會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則精選(九篇)

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第1篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

關(guān)鍵詞： 會計(jì)信息 客觀 職業(yè)判斷 能力

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計(jì)信息有助于信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，并據(jù)

此進(jìn)行決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理，有利于企業(yè)管理者加強(qiáng)管理，提高效益。另外考核管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況也是會計(jì)信息的重量作用。高質(zhì)量的會計(jì)信息是市場經(jīng)濟(jì)正常、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)，只有高質(zhì)量的會計(jì)信息才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能達(dá)到使用者要求的功能，才能滿足金融市場對會計(jì)信息越來越高的要求。在新形勢下，會計(jì)人對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷水準(zhǔn)是影響會計(jì)信息質(zhì)量的一大重量因素，是企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則好壞的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1會計(jì)人職業(yè)判斷能力的重要性

會計(jì)核算必須遵守會計(jì)核算的一般原則，如實(shí)記錄發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，產(chǎn)品價(jià)格、供求關(guān)系等經(jīng)濟(jì)要素的劇烈波動(dòng)，往往使過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與當(dāng)前市場不符，無法反映當(dāng)前和適應(yīng)未來的企業(yè)狀況。為防范風(fēng)險(xiǎn)，不盲目樂觀，謹(jǐn)慎性原則要求核算時(shí)充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)備秘密準(zhǔn)備。這一原則有別于其他原則，需要人的主觀估計(jì)判斷：過去產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)前價(jià)值如何，現(xiàn)在產(chǎn)生的收益和費(fèi)用是否能真正在未來有現(xiàn)金流，哪些該計(jì)，計(jì)多少，哪些不該計(jì)，不該計(jì)多少，都需要判斷后才能核算。當(dāng)前市場不完善，沒有很好的計(jì)價(jià)參照市場，數(shù)據(jù)難獲得，客觀也加劇判斷的難度。但判斷好壞，直接影響會計(jì)信息質(zhì)量。如何讓估計(jì)能接近客觀，能產(chǎn)生準(zhǔn)確反映當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境下的信息數(shù)據(jù)，會計(jì)人職業(yè)判斷能力的高低直接決定了這一準(zhǔn)確程度，直接決定了會計(jì)信息質(zhì)量，提高判斷能力刻不容緩。

2如何提高會計(jì)人的職業(yè)判斷能力

會計(jì)職業(yè)判斷的最大特點(diǎn)在于會計(jì)人員在核算過程中不可避免地存在主觀性，這種主觀判斷性的準(zhǔn)確程度不僅取決于會計(jì)人員對財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的理解和自身職業(yè)道德水平的高低，也取決于會計(jì)人員的專業(yè)水平及其對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的熟悉程度，同時(shí)也受到各有關(guān)方如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等利益團(tuán)體斗爭的影響。但競爭非常殘酷的市場經(jīng)濟(jì)要求會計(jì)人必須提供高品質(zhì)的會計(jì)信息，必須要是最能反映企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況的有用信息。如何達(dá)到這一要求，實(shí)質(zhì)就是如何提高會計(jì)人的獨(dú)立正確職業(yè)判斷能力，克服其弊端盲點(diǎn)，是企業(yè)界和會計(jì)人亟待解決的一個(gè)重要現(xiàn)實(shí)問題。

2.1學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實(shí)踐

現(xiàn)階段我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，又不努力融入企業(yè)管理中，加之長期以來我國一直沿用行業(yè)會計(jì)制度來規(guī)范會計(jì)行為，行業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定了明確的會計(jì)科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會計(jì)人員只需根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定作簡單的是非判斷，會計(jì)政策和估計(jì)也有明確限制范圍，使會計(jì)人員墨守成規(guī)，呆板教條，不善于思考和判斷，與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、新事物層出不窮形成了矛盾。會計(jì)環(huán)境的日清月夜的變化要求會計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性的認(rèn)識，從而要求提高自身全面素質(zhì)。會計(jì)人只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，多實(shí)踐，別無二法，這是能力的來源。

加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，特別是國際上新的有借鑒作用的理論知識。

加強(qiáng)與會計(jì)工作有密切聯(lián)系的財(cái)政、金融、稅收、貿(mào)易、外匯等知識的學(xué)習(xí)。另外還需要加強(qiáng)提高對會計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有深刻的理解能力的培養(yǎng)及對會計(jì)環(huán)境變化的敏銳感知，這需要先加強(qiáng)感性認(rèn)識，多接觸，不怕難，多學(xué)習(xí)、多實(shí)踐、多分析、多總結(jié)，多思考，多積累，直至上升為自己的理性認(rèn)識，然后再運(yùn)用到實(shí)際業(yè)務(wù)中，去大膽實(shí)踐，多次反復(fù)必能提高自己的正確判斷能力。積極參加全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，接收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)，樹立活到老學(xué)到老的終身培訓(xùn)觀念，無條件參加財(cái)政部組織的會計(jì)繼續(xù)教育，這都是提高能力所必須的。會計(jì)人的職業(yè)判斷能力不僅僅需要會計(jì)和其相關(guān)的知識，還需要許多專業(yè)外的市場、法律、投資、管理、人際溝通的相關(guān)知識。如：企業(yè)以前購置的固定資產(chǎn)設(shè)備，其產(chǎn)品由于市場激烈競爭產(chǎn)生滯銷和價(jià)格下跌，其產(chǎn)生的效益下降了，會計(jì)如何通過會計(jì)信息去準(zhǔn)確反映給報(bào)表使用者。會計(jì)人必須熟悉產(chǎn)品市場，了解融資市場、企業(yè)管理水平。跟據(jù)未來現(xiàn)金凈流量來測算現(xiàn)如今設(shè)備價(jià)值，公允反映出去。又如：企業(yè)產(chǎn)品賣出后，其維修費(fèi)用和返修率如何在報(bào)表中反映出這一很可能的負(fù)債，使報(bào)表使用者很放心知道企業(yè)經(jīng)營狀況，會計(jì)人只有非常了解企業(yè)產(chǎn)品的品質(zhì)，生產(chǎn)管控情況，甚至要經(jīng)常參予到生產(chǎn)、銷售中去，掌握第一手資料才能做到。這都要求會計(jì)人必須熟悉企業(yè)管理。由于金融市場、原料市場的價(jià)格波動(dòng)，導(dǎo)致原來付出的成本未來可能不能完全收回來，如何公允客觀反映此時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，不使報(bào)表使用者誤讀，導(dǎo)致決策失誤，會計(jì)人必須時(shí)刻掌握了解市場各方信息，熟悉市場、投資知識，正確核算企業(yè)當(dāng)下資產(chǎn)負(fù)債狀況。

2.2提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

高水準(zhǔn)的企業(yè)管理有助于會計(jì)人產(chǎn)生客觀正確的職業(yè)判斷。企業(yè)有規(guī)范的治理，良好的內(nèi)控管理，嚴(yán)格的權(quán)限和程序?qū)徟贫?，非常有助于會?jì)人取得正確及時(shí)的資料，增加判斷客觀性和時(shí)效性。如建立銷售業(yè)務(wù)控制，完善應(yīng)收帳款管理制度，加強(qiáng)產(chǎn)生應(yīng)收帳款客戶的償債能力跟蹤，都非常有助于會計(jì)人正確判斷每筆應(yīng)收款的真實(shí)客觀價(jià)值。又如建立會計(jì)系統(tǒng)控制，可以加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的監(jiān)督，約束其行為，引導(dǎo)其正確判斷，來增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀公正性。現(xiàn)階段許多企業(yè)采用ERP或自制管理軟件，形成企業(yè)各部門信息共享平臺，增加數(shù)據(jù)的傳輸速度，增加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公正透明性，這也非常有助于會計(jì)人能客觀及時(shí)判斷，準(zhǔn)確核算和反映。

2.3加強(qiáng)企業(yè)管理層、會計(jì)人的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)其法制約束。

謹(jǐn)慎性原則要求不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，也就是說合法外衣下的職業(yè)判斷必須受到約束。市場經(jīng)濟(jì)條件下，賺錢機(jī)會多，會計(jì)人要經(jīng)得起誘惑。職業(yè)判斷要利用自己的能力，客觀公正反映會計(jì)信息，不能有私心地偏向某一利益集團(tuán)地去做帳?，F(xiàn)階段有些上市公司造假上市，上市后為股東、管理層利益，大肆多提收入利潤，有些公司為老板利益，做假帳少提收入多提費(fèi)用偷漏國家稅收。這些事例屢見不鮮，這些都有違謹(jǐn)慎性的核算原則，有違職業(yè)道德，經(jīng)不起誘惑。市場經(jīng)濟(jì)條件下，各方利益人使用的會計(jì)信息必須客觀真實(shí)，否則將誤國誤民，市場經(jīng)濟(jì)將無法進(jìn)行下去。加強(qiáng)企業(yè)管理層、會計(jì)人的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)其法制約束，才能有效扼制其職業(yè)判斷隨心性，為利益而忘記法律，才能有高質(zhì)量的會計(jì)信息。

