，但又往往依托于某一特定的實(shí)體。如商譽(yù)依托于企業(yè)整體資產(chǎn)，土地使用權(quán)依托于土地等。

2.無形資產(chǎn)具有收益性

無形資產(chǎn)除了能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)揮作用外，還能夠?yàn)槠渌姓吆褪褂谜邘斫?jīng)濟(jì)效益或者是超額利潤(rùn)，特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更是如此，這也正是無形資產(chǎn)的價(jià)值所在。

3.無形資產(chǎn)是具有某種特殊權(quán)利的資產(chǎn)

無形資產(chǎn)中的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權(quán)利，都屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)所保護(hù)的范圍。而且這些特殊權(quán)利還具有壟斷性、獨(dú)占性和排他性的特點(diǎn)。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

隨著無形資產(chǎn)重要性日益提高，將有更多的無形資產(chǎn)項(xiàng)目納入無形資產(chǎn)核算體系中加以確認(rèn)，以反映更加準(zhǔn)確詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息。一般而言，要確認(rèn)的無形資產(chǎn)按性質(zhì)劃分包括以下四類：(1)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研究開始過程中所形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等。(2)市場(chǎng)資產(chǎn)，是指企業(yè)通過其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)可能獲得的潛在利益總和。(3)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀等。(4)人力資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的與員工有關(guān)的優(yōu)勢(shì)，由知識(shí)與學(xué)習(xí)知識(shí)的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構(gòu)成。

三、無形資產(chǎn)的計(jì)量

無形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)就是確定無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量。通常來說，無形資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：基本體現(xiàn)無形資產(chǎn)的原始形成過程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計(jì)價(jià)滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，具有確定性和穩(wěn)定性，反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，這一規(guī)定與舊準(zhǔn)則沒有變化，但是具體操作上有以下的區(qū)別：

1.取消了原準(zhǔn)則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”。這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以根據(jù)投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值。但是，如果議定價(jià)格不公允，要按照公允價(jià)值調(diào)整。

2.無形資產(chǎn)研發(fā)階段支出的核算，新準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用和未來經(jīng)濟(jì)利益流入之間的不確定性程度的大小來確定相應(yīng)的處理方法。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，無形資產(chǎn)的研發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。

3.購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)格超過正常信用條件延期支付的，按照支付購(gòu)買價(jià)格的現(xiàn)值計(jì)量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產(chǎn)”，收入的確認(rèn)也有類似的規(guī)定。這是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，考慮時(shí)間價(jià)值，以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出問題

無形資產(chǎn)的后續(xù)支出(如專利技術(shù)的改良研究費(fèi)用)既可以準(zhǔn)確地以貨幣進(jìn)行計(jì)量，又能增加無形資產(chǎn)的價(jià)值(或雖不能增加無形資產(chǎn)的價(jià)值，但是無形資產(chǎn)取得后的必要支出)。因此應(yīng)該追加計(jì)入到該無形資產(chǎn)的成本中。如專利技術(shù)的改良研究費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入“無形資產(chǎn)——專利權(quán)”中。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也有較大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.無形資產(chǎn)的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類。“有限”的無形資產(chǎn)的壽命自無形資產(chǎn)可供使用起，到不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并按照該時(shí)間進(jìn)行攤銷，取消了原來按照法律規(guī)定年限確認(rèn)的說法，最重要的是取消了沒有合同年限和法律年限的攤銷期不得超過10年的規(guī)定。

2.無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)核算。舊準(zhǔn)則將攤銷額直接減記無形資產(chǎn)，所以只反映其折余價(jià)值，不反映原值和累計(jì)攤銷價(jià)值，使得無形資產(chǎn)價(jià)值的信息反映不夠充分。新準(zhǔn)則進(jìn)行了改進(jìn)，和固定資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)原值不因?yàn)閿備N而改變，增設(shè)一個(gè)“累計(jì)攤銷”作為“無形資產(chǎn)”備抵賬戶，核算其攤銷額。無形資產(chǎn)的攤銷對(duì)應(yīng)科目，舊準(zhǔn)則是只記入“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)記入該資產(chǎn)的成本。例如，專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷金額就應(yīng)當(dāng)記入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉德成.《論無形資產(chǎn)的特點(diǎn)》.地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，1999，6.