會計(jì)人要不斷學(xué)習(xí)法律法規(guī)，沉記于心，學(xué)習(xí)因經(jīng)不起誘惑而走上犯罪的案例，而時(shí)刻警鐘長鳴。會計(jì)人要加強(qiáng)公平公正教育，以整體利益為重，不能見錢眼開，唯利是圖，否則要驅(qū)逐會計(jì)界，接受法律制裁。會計(jì)人的職業(yè)主觀判斷業(yè)務(wù)性質(zhì)和結(jié)果，是法制約束下的判斷，只能有因能力判斷的差錯(cuò)，不能有因道德問題產(chǎn)生的故意差錯(cuò)。會計(jì)人員在工作中必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法核算，確保會計(jì)信息的公正、客觀。對于違規(guī)者要加強(qiáng)懲處力度，建立職業(yè)判斷高壓線，明確法律責(zé)任，使其不敢知法犯法，增加其違規(guī)成本。通過多種手段來捉使提高會計(jì)人職業(yè)道德，從而保證從源頭上防范，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息不受人為干擾。

3結(jié)論

總之：社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要高質(zhì)量的會計(jì)信息資料，高質(zhì)量的會計(jì)信息需要高素質(zhì)的會計(jì)職業(yè)判斷。高素質(zhì)的會計(jì)職業(yè)判斷取得需要個(gè)人社會各方面努力，跟上時(shí)代步伐，齊抓共管，勤奮認(rèn)真，不放松、不松懈。研討提高職業(yè)判斷能力措施和方法的人士也要越來越多。我認(rèn)為隨著我國法律制度的不斷完善，市場秩序的不斷理順，各方利益體越來越明白會計(jì)信息客觀準(zhǔn)確的重要性，明白造假帳會害人害已。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對會計(jì)信息越來越重視，會計(jì)人越來越感到壓力，其緊迫感和責(zé)任心也會越來越重。必然要求努力提高自身全面素質(zhì)來滿足社會要求。我相信會計(jì)人加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷能力的學(xué)習(xí)必然會蔚然成風(fēng)，能力運(yùn)用必將更得心應(yīng)手，必將能為市場發(fā)展，社會進(jìn)步作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

第2篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則　會計(jì)核算　具體應(yīng)用利弊分析

中圖分類號：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號，1004-4914(2011)09―151-02

一、正確把握謹(jǐn)慎性原則，避免對謹(jǐn)慎性原則的曲解及濫用

謹(jǐn)慎性原則，是指在會計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、套計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)棱算。對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

會計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。應(yīng)當(dāng)注意有以下幾點(diǎn)要求：

1.謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。在應(yīng)用過程中離不開會計(jì)人員的職業(yè)判斷。對可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。其金額的確定需要會計(jì)人員和其他專業(yè)人員估計(jì)確定。

2.運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會計(jì)信息決策的有用性。

3.謹(jǐn)慎性原則具有補(bǔ)充性和修正性的特點(diǎn)，它不能與客觀性原則平等使用?？陀^性原則是進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)遵循的最基本的原則，是會計(jì)信息可靠性的根本保證：而謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是有條件的。是對存在不確定性的事項(xiàng)的變通處理。

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是有條件的。但是某些經(jīng)營管理者卻不考慮其應(yīng)用條件。對謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生誤解；甚至可能出于某種不良目的或者企圖，故意曲解謹(jǐn)慎性原則，將其解釋為：企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，可以低估資產(chǎn)或者收益、高估負(fù)債或者費(fèi)用。

由于存在上述的這種誤解或者曲解，在會計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生了對謹(jǐn)慎性原則的濫用。例如：持續(xù)經(jīng)營虧損的企業(yè)傾向于不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而有的企業(yè)。尤其是一些經(jīng)營情況良好的企業(yè)，可能會為了逃避債務(wù)、隱瞞利潤、少交所得稅等目的，多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量方面的體現(xiàn)

1.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)?？陀^性原則是會計(jì)核算的最基本原則。企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)。一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。即無論是對于資產(chǎn)的計(jì)量。還是對于負(fù)債的計(jì)量；無論是對于流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)量，亦或是對于非流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)量，通常采用歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。歷史成本是一種客觀性最強(qiáng)的計(jì)量基礎(chǔ)。也是比較穩(wěn)健的計(jì)量基礎(chǔ)。

2.全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。包括：(1)對于債權(quán)，按照未來可收回金額低于債權(quán)余額的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，發(fā)生部分應(yīng)收款項(xiàng)無法按期收回、甚至無法收回形成壞賬在所難免。對于壞賬損失的會計(jì)處理方法主要有兩種：“直接注銷法”和“備抵法”。采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，既防止利潤虛增，又防止資產(chǎn)虛增。(2)對于各種存貨，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則”進(jìn)行計(jì)量和反映。如果存貨的可變現(xiàn)凈值較低。則按照未來可變現(xiàn)凈值低于成本金額的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)等長期性資產(chǎn)，以及長期股權(quán)投資、準(zhǔn)備持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)。也計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

3.資產(chǎn)選擇較低的入賬價(jià)值。而負(fù)債選擇較高的入賬價(jià)值。對于融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租方企業(yè)應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

4.固定資產(chǎn)采用加速折舊法，或者在較短的期限內(nèi)計(jì)提折舊。(1)固定資產(chǎn)可采用加速折舊法。我國不少企業(yè)的折舊率水平比較低。固定資產(chǎn)投資的回收期較長。這不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)提折舊。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法：在資產(chǎn)使用前期計(jì)提的折舊費(fèi)多，而在資產(chǎn)使用后期計(jì)提的折舊費(fèi)少。企業(yè)可以在資產(chǎn)使用前期的較短時(shí)間內(nèi)收回資產(chǎn)價(jià)值的大部分。(2)合理選擇較短的時(shí)間作為折舊或者攤銷期限。對于融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

5.對于資產(chǎn)價(jià)值的期柬復(fù)核――遵循“調(diào)低不調(diào)高”的原則。比如：融資租賃資產(chǎn)的出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。來擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整；有證據(jù)表明耒擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益。

6.對于或有事項(xiàng)，不確認(rèn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)，而可能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(1)或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些來來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量或者合理地估計(jì)。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。(2)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)。其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。通常也不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)；但或有資產(chǎn)很可能套給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。(3)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或者部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)；而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

7.對于附或有條件的債務(wù)重組――債務(wù)人和債權(quán)人的會計(jì)處理不同。(1)除了以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)償債、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本外，采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額。且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)

人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分。計(jì)入當(dāng)期損益。

修改后的債務(wù)條款中如果涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額；既不能將其單獨(dú)入賬，也不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

8.對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)“門檻”不同。(1)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除了會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。(2)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。如果未來產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為零，則不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

9.會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了費(fèi)用資本化開始及停止的時(shí)點(diǎn)。比如：(1)關(guān)于借款費(fèi)用的資本化，準(zhǔn)則規(guī)定：同時(shí)滿足下列條件的才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。計(jì)入當(dāng)期損益。(2)企業(yè)無形資產(chǎn)研究開發(fā)的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為：研究階段發(fā)生的支出和開發(fā)階段發(fā)生的支出。對于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化；只有無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足會計(jì)準(zhǔn)則條件的，才能予以資本化。

三、謹(jǐn)慎性原則在收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量方面的體現(xiàn)

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于收入或收益的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征也不相同，其收入確認(rèn)條件也往往存在差別。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流八企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計(jì)量。

1.銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

3.建造合同收入的確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用。不確認(rèn)合同收入。

四、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)列報(bào)方面的體現(xiàn)

1.將長期負(fù)債中一年內(nèi)到期的部分作為流動(dòng)負(fù)債予以列示。長期自債中一年內(nèi)到期的部分作為流動(dòng)負(fù)債予以列示，可以如實(shí)反映企業(yè)的短期償債能力，使會計(jì)報(bào)表使用者不至于高估企業(yè)的短期償債能力。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

2.普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中企業(yè)每股收益的列報(bào)。如果存在稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)計(jì)算和反映基本每股收益。同時(shí)還要計(jì)算和列示稀釋每股收益，如實(shí)反映企業(yè)獲利能力，使會計(jì)報(bào)表使用者不至于高估企業(yè)獲利能力。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。

3.對于被查封、扣押的存貨，以及用于抵押的資產(chǎn)、被質(zhì)押的資產(chǎn)等的列報(bào)。這類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并且在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露，使會計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的限制，以及對資產(chǎn)權(quán)能的限制。

4.融資租入固定資產(chǎn)的披露。對于融資租入固定資產(chǎn)，雖然視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但是在租賃期內(nèi)承租企業(yè)并未取得所有權(quán)。因此，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于融資租入固定資產(chǎn)還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露，使會計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)狀態(tài)，減少會計(jì)報(bào)表使用者對于報(bào)表主體中所列示的固定資產(chǎn)的所有權(quán)的誤解。

披露關(guān)聯(lián)方以及關(guān)聯(lián)方交易，使會計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況的穩(wěn)定性。企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的。應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。如交易的金額、來結(jié)算項(xiàng)目的金額、定價(jià)政策等。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

五、謹(jǐn)慎性原則的利弊分析

1.謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，有利于擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，為會計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確客觀的信息；有利于經(jīng)營者進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營決策，避免盲目樂觀所可能帶來的損失；有利于保護(hù)企業(yè)債權(quán)人的利益；有利于對其他會計(jì)原則的適應(yīng)性進(jìn)行修正。

2.謹(jǐn)慎性原則的不足之處。確認(rèn)與計(jì)提難度較大，實(shí)際操作主觀性很強(qiáng)；易受會計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)判斷能力、以及企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的意圖的影響，有關(guān)的會計(jì)信息很難驗(yàn)證。資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回易于被濫用，因?yàn)楦髌谟?jì)提和轉(zhuǎn)回的金額、時(shí)間由企業(yè)自行確定。企業(yè)經(jīng)營管理者出于不同的目的，或者因?yàn)橥獠繅毫?，有的時(shí)期可能傾向于不提或者少提資產(chǎn)減值損失，有的時(shí)期可能傾向于多提資產(chǎn)減值損失。謹(jǐn)慎性原則對減值準(zhǔn)備的確認(rèn)缺乏客觀性，而對其進(jìn)行再確認(rèn)也缺乏權(quán)威性。按照現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則。有的資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，而有的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，計(jì)量基礎(chǔ)缺乏一致性。謹(jǐn)慎性原則僅僅對一定的較短的時(shí)期有用，而從長期來看意義不大；再者可能產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎而后期不謹(jǐn)慎，或者與此相反的矛盾情況。

六、我國實(shí)施謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)注意的問題

1.對于會計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行不斷的完善，使謹(jǐn)慎性原則更具有操作性，便于企業(yè)準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的“度”，以免影響企業(yè)會計(jì)信息的可比性。

第3篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

一、企業(yè)在會計(jì)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎原則的意義

改革開發(fā)的深入給我國企業(yè)帶來了越來越多的發(fā)展良機(jī)，同時(shí)企業(yè)在激烈的市場競爭中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。所以在企業(yè)核算中正確的應(yīng)用謹(jǐn)慎原則意義深遠(yuǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，低估自身的資產(chǎn)價(jià)值，不計(jì)或少計(jì)經(jīng)營的效益，可以時(shí)刻讓企業(yè)在競爭中保持優(yōu)勢。謹(jǐn)慎原則的合理運(yùn)用，可以提高企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)，謹(jǐn)慎原則可以對企業(yè)的成本和可能出現(xiàn)的損失做到合理估計(jì)。提取出企業(yè)收益的真實(shí)水平，使財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度增加，有利于企業(yè)的決策者做出正確的判斷。

二、我國企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則存在的問題

企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，可以提高企業(yè)會計(jì)核算的彈性，同時(shí)減少不確定的風(fēng)險(xiǎn)。但是由于企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，企業(yè)在謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用上表現(xiàn)出來的問題如下：

（一）歪曲事實(shí)，過度謹(jǐn)慎

在自身利益的驅(qū)使下，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)故意對資產(chǎn)進(jìn)行低估，而將企業(yè)的成本和費(fèi)用高估。以此來呈現(xiàn)企業(yè)利潤不理想，通過這種隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的方式逃避納稅。

（二）為突顯業(yè)績，穩(wěn)健度低

一些企業(yè)沒有合理的應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，故意對資產(chǎn)情況進(jìn)行高估，虛盈實(shí)虧情況嚴(yán)重。而企業(yè)的預(yù)算中根本沒有應(yīng)對壞賬，價(jià)格波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金。

（三）為避免連續(xù)虧損，調(diào)節(jié)利潤

謹(jǐn)慎原則往往被一些連年虧損的企業(yè)所利用，成為其利潤調(diào)節(jié)的工具。只要多計(jì)費(fèi)用和損失，就可以填補(bǔ)一些壞賬，保持企業(yè)盈利。因此，不合理的應(yīng)用謹(jǐn)慎原則會導(dǎo)致會計(jì)信息出現(xiàn)誤差，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、謹(jǐn)慎原則在企業(yè)核算中的應(yīng)用對策

企業(yè)只有適度的應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，才會降低不確定因素給企業(yè)帶來的損失。真實(shí)的準(zhǔn)確的會計(jì)信息是保證謹(jǐn)慎原則得以實(shí)施的根本?？茖W(xué)的會計(jì)管理制度是謹(jǐn)慎原則得以貫徹的依據(jù)。

（一）企業(yè)高層要重視謹(jǐn)慎原則

企業(yè)發(fā)展方向的重大決定都是由高層管理人員最終決策的。所以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，高層領(lǐng)導(dǎo)者一定要重視謹(jǐn)慎原則在企業(yè)核算中的合理應(yīng)用。一旦謹(jǐn)慎原則過度應(yīng)用，那么對于企業(yè)未來的生存和發(fā)展都十分不利。準(zhǔn)確的對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估，對不確定因素做好足夠的應(yīng)對措施，才能提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）將謹(jǐn)慎原則貫徹到具體的財(cái)務(wù)管理中

由于每個(gè)企業(yè)的自身特點(diǎn)不同，生產(chǎn)和經(jīng)營都存在這差異，所以，企業(yè)管理者要根據(jù)企業(yè)自身的模式制定適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度。在企業(yè)的具體會計(jì)核算過程中實(shí)施謹(jǐn)慎原則，可以對企業(yè)的應(yīng)收賬款、投資和融資、庫存等方面產(chǎn)生積極的影響。嚴(yán)格執(zhí)行通過合理的謹(jǐn)慎原則后制定的切合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理方法，才能避免不應(yīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

（三）密切關(guān)注現(xiàn)金流量指標(biāo)

謹(jǐn)慎原則的使用不利于企業(yè)利潤指標(biāo)的體現(xiàn)，所以企業(yè)往往注重?fù)p益表的漂亮體現(xiàn)而放棄使用謹(jǐn)慎原則。但是我們不難發(fā)現(xiàn)，由于多計(jì)的利潤是不存在的，也就不存在現(xiàn)金流入。所以這些企業(yè)的現(xiàn)金流量一直都是負(fù)數(shù)。而企業(yè)所得的利潤又必須進(jìn)行利潤分配，這時(shí)企業(yè)就會流出大量的現(xiàn)金，收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上支出，就會造成企業(yè)財(cái)務(wù)緊張，甚至有可能破產(chǎn)。因此，企業(yè)管理者應(yīng)經(jīng)常關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量表的變化，適度使用謹(jǐn)慎原則。

（四）政府必須嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)對謹(jǐn)慎原則的使用

政府必須制度完善的制度來控制和強(qiáng)化謹(jǐn)慎原則的使用，幫助企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)必須在穩(wěn)妥合理的前提下進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，不得過高的估計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)和最終的收益。財(cái)務(wù)人員必須確保提供給決策者的會計(jì)信息是全面和準(zhǔn)確的。這些都要求政府對謹(jǐn)慎原則的使用有明確的規(guī)范，以此來約束企業(yè)對謹(jǐn)慎原則的隨意使用。濫用謹(jǐn)慎原則，勢必會造成會計(jì)信息的歪曲，在客觀上影響企業(yè)的會計(jì)核算。政府必須加大對企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎原則的力度，確保會計(jì)核算環(huán)境秩序井然。

第4篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

關(guān)鍵詞：住房公積金；增值收益；會計(jì)核算

一、住房公積金增值收益的會計(jì)核算的重要性

住房公積金是居民生活中必不可少的一個(gè)政策，跟普通百姓的生活緊密相關(guān)，普通民眾對于住房公積金一直都有著關(guān)注，也是普通民眾的一個(gè)焦點(diǎn)話題。住房公積金的增值收益跟會計(jì)核算工作有著巨大的關(guān)系，合理的解決住房公積金增值收益在會計(jì)核算中所存在的問題是促使住房公積金合理有效的發(fā)展的一個(gè)重要條件。本文根據(jù)現(xiàn)在會計(jì)核算在住房公積金增值收益中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行一個(gè)分析。

二、住房公積金增值收益的會計(jì)核算工作的現(xiàn)狀

（一）會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，這些都在間接上的影響了住房公積金增值收益會計(jì)核算的可比性原則的實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)的會計(jì)核算的可比性原則指的是會計(jì)工作可以在橫向（不同企業(yè)、公司的相同時(shí)間），以及縱向（不同時(shí)間的相同企業(yè)、公司）上進(jìn)行一個(gè)相互比較的原則。會計(jì)可比性原則實(shí)行的首要基礎(chǔ)就是有著一個(gè)統(tǒng)一的會計(jì)政策。會計(jì)政策的不統(tǒng)一就會導(dǎo)致在進(jìn)行比較時(shí)的一個(gè)差異，更甚至?xí)?dǎo)致會計(jì)核算沒有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的比較。

（二）我國發(fā)現(xiàn)的《住房公積金會計(jì)核算辦法》中存在的問題其中的國債債權(quán)的核算方法就個(gè)住房公積金定期存款的利息收入的會計(jì)核算方法沒有采用一致的會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)核算。國債債權(quán)的會計(jì)核算跟住房公積金定期存款的利息收入的會計(jì)核算沒有采用一個(gè)統(tǒng)一的會計(jì)政策進(jìn)行核算，這在根本上就不符合會計(jì)核算中一個(gè)配比性的原則中的要求，這樣子更會導(dǎo)致住房公積金增值收益的會計(jì)核算產(chǎn)生一個(gè)巨大的差距，使得得出來的結(jié)果呈現(xiàn)一個(gè)不穩(wěn)定的狀態(tài)。會計(jì)系統(tǒng)中會計(jì)核算的配比性原則：企業(yè)或者公司在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)所產(chǎn)生的收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)該在同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。但是在對該會計(jì)期間的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)有著一個(gè)基本的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行計(jì)算的會計(jì)基礎(chǔ)必須保持一致。但是在《住房公積金會計(jì)核算辦法》中有著這樣的一個(gè)明確性的規(guī)定：“住房積金利息收入、增值收益利息收入、國家債券利息收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行處理?！薄拔匈J款利息收入、住房公積金利息支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理?！睆倪@兩條規(guī)定就可以看出來現(xiàn)在的住房公積金增值收益的會計(jì)核算違反了會計(jì)核算規(guī)定中的配比行原則。