[3]楊有紅，趙佳佳.《試論資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善》.《會(huì)計(jì)研究》，2005(2).

第6篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

l按揭公司再將按揭貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的實(shí)體，這個(gè)過程也會(huì)出現(xiàn)一個(gè)真賣還是非真賣的問題，只不過此時(shí)的買家不再是按揭公司，而是特殊目的實(shí)體。就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況而言，要開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，似乎只有選擇信托方式，即特殊目的實(shí)體最可能表現(xiàn)為一個(gè)信托賬戶或信托計(jì)劃。既然是這樣，接下來的問題便是，信托賬戶作為一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)主體，它又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？進(jìn)一步講，特殊目的實(shí)體（信托）作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)體，是否應(yīng)納入按揭公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍呢？

l特殊目的實(shí)體受讓按揭貸款后，需要將其“證券化”。只有這樣，才能最終將按揭貸款“賣”出去。此時(shí)，買家成了廣大的投資者。正如前述，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況下，特殊目的實(shí)體最可能表現(xiàn)為特殊目的信托。因此，投資者最后買到的將是一份一份的信托受益憑證。當(dāng)投資者買入信托憑證時(shí)，將現(xiàn)金資產(chǎn)支付給特殊目的信托，而特殊目的信托又將收到的現(xiàn)金支付給按揭公司，按揭公司又將其轉(zhuǎn)付給按揭貸款提供者。如此一個(gè)循環(huán)下來，按揭貸款提供者便將信貸資產(chǎn)“變現(xiàn)”了。實(shí)務(wù)當(dāng)中，這個(gè)過程實(shí)際上是同步完成的。對(duì)于特殊目的信托而言，倒是沒有什么很特殊的會(huì)計(jì)問題。恰恰是信托受益憑證持有人，遇到該如何對(duì)受益憑證所附著的收益權(quán)進(jìn)行核算的問題。

l如果我國(guó)采用特殊目的信托方式進(jìn)行資產(chǎn)證券化，那么還會(huì)牽涉到信托投資公司該如何核算的問題。試想一下，信托公司在信托計(jì)劃設(shè)立、信托資產(chǎn)管理、信托資產(chǎn)收益分配等方面都承擔(dān)著重要的任務(wù)。在資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的全過程中，信托投資公司也有一個(gè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題。

盡管上述問題解決起來都不容易，但將其理清便可算是走出了一大步。本文認(rèn)為，解決上述問題可以有以下思路：

第一，關(guān)于資產(chǎn)真實(shí)出售標(biāo)準(zhǔn)問題。如果只是一般意義上的資產(chǎn)出售，即一手交錢一手交貨，出門之后不能再找回賣家，那么事情就變得很簡(jiǎn)單，也用不著去討論了。問題是資產(chǎn)證券化是一種結(jié)構(gòu)化創(chuàng)新工具，交易結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)往往比較復(fù)雜。否則美國(guó)安然公司怎么能把人“繞”糊涂了呢？在資產(chǎn)證券化結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜的今天，要擬定出一套合理的會(huì)計(jì)規(guī)范，不能為復(fù)雜的結(jié)構(gòu)所繞住，而應(yīng)該抓住其中風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是如何分配的這個(gè)關(guān)鍵。如果與所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從賣家轉(zhuǎn)移到買家，那么無論將結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的多么復(fù)雜，也不能確認(rèn)資產(chǎn)是“真”的賣出了。至于如何來判斷資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移出去了，則必須從資產(chǎn)買賣合同的條款以及資產(chǎn)證券化方案中的信用增級(jí)方式等，來加以分析和判斷。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不可能定到使市場(chǎng)中的每項(xiàng)交易都能非常方便的“對(duì)號(hào)入座”，但在基本原則之下盡可能詳細(xì)以便于操作，則是非常必要的。

第二，關(guān)于特殊目的實(shí)體本身的核算和合并報(bào)表問題。特殊目的實(shí)體如果表現(xiàn)為一個(gè)公司制企業(yè)，那么其本身的會(huì)計(jì)核算問題不會(huì)顯得太難。但是，如果表現(xiàn)為一個(gè)信托計(jì)劃或信托賬戶，那么也將其視作一個(gè)公司制實(shí)體來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、也獨(dú)立編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，就不太容易讓人接受了。目前，我國(guó)的信托公司在對(duì)信托計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，大多數(shù)就不是這樣處理的。那么，較為合理的選擇是什么呢？答案應(yīng)是將信托賬戶或信托計(jì)劃作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)實(shí)體來對(duì)待，并獨(dú)立地編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。只有這樣，才能將信托投資公司自身的資產(chǎn)與信托資產(chǎn)獨(dú)立開來，這既是信托法所要求的，也符合會(huì)計(jì)核算的基本原理。因?yàn)椋磐匈Y產(chǎn)本來就不是信托投資公司的。

至于特殊目的實(shí)體是否納入按揭公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的問題，取決于特殊目的公司是否受按揭公司的控制。如果受按揭公司控制，自然而然地就應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。問題是，如何才能判斷按揭公司是否能夠控制特殊目的實(shí)體。這是一個(gè)國(guó)際上極富爭(zhēng)議而又沒有很好解決的問題。想當(dāng)初美國(guó)安然公司如此多的特殊目的實(shí)體因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些“不完善”而導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)沒有恰當(dāng)?shù)丶{入合并報(bào)表，真讓人后怕！這方面問題的復(fù)雜性在于如何界定控制權(quán)的存在。是否必須要有實(shí)際持股甚至比例還要超過50%才表明控制權(quán)的存在？是否可以通過股權(quán)比例以外的因素來界定控制權(quán)的存在？因?yàn)椴皇撬星闆r下都會(huì)存在股權(quán)因素，比如特殊目的信托，與一般的股份公司根本就不是“同類”組織。如果將此問題延伸開去，將很難三言兩語說清楚。但無論如何，值得認(rèn)真考慮通過股權(quán)比例以外的多種因素來界定控制權(quán)存在。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在這方面已經(jīng)有較深入的探討。

第三，關(guān)于信托受益憑證持有人對(duì)收益權(quán)的核算問題。如果將通過支付對(duì)價(jià)取得的信托受益憑證類比到某種金融債券，那么其核算問題就不會(huì)太難。問題是信托受益憑證持有人持有的受益憑證，與一般金融債券（比如國(guó)債）是有本質(zhì)區(qū)別的。受益憑證具有“一定”的“股權(quán)”性質(zhì)，因?yàn)槌钟行磐袘{證者對(duì)信托資產(chǎn)擁有剩余權(quán)。那么為何又只是“一定”呢？因?yàn)樵搼{證的持有者不能對(duì)信托資產(chǎn)的運(yùn)用、處分施加影響，而只能根據(jù)信托計(jì)劃的約定實(shí)施監(jiān)督。從這個(gè)意義上講，信托受益憑證持有者對(duì)受益權(quán)的核算類比“成本法”核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，可能較為合理。

第7篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度規(guī)定和重要意義

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

為何要對(duì)沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）的要求。

我國(guó)目前的關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比性。需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍

自1999年實(shí)施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備后，2001年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及補(bǔ)充規(guī)定，其中新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。

1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查時(shí)，要按成本與市價(jià)孰低法（成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末按照成本與市價(jià)兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法）計(jì)量，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的方法由企業(yè)自行確定。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查時(shí)，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值），應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4、長(zhǎng)期投資減值

企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。）低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值發(fā)生的損失，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

5、固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額（同上）進(jìn)行估計(jì)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

7、在建工程減值準(zhǔn)備

企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，按照賬面價(jià)值與可收回金額（同上）孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備

8、委托貸款減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。

目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的利器的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下筆者試對(duì)這四項(xiàng)進(jìn)行淺析。