（三）《住房公積金會計(jì)核算辦法》中的逾期貸款利息收入的核算沒有一個(gè)明確的計(jì)算方法，導(dǎo)致現(xiàn)在的住房公積金的逾期貸款利息收入的核算不明確住房公積金會計(jì)核算中的逾期貸款利息收入核算的不明確，直接性的導(dǎo)致其違背了會計(jì)核算方法中的謹(jǐn)慎性原則。會計(jì)核算工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，一點(diǎn)點(diǎn)的錯(cuò)誤都會導(dǎo)致核算出來的數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。住房公積金會計(jì)核算違反了會計(jì)核算方法中謹(jǐn)慎性要求，就會導(dǎo)致住房公積金增值收益核算的操作隨意性現(xiàn)象出現(xiàn)增加。《住房公積金會計(jì)核算方法》中沒有對逾期貸款利息收入有一個(gè)詳細(xì)的核算方法，沒有對貸款逾期的停止計(jì)提時(shí)間、已經(jīng)計(jì)提的逾期貸款利息收入的相關(guān)處理方法，只是簡單的提到：“當(dāng)期應(yīng)收但未收的委托貸款利息應(yīng)借記應(yīng)收利息、貸記業(yè)務(wù)收入--委托貸款利息收入?！薄蹲》抗e金會計(jì)核算辦法》只是對這些做了一個(gè)簡單的核算辦法，這樣的核算方法顯然是不完整的，這樣的核算方法已經(jīng)在根本上違反了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

（四）《住房公積金會計(jì)核算辦法》中對于住房公積金的利息預(yù)提與年度結(jié)息存在著不同步住房公積金的增值收益的核算應(yīng)該需要進(jìn)行一個(gè)及時(shí)的核算，但是在現(xiàn)在的規(guī)定中存在著一定的滯后性，會計(jì)核算的滯后性就會導(dǎo)致進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)有可能會進(jìn)行一定的人為操作。我國規(guī)定住房公積金的核算方法的相關(guān)文件中的《人民幣利率管理規(guī)定》中有著這樣的一個(gè)規(guī)定：規(guī)定的職工的住房公積金應(yīng)該與每年的6月30日進(jìn)行一個(gè)利率結(jié)算。但是會計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間是每年的12月30日，直接與會計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間不一致。但是我國的《住房公積金會計(jì)核算辦法》中還有著這樣一個(gè)規(guī)定：管理中心應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在期末進(jìn)行職工公積金的利息預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期支出，從而減少當(dāng)期增值收益，但實(shí)際上職工公積金預(yù)提的利息并未計(jì)入個(gè)人賬戶，應(yīng)按照《住房公積金管理?xiàng)l例》中的規(guī)定，在每年6月30日進(jìn)行年度結(jié)息時(shí)計(jì)入職工賬戶。

三、結(jié)語

住房公積金的增值收益如果在會計(jì)核算上出現(xiàn)問題，就有可能直接性的導(dǎo)致住房公積金在工作中出現(xiàn)一系列的問題，從而產(chǎn)生一個(gè)惡性的循環(huán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得住房公積金沒有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的發(fā)展，還有可能導(dǎo)致住房公積金的發(fā)展的一個(gè)延后性。隨著國家的發(fā)展越來越迅速，各種物價(jià)、房價(jià)的上漲，住房公積金的發(fā)展可以更好的解決民眾住房難的問題，因此希望相關(guān)部門去重視下住房公積金中所出現(xiàn)的問題，積極的進(jìn)行解決。

作者:劉靜 單位:大慶市住房公積金管理中心

參考文獻(xiàn)：

[1]潘玉民.住房公積金及增值收益物權(quán)屬性保障對策研究[J].財(cái)務(wù)與金融,2015，04，15.

第5篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

一、“工程結(jié)算”科目的理解

（一）工程結(jié)算與營業(yè)收入的區(qū)別

1.兩者是不同類型的概念

工程結(jié)算科目核算應(yīng)向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款，即工程耗用被確認(rèn)得到的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。資產(chǎn)負(fù)債表中，工程結(jié)算科目在存貨項(xiàng)下作為工程施工科目的抵扣項(xiàng)列示。

工程結(jié)算科目原本應(yīng)是時(shí)間“點(diǎn)”概念的科目，以經(jīng)濟(jì)行為（價(jià)款結(jié)算）實(shí)際完成為依據(jù)；營業(yè)收入是時(shí)間“段”概念科目，不允許以經(jīng)濟(jì)行為（結(jié)算或收款行為）實(shí)際完成為依據(jù)。兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)度不同步。

這正是導(dǎo)致產(chǎn)生“會計(jì)上營業(yè)收入要求確認(rèn)并計(jì)繳所得稅費(fèi)用，但收益還未實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的耗費(fèi)還未得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（未收款或未結(jié)算）”的尷尬局面的根源，同時(shí)導(dǎo)致反映時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映期間經(jīng)營成果的利潤表之間不能銜接。只有將兩者屬性一致、反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)度同步，方可能化解此尷尬。

既然營業(yè)收入的時(shí)間“段”屬性不可動(dòng)搖。那么，只有將工程結(jié)算科目屬性向其趨同，也采用時(shí)間“段”概念。

為了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的平衡，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則將工程結(jié)算的內(nèi)涵規(guī)定為，包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。

2.兩者核算范圍確定的依據(jù)不同

工程結(jié)算核算范圍確定，是依據(jù)建造合同條款約定的內(nèi)容。如分包工作量和甲供材料價(jià)款是否屬于工程結(jié)算范圍需要視施工承包合同條款的約定。

建造工程營業(yè)收入的核算范圍確定，依據(jù)的是會計(jì)準(zhǔn)則對收入的定義以及滿足確認(rèn)條件。

因此，工程結(jié)算和營業(yè)收入的最終結(jié)果可能不相等。

譬如，總包單位的工程營業(yè)收入中是否包括分包工作量，在實(shí)務(wù)界一直沒有統(tǒng)一的權(quán)威意見。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十條：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！焙茱@然，是站在所有者的立場和視角給收入下的定義。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第四條：“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

筆者認(rèn)為，銷售商品收入確認(rèn)需要滿足的以上三個(gè)條件，也適用于建造合同。而分包工作量對于總包單位來說，可靠計(jì)量、確定性、費(fèi)用配比性條件的滿足，極其牽強(qiáng)。

綜上所述，會計(jì)核算主體是否將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)為收入，既要站在所有者的立場來判斷，還要考慮所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、收入和成本的可靠計(jì)量、確定性、配比性。因此，總包單位不應(yīng)將分包工程量納入收入確認(rèn)范圍。

再者，甲供材料價(jià)款在實(shí)務(wù)上會計(jì)核算是否確認(rèn)為營業(yè)收入存在爭議。

甲供材料價(jià)款依據(jù)合同的約定若確定屬于工程結(jié)算價(jià)款的組成部分，則甲供材料的性質(zhì)與自行采購的材料并無區(qū)別，只是供應(yīng)商是甲方或甲方指定的廠商而已，按照企業(yè)自有資產(chǎn)的核算方法核算。若不屬于工程結(jié)算價(jià)款的組成部分，甲供材料是替甲方管理使用，能為企業(yè)所控制，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（采購保管費(fèi)）或負(fù)收益（因管理失當(dāng)導(dǎo)致使用數(shù)量超過定額含量，需要承擔(dān)超耗部分的價(jià)款）的資產(chǎn)。按照經(jīng)營性租入資產(chǎn)核算方法核算，如租入的周轉(zhuǎn)材料。

3.確認(rèn)時(shí)謹(jǐn)慎性考慮的程度不同

工作量的未收款且未結(jié)算，筆者應(yīng)該認(rèn)定為“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)”情況之一。

營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，在謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，要求考慮未收款且未結(jié)算的影響。《建造合同準(zhǔn)則》第二十五條“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用”。從結(jié)果上看，就是“暫時(shí)隱藏未收款且未結(jié)算的工作量中包含營業(yè)稅費(fèi)的合同毛利”。也就是該工作量暫時(shí)不核算所得稅費(fèi)用。建造合同完成之后，需要遵照《建造合同準(zhǔn)則》第二十六條處理：“使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用”。

工程結(jié)算確認(rèn)時(shí)，在謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，沒有要求考慮“建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)”的影響，也就沒有要求考慮未收款且未結(jié)算的影響（不是價(jià)款能否回收風(fēng)險(xiǎn)）。

（二）工程結(jié)算與工程施工的區(qū)別

“工程施工”和“工程結(jié)算”是與期間經(jīng)營成果無直接關(guān)系的會計(jì)科目，是工程建造的投入產(chǎn)出類核算科目。

“工程結(jié)算”的性質(zhì)可以比照“累計(jì)折舊”理解。

“工程施工”和“工程結(jié)算”（以下簡稱A）的關(guān)系，類似于“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”（以下簡稱B）之間的關(guān)系。