1、壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來說確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。調(diào)增計(jì)提比例，就會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤(rùn)，還可以減少當(dāng)期納稅。

2、短期投資減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對(duì)計(jì)提方法的選擇――總體、類別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對(duì)各項(xiàng)投資進(jìn)行成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，各項(xiàng)投資跌價(jià)損益如：a1為-200元，a2為200元,A類合計(jì)互為抵消；b1為-300元,b2為200元,B類合計(jì)為-100元；c1為400元,c2為-200元，C類合計(jì)為200元。分別按三種不同方法計(jì)算如：?jiǎn)雾?xiàng)計(jì)提的跌價(jià)損益為：a1+b1+c2=-700；分類計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100；總體計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100。

3、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以更據(jù)下列跡象判斷。

對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說的"判斷"主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不通，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

另外，從會(huì)計(jì)處理的角度上看，長(zhǎng)期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20％即可采用權(quán)益法）。權(quán)益法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的"投資收益"（投資損失為負(fù)"－"表示），因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20％上下隨意變動(dòng)，以致達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

四、相關(guān)實(shí)例說明

我們知道企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法或可由會(huì)計(jì)人員做出不同的判斷。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實(shí)際出發(fā)多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。具體的會(huì)計(jì)操縱行為多種多樣，現(xiàn)舉實(shí)例說明如下：

1、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤(rùn)

TCL通訊(000542)于2003年3月29日了一則《關(guān)于對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問題整改報(bào)告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤(rùn)4952萬元的情況。其中包括少計(jì)壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。

但是"會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)"就有蓄意作假之嫌。不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報(bào)表的情結(jié)。而且在當(dāng)時(shí)給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤(rùn)

當(dāng)然每到年報(bào)公布時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)一些形形的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)"縮水"形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。

ST魯銀（600784）在2002年度報(bào)告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別比2002年增長(zhǎng)了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對(duì)外投資等資產(chǎn)方面的巨額計(jì)提高達(dá)1億元，使得管理費(fèi)用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會(huì)計(jì)制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實(shí)行"退市風(fēng)險(xiǎn)警示"的特別處理的企業(yè)之一――*ST魯銀。盡管巨額計(jì)提增加了當(dāng)年的費(fèi)用，卻降低了來年的費(fèi)用。魯銀投資2002年第一季度的報(bào)告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)每股利潤(rùn)0.03元，凈利潤(rùn)718萬元。

ST天鵝（000418）2002年年報(bào)顯示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤(rùn)也從中期近1628萬元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價(jià)損失，是導(dǎo)致2002年虧損的重要原因。2002年年報(bào)顯示，公司的應(yīng)收款和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備高達(dá)4.5億元，擔(dān)保損失1.39億元。同時(shí)由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報(bào)告中盈利的2317萬元變?yōu)檎麄€(gè)年度虧損，也使2001年業(yè)績(jī)也由2683萬元的盈利轉(zhuǎn)為-5750萬元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實(shí)行了退市風(fēng)險(xiǎn)警示的特別處理――*ST天鵝。另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報(bào)中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤(rùn)為2941萬元，每股收益0.08元，較去年同期增長(zhǎng)約61%。

如果說銀魯投資、小天鵝等公司的忍痛"瘦身"為了來年的輕裝前進(jìn)，似乎還有一點(diǎn)積極意義的話，更有甚者則是完全為了替大股東買單。ST輕騎在2002年年報(bào)中稱，大股東輕騎集團(tuán)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化，已經(jīng)不能償還對(duì)公司的關(guān)聯(lián)欠款，為充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)全額計(jì)提相應(yīng)賬目壞賬準(zhǔn)備。34億巨虧中壞賬計(jì)提竟然高達(dá)42億元，不能不令人嘆為觀止。

諸如此類的公司不勝枚舉。事實(shí)證明，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的砝碼，隨意變更會(huì)計(jì)政策也成了家常便飯。公司根據(jù)自己的需要利用一些政策達(dá)到自身的目的，其實(shí)最終的受害者仍然是投資者。一些企業(yè)對(duì)于由此產(chǎn)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)也只是在公告里的某個(gè)角落輕描淡寫一筆帶過而已。例如小天鵝公司2002年年度報(bào)告中這樣顯示"由于發(fā)生漏計(jì)2001年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而追溯調(diào)減2001年度凈利潤(rùn)8524萬元"等等類似內(nèi)容。:

五、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的幾點(diǎn)思考

應(yīng)該說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響只是使企業(yè)潛在的問題進(jìn)行了曝光，其實(shí)質(zhì)原因是多方面的。從現(xiàn)階段實(shí)際情況看，我認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是做好以下幾方面工作：

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。財(cái)政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范），基本規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。規(guī)范除了對(duì)"貨幣資金"有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

(2)會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到"有所為有所不為"?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

(3)解決"一股獨(dú)大"的問題

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，解決"一股獨(dú)大"的問題，也是亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題?？毓纱蠊蓶|經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結(jié)果往往是傷害中小股東利益，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

第8篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

核心競(jìng)爭(zhēng)力即核心能力，是使一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到該領(lǐng)域一流

，強(qiáng)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的獨(dú)有的、獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和能力。在高等教育領(lǐng)域，

高校的特殊性其核心競(jìng)爭(zhēng)力

定義為：高校獨(dú)具的、支撐高校可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心能力，即以核心資源和核心能力為軸心，

的戰(zhàn)略決策、系統(tǒng)制約、組織管理、教學(xué)科研、高校文化等

方式

高校的資源配置與整合，從而使高校

持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力。高校核心競(jìng)爭(zhēng)力的特點(diǎn)

：

（一）獨(dú)特性 高校核心競(jìng)爭(zhēng)力的獨(dú)特性即

模仿性，是高校核心競(jìng)爭(zhēng)力的精髓，

的是一種“相對(duì)優(yōu)勢(shì)”。它是高校經(jīng)過幾十年、幾百年、甚 【論文格式范文】 至上千年的辦學(xué)

中形成的，區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，且不易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所輕易模仿，并深深地烙上了學(xué)校漫長(zhǎng)發(fā)展的歷史烙印，如辦學(xué)理念、校園文化等。

（二）整合性 高校核心競(jìng)爭(zhēng)力

僅是某一

或某一領(lǐng)域的能力，更是集體智慧的結(jié)晶。它是對(duì)

在學(xué)校

的不同資源，如物質(zhì)資源、財(cái)務(wù)資源、人才資源、精神資源，不同專業(yè)和

教學(xué)要素，

優(yōu)化組合后形成的一種核心能力。它

的是一種有機(jī)整合性，即要素之間

依存、

制約、

整合及有機(jī)

的一體性。

（三）創(chuàng)新性 創(chuàng)新是高校生命源泉，是高校核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心與

會(huì)計(jì)論文范文。從高校發(fā)展的角度看，創(chuàng)新關(guān)系到我國(guó)建設(shè)世界一流大學(xué)的進(jìn)程。高校的創(chuàng)新

教師的學(xué)術(shù)創(chuàng)新，還

學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

（四）可變性 高校核心競(jìng)爭(zhēng)力在形成

和形成

，

不斷發(fā)展變化的，高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】。因此，高校必須具有前瞻意識(shí)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)系統(tǒng)內(nèi)外部變化，適時(shí)推動(dòng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的升級(jí)轉(zhuǎn)換，并不斷地延伸輻射到高校的學(xué)科建設(shè)、教學(xué)、培養(yǎng)人才及為社會(huì)

優(yōu)質(zhì)服務(wù)等一系列活動(dòng)上，從而引導(dǎo)高校不斷與時(shí)俱進(jìn)，調(diào)整與保持自身優(yōu)勢(shì)，更好地為社會(huì)服務(wù)。

二、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的等級(jí)模型

企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等級(jí)模型是由Mansour Javidan在1998