兩者相似點(diǎn)是：

“工程施工——合同成本”是支出形成的耗費(fèi)成本，“工程施工——合同毛利”是實(shí)現(xiàn)的或確認(rèn)的利潤，而“工程結(jié)算”是對耗費(fèi)成本和利潤的補(bǔ)償；

“固定資產(chǎn)”是支出形成的成本耗費(fèi)，“累計(jì)折舊”是對成本耗費(fèi)的補(bǔ)償。

兩者的不同點(diǎn)是：

1.A關(guān)系中得到補(bǔ)償?shù)氖浅杀竞馁M(fèi)和利潤，而B關(guān)系中只有成本耗費(fèi)；

2.A關(guān)系中成本耗費(fèi)和利潤形成過程是跨多個(gè)年度的連續(xù)的時(shí)間段，而B關(guān)系中成本耗費(fèi)形成是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)（如購置形成或在建工程完成后結(jié)轉(zhuǎn)）；

3.A關(guān)系中得到補(bǔ)償?shù)氖菃蝹€(gè)或多個(gè)時(shí)間點(diǎn)（如單次或多次結(jié)算），而B關(guān)系中獲得補(bǔ)償過程是跨多個(gè)年度的連續(xù)的時(shí)間段。

因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“工程結(jié)算”采用類似于“累計(jì)折舊”的方法，作為相關(guān)科目的扣減項(xiàng)列示。

二、建造工程及其會計(jì)核算的特殊性

（一）建造合同完成跨多年度的特點(diǎn)產(chǎn)生了分期確認(rèn)經(jīng)營成果的需求

建造合同會計(jì)核算是以建造工程營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)和工程結(jié)算完畢兩個(gè)條件均具備為建造合同完成的標(biāo)志。

由于建造合同的完成跨多個(gè)會計(jì)年度情況很普遍。建造合同完成前，如果不進(jìn)行分期確認(rèn)經(jīng)營成果，對期間經(jīng)營成果的影響是巨大的，為了真實(shí)反映各期間的經(jīng)營成果，跨多年度的建造工程必須分期確認(rèn)經(jīng)營成果。

（二）“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果核算的分離”體現(xiàn)了大智慧

1.現(xiàn)行準(zhǔn)則的“一個(gè)假定、兩個(gè)安排”

一個(gè)假定：

如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個(gè)期間，那么，未完成期間的各會計(jì)年度末是這期間動(dòng)態(tài)過程中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)。然后，在此假定基礎(chǔ)上結(jié)合動(dòng)態(tài)會計(jì)等式考慮如何安排核算。

兩個(gè)安排：

一是建造工程的工程結(jié)算核算和營業(yè)收入核算分離，使得工程結(jié)算科目成為不是直接反映期間經(jīng)營成果的損益類科目，產(chǎn)生了兩個(gè)不同的會計(jì)核算循環(huán)：由“工程施工——合同成本、工程施工——合同毛利、工程結(jié)算”組成的工程結(jié)算（即工程投入產(chǎn)出）會計(jì)核算循環(huán)；由“營業(yè)收入、營業(yè)成本、工程施工——合同毛利”組成的經(jīng)營成果會計(jì)核算循環(huán)。

二是設(shè)置“工程施工——合同毛利”科目用來暫時(shí)歸集建造合同未完成各期間形成的毛利潤，并成為兩個(gè)會計(jì)核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶，使得投入產(chǎn)出會計(jì)核算循環(huán)與期間經(jīng)營成果會計(jì)核算循環(huán)之間順利銜接。

隨著建造工程結(jié)算完成，建造工程利潤“工程施工——合同毛利”隨同工程耗費(fèi)“工程施工——合同成本”一起獲得補(bǔ)償。至此，建造合同完成。

2.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”為“一個(gè)完整營業(yè)周期跨多個(gè)會計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)”的會計(jì)核算模式的建立提供了一個(gè)的非常巧妙新思路，體現(xiàn)了大智慧。

3.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”化解了工程結(jié)算和確認(rèn)的營業(yè)收入最終結(jié)果不相等情況下如何核算的尷尬

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”，使工程結(jié)算與營業(yè)收入分屬于不同的會計(jì)核算循環(huán)。

由于工程結(jié)算和營業(yè)收入核算范圍確定的依據(jù)不同（見前文）。因此，可能會出現(xiàn)兩者核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況。

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”對投入產(chǎn)出和經(jīng)營成果的核算沒有必須一致的要求。

因此，工程結(jié)算和確認(rèn)的營業(yè)收入核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況，在“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”模式下，會計(jì)核算沒有障礙。

（三）動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展會計(jì)等式

一個(gè)假定：如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個(gè)期間，那么，未完成期間的各會計(jì)年度末是這期間動(dòng)態(tài)過程中的一個(gè)時(shí)點(diǎn)。在各期間確認(rèn)經(jīng)營成果后，反映的是此動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

在這樣的假定下，就可以在會計(jì)靜態(tài)的基本恒等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）基礎(chǔ)上引入期間時(shí)點(diǎn)的動(dòng)態(tài)會計(jì)等式（毛利潤=收入成本費(fèi)用），形成動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的擴(kuò)展會計(jì)等式：

資產(chǎn)+毛利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-成本費(fèi)用）。

再經(jīng)過收入、成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，就形成我們看到的年度財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)恒等式：資產(chǎn)（包含合同毛利）=負(fù)債+所有者權(quán)益（包含該期間經(jīng)營成果）。

該動(dòng)態(tài)等式中的“毛利潤”暫時(shí)不能形成確認(rèn)債權(quán)，必須在工程結(jié)算辦理完畢后（包括階段性結(jié)算完畢）隨同工程耗費(fèi)（合同成本）共同得到補(bǔ)償，形成確認(rèn)債權(quán)或貨幣性資產(chǎn)。

（四）為建造合同準(zhǔn)則并入收入準(zhǔn)則掃平了障礙

建造合同核算的特殊性，源于“一個(gè)完整營業(yè)周期跨多個(gè)會計(jì)年度”，由此產(chǎn)生了核算的特殊性。一個(gè)假定，兩個(gè)安排，核算特殊性的難題迎刃而解，為建造合同準(zhǔn)則并入收入準(zhǔn)則掃平了障礙。

三、現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則的缺陷及完善建議

（一）建造合同準(zhǔn)則的要求及實(shí)際執(zhí)行效果

建造合同準(zhǔn)則要求，最終結(jié)果要求客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)反映，中間過程可以近似，這不可違背。

同時(shí)，準(zhǔn)則也提出了未完工程按“合同收入”為導(dǎo)向預(yù)計(jì)“合同成本”和“合同毛利”產(chǎn)生虛擬的營業(yè)利潤，然后在完工時(shí)按實(shí)際發(fā)生的“合同成本”調(diào)整出實(shí)際的營業(yè)利潤。

施工企業(yè)在實(shí)際操作過程中，如完全遵循管理成本是巨大的，在考慮管理成本的前提下幾乎是不可能完成的任務(wù)。（每個(gè)會計(jì)期間，除能及時(shí)準(zhǔn)確的測算已完工作量、及時(shí)完整歸集工程耗費(fèi)以外，其他要求如及時(shí)準(zhǔn)確測算未完工作量、未來需要投入的成本是需要極大管理成本的投入）

（二）完善建議

對此困境，建議跳出《建造合同準(zhǔn)則》的具體條文，立足于制定該準(zhǔn)則時(shí)的大原則，探求解決途徑。

將《建造合同準(zhǔn)則》提出的“未完工程按合同收入為導(dǎo)向原則”類比于，娛樂節(jié)目中的“通過晃蕩的懸索橋”的游戲規(guī)則：目標(biāo)是對岸，同時(shí)提出的規(guī)則要求必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去（動(dòng)態(tài)的未來完成的工作量，動(dòng)態(tài)的未來投入，以及產(chǎn)生的完工百分比率等就是“晃蕩”的因素）。參與者每移動(dòng)一步均需付出很大的代價(jià)，即使能過去了，也是暈的七葷八素了，效率不會高。

現(xiàn)實(shí)工作中，我們是否可以修改游戲中提出的規(guī)則要求（必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去），而走另外一座“不晃蕩”的橋，或者讓其“不晃蕩”，同樣到達(dá)目的地呢？這就是“預(yù)計(jì)合同毛利率”。（一個(gè)中型規(guī)模以上的施工企業(yè)對承建的工程均能較準(zhǔn)確的測定“預(yù)計(jì)合同毛利率”。實(shí)際會計(jì)核算操作選擇與稅法的趨同，以征稅機(jī)關(guān)設(shè)定的預(yù)征所得稅率為基礎(chǔ)確定。）

工程在建期間，通過“不晃蕩”的已投入的成本耗費(fèi)，結(jié)合“不晃蕩”的預(yù)計(jì)合同毛利率，逆向測算出已完成工作量，與按定額規(guī)則計(jì)算的結(jié)果相印證。如在允許誤差范圍內(nèi)，就以此結(jié)果為準(zhǔn)。