，用來描述企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等級(jí)模型層次

：

層級(jí)為資源，

物質(zhì)資源、人力資源和組織資源；

層級(jí)是職能能力，即開發(fā)資源的能力，由一系列業(yè)務(wù)

組成，如市場(chǎng)開發(fā)能力、產(chǎn)品生產(chǎn)能力、分配和后勤保障能力、人力資源管理能力；

層級(jí)是競(jìng)爭(zhēng)力，即跨越職能邊界和協(xié)調(diào)

職能能力的能力，戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元

一系列技能組成，它們統(tǒng)一各職能部門的能力，如開發(fā)新產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力；

層級(jí)是核心競(jìng)爭(zhēng)力，

等級(jí)的最高層次，跨越戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元之間的邊界，來自于戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元中不同競(jìng)爭(zhēng)力的

作用，是一系列技能和知識(shí)在業(yè)務(wù)單元之間分享，是戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元整合與協(xié)調(diào)。

（二）核心競(jìng)爭(zhēng)力等級(jí)模型的

特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】

：高等級(jí)建立在低等級(jí)各要素的整合

上；公司的價(jià)值隨等級(jí)的遞升而增加；等級(jí)

更高層次有更廣闊的組織范圍，更

完成，開發(fā)核心競(jìng)爭(zhēng)力依賴公司在不同戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元和公司

各

之間成功的統(tǒng)一、溝通和合作的能力。

（三）核心競(jìng)爭(zhēng)力等級(jí)與戰(zhàn)略等級(jí)的關(guān)系 公司層戰(zhàn)略確定公司的使命和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)力類型，

呈

；業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略與每個(gè)業(yè)務(wù)單元在產(chǎn)業(yè)

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有關(guān)，在競(jìng)爭(zhēng)中形成

的可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)地位，確保戰(zhàn)略完全

它自身的競(jìng)爭(zhēng)力和職能能力；職能戰(zhàn)略的發(fā)展是確保業(yè)務(wù)單元的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，每個(gè)職能群體的

會(huì)計(jì)論文范文

是

業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略，職能戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)以業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略的能力為

，確保

職能資源和能力。

三、高校核心競(jìng)爭(zhēng)力體系構(gòu)建

高校核心競(jìng)爭(zhēng)力是高校獨(dú)具的、支撐高?？沙掷m(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心能力。高校以核心資源和核心能力為軸心，

資源配置與整合，使高校

可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保持和提升繼續(xù)發(fā)展的潛力。

Jvidan關(guān)于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的等級(jí)模型，構(gòu)建

高校核心競(jìng)爭(zhēng)力體系，如圖1所示：

（一）資源層 有形資源

有校舍、辦公設(shè)備及實(shí)驗(yàn)、科研器材等；人力資源

了教學(xué)科研人員（含實(shí)驗(yàn)輔助人員）、黨政管理人員、后勤服務(wù)人員及20世紀(jì)90年代衍生的校辦產(chǎn)業(yè)人員；無形資源則

了專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、軟件、著作權(quán)、合同及各類契約、高校校名校譽(yù)、公共關(guān)系、高校知名度等各類知識(shí)、智力、權(quán)力和信息、學(xué)校發(fā)展前景，管理

等。

（二）能力層

在教學(xué)能力、科研能力和后勤保障能力三

。

（三）競(jìng)爭(zhēng)力層 管理競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱和

決定了地方高校的環(huán)境資源條件能否優(yōu)化組合、高效運(yùn)行；學(xué)科是承載地方高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)職能的

單元和中心

論文格式范文，學(xué)科競(jìng)爭(zhēng)力

在構(gòu)建和形成的特色

的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)合理、富于創(chuàng)新的學(xué)科組織和梯隊(duì)，設(shè)施配套、手段先進(jìn)的學(xué)科基地和平臺(tái)，運(yùn)行高效、