此逆向測算已完成工作量的方法，是在目前稅法確定應(yīng)稅所得額時(shí)，不認(rèn)可會計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)采用的謹(jǐn)慎性原則，而認(rèn)定營業(yè)收入必須和工程結(jié)算相等的征納稅環(huán)境下，迫不得已的做法。在征稅機(jī)關(guān)認(rèn)可工程結(jié)算和營業(yè)收入的差異后，企業(yè)會計(jì)方可放心大膽的顯示兩者的差異：工程結(jié)算按照定額規(guī)則計(jì)算結(jié)果測定，營業(yè)收入在測定實(shí)際完成工作量的基礎(chǔ)上，考慮未結(jié)算且未收款等結(jié)果不確定性因素后，采用謹(jǐn)慎性原則確定。

這樣做，只是過程中有人為調(diào)節(jié)經(jīng)營成果的嫌疑，即只是過程是模糊的，但最終結(jié)果是確定的、客觀的，不存在操縱利潤的問題。既不違背建造合同準(zhǔn)則的大方向，從企業(yè)整體層面上也能較準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

四、所得稅法與建造合同準(zhǔn)則的主要差異及完善建議

（一）所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則差異產(chǎn)生的嚴(yán)重后果

會計(jì)核算實(shí)務(wù)中，建造合同營業(yè)收入的確定必須與所得稅法趨同！否則，每個(gè)會計(jì)期間因收入確認(rèn)原則差異而需要納稅調(diào)整的工作量，對施工企業(yè)會計(jì)來說將是不可承受之重。

建造合同工程的完整營業(yè)周期跨越多個(gè)會計(jì)年度的情況是常態(tài)，而成本耗費(fèi)及利潤得到實(shí)際補(bǔ)償或取得的時(shí)點(diǎn)，絕大部分偏向于整個(gè)營業(yè)周期的后期，甚至更遠(yuǎn)。

建造合同準(zhǔn)則的制定，是基于認(rèn)可完整核算一個(gè)建造工程是跨幾個(gè)會計(jì)年度的客觀現(xiàn)狀。在最終結(jié)果必須客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的前提下，對在建過程中經(jīng)營成果（利潤）的確定，允許也要求考慮謹(jǐn)慎性原則。這也為會計(jì)上的利潤確認(rèn)時(shí)點(diǎn)可以偏向于投入的成本耗費(fèi)得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)點(diǎn)（收到工程款或結(jié)算完畢），留下了理論上的“后門”。具體條文體現(xiàn)為《建造合同準(zhǔn)則》第二十五條第一款和第二十六條的規(guī)定。

所得稅法確定應(yīng)稅所得額時(shí)不認(rèn)可會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)收入采用謹(jǐn)慎性原則的做法會產(chǎn)生以下的現(xiàn)實(shí)悖論：在遵循《建造合同準(zhǔn)則》形成財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上執(zhí)行該規(guī)定，就產(chǎn)生了“投入的成本耗費(fèi)及利潤未得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)點(diǎn)（未收到工程款且未結(jié)算完畢）就要求履行所得稅義務(wù)，即納稅時(shí)點(diǎn)先于收益實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)”的嚴(yán)重后果，違背了“納稅必要資金”的征稅原則！

（二）在建工程的年度應(yīng)稅所得額的確定時(shí)，建議不禁止采用或認(rèn)可會計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則

稅收實(shí)際征管中，按已收工程款預(yù)繳企業(yè)所得稅的行為，就是會計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則形成的觀點(diǎn)‘收到工程款對應(yīng)的工作量計(jì)繳所得稅費(fèi)用，未收到工程款對應(yīng)的工作量利潤暫時(shí)為零、暫緩計(jì)稅’的具體體現(xiàn)。

第6篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

然而，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計(jì)核算信息的真實(shí)可靠性、有用性、會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、會計(jì)信息披露的全面性與重要性要求不斷加強(qiáng)。事實(shí)上，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)核算制度還存在問題，導(dǎo)致上述會計(jì)信息要求無法實(shí)現(xiàn)：(1)固定資產(chǎn)核算方面。首先，固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，無法對資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn)。其次，醫(yī)院會計(jì)制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，也不能按重置價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，這使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場重置價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離。其別是電子設(shè)備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀上存在著因市價(jià)大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，這不符合會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。(2)接受外部投資核算方面。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會計(jì)制度下未設(shè)置接受投資的會計(jì)核算科目，也未對該類業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作出相應(yīng)規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時(shí)所作會計(jì)處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時(shí)，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計(jì)處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院會計(jì)信息喪失可比性，還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會計(jì)信息失真。(3)成本核算不準(zhǔn)確。管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，管理費(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費(fèi)用及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度簡單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，并不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。(4)成本費(fèi)用核算約束力不強(qiáng)。目前，醫(yī)院的成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅造成會計(jì)信息失真，且可能使行業(yè)間的會計(jì)信息失去可比性；同時(shí)，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開支范圍，也使醫(yī)院支出具有較大隨意性，可能會導(dǎo)致產(chǎn)生侵吞國有資產(chǎn)的腐敗行為，使醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的測算和制定喪失客觀和公平。

在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)核算制度的對策：

第一，完善利息費(fèi)用的會計(jì)處理方法。現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范期間費(fèi)用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負(fù)擔(dān)情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

第二，建立科學(xué)的期末資產(chǎn)會計(jì)核算計(jì)價(jià)方法。會計(jì)核算的基本前提是會計(jì)從業(yè)人員對會計(jì)核算所處環(huán)境作出合理判斷，在不能準(zhǔn)確判斷時(shí)，要求其采取謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，基于企業(yè)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)及市場競爭和供求關(guān)系的變化，醫(yī)院應(yīng)對存貨類資產(chǎn)采取成本與凈現(xiàn)值孰低法提取存貨跌價(jià)損失；對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)實(shí)減虛增。

第7篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則 財(cái)務(wù)核算 應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則，即穩(wěn)健性原則，指的是面對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的不確定因素，人們在會計(jì)處理過程中整保持小心謹(jǐn)慎的心態(tài)，預(yù)估潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)，對可能發(fā)生的收益少計(jì)或不計(jì)，有助于報(bào)表決策者和使用者提高警惕，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的需求相適應(yīng)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員處理會計(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，使用不虛增所有者權(quán)益和利潤的程序和方式進(jìn)行處理，對可能產(chǎn)生的費(fèi)用和損失進(jìn)行合理的核算，合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計(jì)信息，這對于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會計(jì)核算的全過程。

存貨期末計(jì)價(jià)：可變現(xiàn)凈值和成本孰低法。存貨成本指的是存貨的歷史成本，貨色同樣的存貨所需的成本是可變現(xiàn)凈值，根據(jù)可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算成本，有效體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)槭袌鰞r(jià)格不斷變動(dòng)，市場供需會受到影響，存貨的可變現(xiàn)凈值和歷史成本并不完全相同，如果使用成本計(jì)價(jià)存貨現(xiàn)值，無法對真實(shí)的價(jià)值進(jìn)行反映，按照可變現(xiàn)凈值和成本兩者之中孰低計(jì)價(jià)，當(dāng)可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時(shí)，按照成本計(jì)價(jià)，當(dāng)成本高對存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，按照可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)，如果按照即時(shí)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，會造成資產(chǎn)虛夸，對于可變現(xiàn)凈值和成本之間的差額，有以下兩種處理方式：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，設(shè)置跌價(jià)存貨準(zhǔn)備的會計(jì)科目，我國目前的股份公司一般使用備抵法。

存貨計(jì)價(jià)方式中，謹(jǐn)慎性原則也體現(xiàn)在先進(jìn)后出法中，此法以存貨作為假定的前提，針對最近的收到的單位對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，上述方式在物價(jià)上漲時(shí)，因?yàn)楸酒诖尕浽诎l(fā)出后按照最近的單價(jià)核算，當(dāng)期成本升高后，利潤水平下降，避免了因通貨膨脹而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

壞賬準(zhǔn)備金。會計(jì)的相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間競爭不斷加劇，使用賒銷方式進(jìn)行銷售的商品不斷增多，在收回應(yīng)收賬款時(shí)十分困難，應(yīng)該講預(yù)計(jì)無法收回的賬款列為壞賬損失，計(jì)入跌價(jià)損失準(zhǔn)備。這樣可以避免企業(yè)利潤的虛增，也與謹(jǐn)慎性原則的要求相吻合，同時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金能夠使閱讀報(bào)表者了解企業(yè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)水平，有助于企業(yè)的決策者針對企業(yè)的實(shí)際情況制定適宜企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的決策，列示賬款的凈額，使占用的應(yīng)收賬款和實(shí)際水平相接近，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

提取壞賬準(zhǔn)備有以下三種方式：銷貨百分比法、賬齡分析法和賬款余額百分比法，企業(yè)選擇何種提取方式，應(yīng)該針對自身的實(shí)際情況，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

加速折舊法。會計(jì)核算中的加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)，固定資產(chǎn)損耗分為包含自然損耗在內(nèi)的有形損耗和包含技術(shù)陳舊在內(nèi)的無形損耗。有形損耗指的是固定資產(chǎn)因自然力和使用而產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值損失，對折舊計(jì)算的影響十分明顯，因此，加速折舊法包含無形損耗和固定資產(chǎn)的有效損耗，更重要的使，為了與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展相適應(yīng)，彌補(bǔ)資產(chǎn)的無形損耗，有助于設(shè)備更新，同時(shí)，針對設(shè)備在生產(chǎn)中的使用情況，在使用固定資產(chǎn)前，設(shè)備的靈敏性和準(zhǔn)確性較高，生產(chǎn)效率較后期明顯提升，因此，前期的經(jīng)濟(jì)效益較高，所以，在使用年限預(yù)計(jì)的時(shí)候，前期折舊應(yīng)較多，后期折舊應(yīng)較少，隨著使用時(shí)間的增加，遞減的速度不斷加快，有效補(bǔ)償固定資產(chǎn)的成本，加快回收投資成本，降低風(fēng)險(xiǎn)，有助于回收投資成本，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，與謹(jǐn)慎性原則相吻合。企業(yè)加速折舊法的方式一共有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是指在資產(chǎn)負(fù)債日，長期股權(quán)投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值發(fā)生的損失，計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，這樣做符合謹(jǐn)慎性原則。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，其初始投資成本小于投資是應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，已將差額調(diào)整賬面價(jià)值，一般情況下，可收回金額一定會等于或大于其賬面價(jià)值，因此不需要計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。只有在采用成本法核算沖減投資的情況下，可回收金額才可能低于賬面價(jià)值。為了使資產(chǎn)負(fù)債表反映的長期投資信息真實(shí)和公允，企業(yè)應(yīng)定期對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。長期投資減值準(zhǔn)備，按單項(xiàng)計(jì)提，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程和固定資產(chǎn)減值指的是因技術(shù)陳舊、固定資產(chǎn)損壞或其它原因，導(dǎo)致賬面凈額高于可回收凈額，不予確認(rèn)已產(chǎn)生的資產(chǎn)減值，會導(dǎo)致資產(chǎn)虛夸和高估資產(chǎn)等，與謹(jǐn)慎性原則不吻合。

第8篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

由于在會計(jì)環(huán)境中存在著大量的不確定因素會影響會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，謹(jǐn)慎性原則始終是不可丟失的和不可替代的，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，會計(jì)制度得到了不斷健全和完善，謹(jǐn)慎性原則作為其中重中之重的原則之一也得到了廣泛的重視，但在實(shí)際工作中亦不可忽視其存在的不足，有針對性的采取完善措施，為企業(yè)會計(jì)提供更為準(zhǔn)確、真實(shí)、有效的信息，提高會計(jì)和管理決策的準(zhǔn)確性，推動(dòng)企業(yè)更好更快發(fā)展。

為了應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)、損失縮小或限制在較小范圍內(nèi)，會計(jì)謹(jǐn)慎性原則必須正確運(yùn)用。

二、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的基本理論

1.謹(jǐn)慎性原則的影響

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，既可以客觀真實(shí)地反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，防止盲目樂觀，又可以保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；但是，謹(jǐn)慎性在實(shí)務(wù)操作中存在主觀臆斷，產(chǎn)生的信息不可驗(yàn)證這一致命缺點(diǎn)，使會計(jì)信息的基本質(zhì)量特征受到威脅。不止如此，謹(jǐn)慎性還與可比性發(fā)生沖突，表現(xiàn)在：會計(jì)可比性強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，會計(jì)處理方法不得隨意更改；但謹(jǐn)慎性原則規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計(jì)核算的口徑和方法。由于上述的負(fù)面影響，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性在以提供財(cái)務(wù)信息為主的會計(jì)核算中的局限性越來越明顯，其結(jié)果對經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)工作者也無法正確理解與權(quán)衡。

2.謹(jǐn)慎性原則的基本含義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，在西方的會計(jì)制度中對謹(jǐn)慎性有如下解釋：對企業(yè)運(yùn)營過程中所獲得的利潤不進(jìn)行計(jì)算和估計(jì)，只是對企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的一些損失進(jìn)行估算。而我國在相關(guān)制度中對謹(jǐn)慎性的解釋則為：在受不確定因素影響時(shí)，企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。我們認(rèn)為不確定性存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在風(fēng)險(xiǎn)，人們就自然會?取措施往規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。謹(jǐn)慎性原則就是人們對會計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)，具體體現(xiàn)在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸多方面。

3.謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)行會計(jì)制度中的重要體現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)處理是以費(fèi)用與收入的最終發(fā)生作為基本依據(jù)，對于期間所產(chǎn)生的各種損益進(jìn)行的計(jì)算?，F(xiàn)行會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度是由各種確定性的計(jì)算與非確定性的計(jì)算而組成的，它的計(jì)算最終結(jié)果自然而然也囊括了各種確定的數(shù)值與不確定的數(shù)值。在預(yù)見計(jì)算的時(shí)候，企業(yè)會計(jì)工作人員一定要選擇一個(gè)特定的數(shù)值，假如是僅僅是一個(gè)簡單的預(yù)見性計(jì)算的話，從理論的層面上而言就要使得預(yù)計(jì)值與事實(shí)確定值兩者之間所存在的誤差盡量縮少，鑒于這個(gè)考慮就應(yīng)該選擇中值。但是，企業(yè)會計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營假定作為基本前提條件，在和利潤的分配關(guān)系當(dāng)中就一定要選擇那種不會使得利潤表達(dá)過大的相關(guān)數(shù)值。在這種選擇過程中所采用的標(biāo)準(zhǔn)就屬于是謹(jǐn)慎性的原則。在預(yù)見計(jì)算的過程中采用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，帶來的利潤表達(dá)過小的可能性縱然是非常大，然而它并不是故意性地謀求過小表達(dá)的實(shí)際利潤。只要是能夠把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基本前提條件，謹(jǐn)慎性的原則就一定會大有作為的。從理論的層面上而言，對于資產(chǎn)出現(xiàn)減少的深層次原因與日后支出的具體原因開展比較科學(xué)的實(shí)地調(diào)查與研究，計(jì)算出很有可能會出現(xiàn)的支出幅度與價(jià)值減少，進(jìn)而從中選擇出避免使得利潤表達(dá)過大的相關(guān)數(shù)值，是非常合乎情理的。所以，只要是會計(jì)的計(jì)算過程中存在著某?N預(yù)計(jì)性因素，謹(jǐn)慎性原則的采用就是非常有必要的。

三、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)工作中的應(yīng)用和存在的問題

謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會計(jì)中的具體應(yīng)用主要表現(xiàn)形式在：

1.謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們在會計(jì)處理上充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，提供反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信息，這樣有利于保護(hù)投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場上的競爭能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會計(jì)信息的可靠性、可比性，使會計(jì)信息失真。因此，有必要對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，以揚(yáng)長避短，發(fā)揮其最大作用。

2.謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率等進(jìn)行初步分析：

（1）短期償債能力分析中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動(dòng)比率和速動(dòng)比率來體現(xiàn)的。在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，速動(dòng)比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

（2）企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用是通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)反映在一個(gè)會計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。

3.謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中存在的問題

在企業(yè)會計(jì)當(dāng)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的方面非常普遍，然而任何實(shí)物都有著兩面性，這一基本原則在企業(yè)會計(jì)當(dāng)中的運(yùn)用局限性表現(xiàn)在兩個(gè)具體方面：首先，在實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程當(dāng)中具有很大的主觀隨意性，并未設(shè)置任何的標(biāo)準(zhǔn)。所以，在實(shí)際過程中如果出現(xiàn)了濫用謹(jǐn)慎性原則的情況，我們國家也很難采取具體的應(yīng)對措施來對于企業(yè)開展行之有效的控制；其次，在實(shí)際工作過程中，如果太過于小心謹(jǐn)慎開展會計(jì)操作，將會給財(cái)務(wù)使用者帶來諸多的不便，就比如低估了企業(yè)的潛在性收益或者是過于高估了企業(yè)費(fèi)用，進(jìn)而使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)了虛減，這些并不具有真實(shí)性的企業(yè)會計(jì)信息將會對于財(cái)務(wù)使用者產(chǎn)生非常巨大的影響。這也就會嚴(yán)重地影響到了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性程度，與此同時(shí)也使得對于企業(yè)開展財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確程度上造成影響?，F(xiàn)在針對于國內(nèi)的企業(yè)而言，在實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中存在著如下這幾方面主要問題。

（1）可操作性比較差

由于謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計(jì)人員要對其充分了解，并且要在這個(gè)基礎(chǔ)之上端正好工作態(tài)度。然而，由于這種原則產(chǎn)生于一種經(jīng)濟(jì)生活比較復(fù)雜而多變的實(shí)際環(huán)境當(dāng)中，對于在會計(jì)核算過程中所出現(xiàn)的各種不確定因素，縱然可以用一種謹(jǐn)慎性的態(tài)度予以對待，然而如此多的影響因素還是會給企業(yè)會計(jì)的核算工作與財(cái)務(wù)分析工作帶來很大難題，而且還缺少具體而明確的衡量性標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際應(yīng)用的過程當(dāng)中，致使可操作性非常差。所以，怎樣才能夠使得謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算過程中得以良好的應(yīng)用，這才是問題解決的關(guān)鍵。

（2）會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

伴隨著企業(yè)管理的日益現(xiàn)代化，會計(jì)人員在綜合性素質(zhì)上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，主要問題就是，工作人員的專業(yè)性知識并不扎實(shí)，會計(jì)的電算化技術(shù)很低，并且企業(yè)會計(jì)的從業(yè)道德也未得以進(jìn)一步改善，有的時(shí)候還會在伴有會計(jì)核算過程中做假賬情況的出現(xiàn)，再者就是由于謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作的過程當(dāng)中具有一定程度的隨意性，所以企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過程當(dāng)中就有可能會出現(xiàn)逃稅和漏稅等惡劣現(xiàn)象，致使企業(yè)信息出現(xiàn)了失真。