活力的學(xué)科運(yùn)行機(jī)制。教師競(jìng)爭(zhēng)力

教師的核心價(jià)值觀、知識(shí)儲(chǔ)備力、業(yè)務(wù)技能力、學(xué)術(shù)創(chuàng)新力和精神影響力。

高教學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)周遠(yuǎn)清

：“學(xué)校辦出特色是21世紀(jì)深化教育革新的

內(nèi)容；學(xué)校辦出特色、培養(yǎng)有個(gè)性的學(xué)生是

的辦學(xué)思想、辦學(xué)理念；中小型學(xué)校也有

辦出不同特色的

【會(huì)計(jì)論文】，也

有不同的發(fā)展模式”。校園文化是圍繞高校教學(xué)中心工作所建立的一整套價(jià)值觀念、

方式、制度體系、知識(shí)符號(hào)、語言習(xí)慣、建筑風(fēng)格等的集合體，是高校組織力的靈魂及創(chuàng)新力的源泉。

（四）核心競(jìng)爭(zhēng)力 資源環(huán)境整合競(jìng)爭(zhēng)力指

地整合現(xiàn)有的資源，聯(lián)合良好的內(nèi)、外部環(huán)境，從而提高辦學(xué)效益。創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)力是核心競(jìng)爭(zhēng)力的靈魂，

學(xué)科創(chuàng)新能力、學(xué)術(shù)創(chuàng)新、學(xué)生創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)能力等。定位競(jìng)爭(zhēng)力即特色競(jìng)爭(zhēng)力，獨(dú)特性和

模仿性的特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】是

的品牌特色，是核心競(jìng)爭(zhēng)力的精髓。

人力資本理論、高校職能和企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略定位理論，整合以學(xué)生關(guān)系為導(dǎo)向，保障每個(gè)學(xué)生顧客價(jià)值最大化，

“關(guān)系即教育”的教育理念，明確了人才培養(yǎng)模式是高校核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)成要素。

（五）高校競(jìng)爭(zhēng)力體系保障——財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力 財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力是一種以知識(shí)、創(chuàng)新為

內(nèi)核的，公司理財(cái)專有的、優(yōu)異的、扎根于企業(yè)財(cái)務(wù)能力體系

于

企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的整合性能力，是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力高效整合后作用于企業(yè)財(cái)務(wù)可控資源的一種競(jìng)爭(zhēng)力。高校財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力是借鑒企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的財(cái)務(wù)創(chuàng)新，是培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的

和

，

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)力、財(cái)務(wù)資源配置競(jìng)爭(zhēng)力、財(cái)務(wù)利益協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)力，

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素有高校環(huán)境適應(yīng)規(guī)模、環(huán)境適應(yīng)度、投資環(huán)境適應(yīng)度、競(jìng)爭(zhēng)地位優(yōu)勢(shì)度、競(jìng)爭(zhēng)成本優(yōu)勢(shì)度、競(jìng)爭(zhēng)利潤(rùn)優(yōu)勢(shì)度；財(cái)務(wù)資源配置競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素有資源配置規(guī)模與

、資源配置優(yōu)勢(shì)度、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)優(yōu)勢(shì)度、現(xiàn)金支付保障率、資源配置質(zhì)量，資源配置規(guī)模可用總資產(chǎn)、和凈資產(chǎn)來衡量，

高校的資源配置總規(guī)模和自有資源規(guī)模；財(cái)務(wù)利益協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素為利益協(xié)同總量、投資者滿意度、教職員工滿意度、現(xiàn)金償債保障率、學(xué)生和教職員工協(xié)同

度。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力

提升高校核心競(jìng)爭(zhēng)力的保障。

四、

論文范文

借鑒企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等級(jí)模型理論，

高校的近況會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文，構(gòu)建了以財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力為保障的核心競(jìng)爭(zhēng)力體系，

于高校合理配置資源、整合內(nèi)外合力、優(yōu)化學(xué)校運(yùn)行、匯聚特色優(yōu)勢(shì)、激發(fā)創(chuàng)新動(dòng)力，為高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育和形成

發(fā)展導(dǎo)向，從而

高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

文獻(xiàn)：

［1］鄭超欣、孫光勇：《高校核心競(jìng)爭(zhēng)力

提升的必定選擇》，《教育與職業(yè)》2007年第35期。

［

第9篇：資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文

一、引言

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的是為了保護(hù)公司資產(chǎn)、確保企業(yè)內(nèi)部信息的完整和安全、保證企業(yè)的管理政策有效的實(shí)施，這樣不但提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還防止和杜絕了公司舞弊、腐敗行為的發(fā)生。隨著電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部里建立起了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理發(fā)生了巨大的變化：一方面，由于計(jì)算機(jī)的使用，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理速度大大加快，其準(zhǔn)確性和可靠度與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比也有了很大的提高，減少或杜絕了因?yàn)槿藶槭韬黾坝?jì)算失誤而造成的損失;另一方面，會(huì)計(jì)電算化的使用也同樣為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多新的問題，產(chǎn)生了一些弊端，對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了極大的沖擊。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形式的變化

會(huì)計(jì)使用計(jì)算機(jī)處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算的環(huán)境發(fā)生了較大的變化，會(huì)計(jì)部門的人員開始由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員，開始向由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容發(fā)生了變化

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是基于windows系統(tǒng)下的一個(gè)人機(jī)交互界面，它更具隱蔽性，所以其控制的內(nèi)容也更為復(fù)雜多變?？梢愿爬橐韵聨追矫妫河?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)人員的分工和新的內(nèi)部牽制;系統(tǒng)安全控制及開發(fā)、系統(tǒng)資料書面化控制;系統(tǒng)操作管理控制;系統(tǒng)的輸入輸出控制及計(jì)算處理控制。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重心發(fā)生了偏移

在電算化系統(tǒng)工作環(huán)境下，除了人執(zhí)行控制這個(gè)系統(tǒng)外，許多的內(nèi)部控制過程主要通過軟件自動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。因此，在電算化系統(tǒng)中，控制的重心已經(jīng)不僅僅是人，而變成了多方面的控制，例如：人工處理控制;原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)控制;人機(jī)交互處理控制;會(huì)計(jì)信息輸出控制等，已經(jīng)從單一的由人控制變?yōu)槎鄻O化控制。

三、加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

如今，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，人類開始步入信息時(shí)代，越來越多的高新技術(shù)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)并進(jìn)入人們的生活，影響著人們的方方面面。但是，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也存在著一些弊端，例如：財(cái)務(wù)軟件缺乏兼容性，系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差，致使內(nèi)部控制難度大;數(shù)據(jù)保密性、安全性差，致使非法篡改現(xiàn)象嚴(yán)重等等。針對(duì)這些問題，我們應(yīng)該找出并實(shí)施相應(yīng)的措施，確保能夠進(jìn)行較理想的管理。

1.操作程序控制制度化

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制

會(huì)計(jì)核算結(jié)果是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、分析的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算的目的是為了防止和降低會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)決策者必須引起高度重視。必須對(duì)核算環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證賬務(wù)處理數(shù)據(jù)的正確性和規(guī)范性，做到數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。其中會(huì)計(jì)核算控制的內(nèi)容主要包括：原始數(shù)據(jù)的審查，在錄入計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理前都必須經(jīng)過權(quán)級(jí)審批后才能錄入，且必須準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入。對(duì)于不正確的或存在疑問的數(shù)據(jù)，都必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行，充分保證計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理不錯(cuò)不亂。而對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出同樣要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保輸出的賬務(wù)憑證與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相一致。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全控制

強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)安全首先從人員方面，杜絕未經(jīng)授權(quán)的人員擅自使用系統(tǒng)中的任何資源，其次對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)更新，清理減少計(jì)算機(jī)故障及其他等方面入手，主要的控制措施包括：訂立內(nèi)部操作制度;設(shè)置操作權(quán)限限制，操作人員身份的密碼控制;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離;機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)等。針對(duì)這些方面，系統(tǒng)管理員可采用一些安全技術(shù)，比如;對(duì)數(shù)據(jù)加密技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等。通過上述技術(shù)企業(yè)能夠基確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

四、結(jié)束語