（3）會計(jì)信息的可比性相對較差

企業(yè)會計(jì)信息的可比性就是要求各個(gè)企業(yè)的交易信息能夠相互進(jìn)行對比，以方便于有關(guān)的審計(jì)部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以及及時(shí)性掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。這就需要眾多企業(yè)能夠在會計(jì)的核算過程中采用一樣的會計(jì)政策。所以，?慎性原則所具有的隨意性特征一定會致使各家企業(yè)的具體核算方式各異，最終對于可比性將會產(chǎn)生非常大的影響。

（4）與其他的會計(jì)原則相沖突

客觀性事實(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計(jì)核算一定要按照實(shí)際所產(chǎn)生的交易來開展工作，促使企業(yè)會計(jì)信息能夠真實(shí)性折射出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，然而謹(jǐn)慎性原則主要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)要確認(rèn)出還沒有發(fā)生或者是帶來的損失與費(fèi)用，這就和會計(jì)核算所具有的客觀性原則出現(xiàn)了一定的沖突，進(jìn)而使得企業(yè)會計(jì)信息出現(xiàn)了失真。

四、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)應(yīng)用中改進(jìn)

1.謹(jǐn)慎性原則條款應(yīng)該具有可操作性

在我國政府與有關(guān)部門所制定的企業(yè)會計(jì)制度當(dāng)中，由于一部分條款并不夠具有明確性，這就給企業(yè)對于利潤空間進(jìn)行實(shí)際操作提供了很大的可能性。所以，我們政府的相關(guān)部門一定要加緊制定相應(yīng)的政策，在企業(yè)會計(jì)制度的具體解釋上予以明確，能夠給予謹(jǐn)慎性原則更強(qiáng)的實(shí)際操作性，以防由于謹(jǐn)慎性的缺乏或者是謹(jǐn)慎性過度而導(dǎo)致的各種不利影響。在企業(yè)的內(nèi)部管理上，我們一定要能夠保證謹(jǐn)慎性原則具有循序漸進(jìn)漸進(jìn)性，以有益于協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)會計(jì)管理環(huán)節(jié)。通常情況之下，使用謹(jǐn)慎性原則將會使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)降低，最終使得國家的財(cái)政收入出現(xiàn)降低。為了能夠使得企業(yè)的綜合效益得以提升，企業(yè)一定要建立健全會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.解決與其他會計(jì)原則的沖突

在謹(jǐn)慎性原則的使用過程中，要按照會計(jì)事項(xiàng)的具體情況，對于會計(jì)原則使用的先后順序進(jìn)行合理的安排。比如說，在對于會計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)的時(shí)候，一定要將客觀性原則擺于首要位置，謹(jǐn)慎性原則一定要在充分尊重客觀實(shí)施的原則條件下使用，如果謹(jǐn)慎性原則和企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及配比原則出現(xiàn)了矛盾的時(shí)候，必須按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的不確定性特征依據(jù)實(shí)際情況來定。

3.強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作

由于在實(shí)際處理謹(jǐn)慎性原則的過程當(dāng)中，會帶有非常強(qiáng)的主觀性，在使用的過程當(dāng)中難以避免的和企業(yè)會計(jì)工作人員的主觀性意識緊密相關(guān)。因此，在實(shí)際使用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，為了有效預(yù)防惡意利用謹(jǐn)慎性原則的情況，一定要加大內(nèi)部的審計(jì)力度，不斷強(qiáng)化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的約束性機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制建設(shè)，優(yōu)化好企業(yè)的各種會計(jì)實(shí)際行為，最終使得謹(jǐn)慎性原則能夠得以妥善應(yīng)用。

4.與會計(jì)信息充分披露有機(jī)結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則第一是對于會計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中所存在的各種不確定因素予以判斷之時(shí)所持有的一種基本態(tài)度，第二才表現(xiàn)為具體的會計(jì)處理手段。各異選擇將會致使出現(xiàn)各異的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，最后的結(jié)果就是會影響到企業(yè)信息的實(shí)際使用者進(jìn)行有關(guān)的決策。只有使得謹(jǐn)慎性原則與披露信息環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，才能夠徹底改善企業(yè)會計(jì)信息的處理效率，才能夠建立形成一種樂觀積極的態(tài)度，該類態(tài)度表現(xiàn)于不同的企業(yè)會計(jì)的處理手段上，其所致使的企業(yè)會計(jì)信息的數(shù)據(jù)情況也將會是有所區(qū)別的，最后的結(jié)果就是影響到了信息人員其他環(huán)節(jié)的開展。所以，我們一定要建立健全企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告工作，大凡是和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的或者是將會影響到投資人與債權(quán)人等類型信息的使用者對于眼下與以后做出理性判斷的相關(guān)信息，都必須要在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中做出詳細(xì)的陳述。對于謹(jǐn)慎性原則和其他基本原則在適用的范圍上做出明確，從而完善好企業(yè)日常的會計(jì)處理手段，全面促使企業(yè)所作出的經(jīng)營決策具有合理性和科學(xué)性。

5.注重會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的提高

第9篇：會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則范文

一、制度適用范圍小

醫(yī)院應(yīng)用的會計(jì)制度其適用是所有的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。隨著醫(yī)療體制改革的深入進(jìn)行，而一大批非公立醫(yī)院也涌現(xiàn)出來，這樣現(xiàn)有的醫(yī)院就存在著體制和形式上的不同，但卻沒有明確的會計(jì)制度方面的規(guī)定出臺。而在市場經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)療行業(yè)之間的競爭不斷的激烈，公立醫(yī)院為了自身好的發(fā)展，僅僅依靠財(cái)政撥款是根本不夠的，這樣醫(yī)院在運(yùn)營過程中就必須要有利潤，從而維持自身的發(fā)展。但長期以來會計(jì)制度對于公立醫(yī)院的收支結(jié)余的概念，與此形成較大的沖突。所以在當(dāng)前情況下，應(yīng)對醫(yī)院的會計(jì)制度進(jìn)行完善，根據(jù)當(dāng)前醫(yī)院的體制及形式多樣化的特點(diǎn)，建立以利潤為中心的會計(jì)核算體系，從而使公立醫(yī)院和非公立醫(yī)院除了提升自己的醫(yī)療服務(wù)而創(chuàng)造更多的利潤，從而使醫(yī)院得以健康、持續(xù)的發(fā)展。

二、醫(yī)院會計(jì)核算的一般原則

在醫(yī)院的會計(jì)核算過程中，其主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為主，其余完全按照事業(yè)單位的會計(jì)核算原則來進(jìn)行，而事業(yè)單位會計(jì)核算的原則主要有客觀性、可比性、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、明晰性、配比性、歷史成本及重要性原則，在這些原則中并不明確和完整，其中對于謹(jǐn)慎性原則就沒有提及，同時(shí)對收益性支出和資本性支出原則也沒有進(jìn)行劃分。所以醫(yī)院會計(jì)制度中的一般原則存在著不完整性，一般原則是醫(yī)院進(jìn)行會計(jì)核算的指導(dǎo)思想，可以有會計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行衡量，應(yīng)用各原則來示范會計(jì)要素，而謹(jǐn)慎性原則是對其他原則起著補(bǔ)充和修正的作用。

三、關(guān)于會計(jì)要素

醫(yī)院的會計(jì)制度中并沒有對利潤要素進(jìn)行規(guī)定，與企業(yè)的六大會計(jì)要素相比，其以五大要素為主，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。但對于一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來說，醫(yī)院在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中不可能不形成一定的經(jīng)營成果，即使與企業(yè)不相同，但利潤也是存在的，這是無法回避的事實(shí)，所以當(dāng)前醫(yī)院會計(jì)制度對會計(jì)要素的規(guī)定是不完整的。

四、會計(jì)科目設(shè)置

1.在當(dāng)前醫(yī)院的會計(jì)制度上中進(jìn)行核算時(shí)，將醫(yī)院的借款利息放在了管理費(fèi)用中進(jìn)行核算，而將醫(yī)院的存款利息放在了其他收入科目中進(jìn)行核算，隨著當(dāng)前醫(yī)院的不斷發(fā)展壯大，這部分支出和收入也會隨著增加，為了使成本核算得以更加規(guī)范，建議增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。從而將借款利息支出和存款利息收入統(tǒng)一歸到財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中進(jìn)行成本核算。

2.增設(shè)投資收益科目。目前醫(yī)院的對外投資也在不斷的增多，在現(xiàn)行的會計(jì)制度中，將投資收益都?xì)w到其他收入科目中進(jìn)行核算，這樣就存在著很大的弊端，無法實(shí)現(xiàn)對投資收益的評價(jià)和監(jiān)督，所以建議設(shè)立投資收益科目，將對外投資收益歸入到投資收益科目中進(jìn)行核算，從而使醫(yī)院對外投資收入的核算得以更加的規(guī)范。

五、具體核算中的問題

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例過低，無法真實(shí)的反映出實(shí)際資產(chǎn)的數(shù)額。近年來醫(yī)療機(jī)構(gòu)增強(qiáng)人性化，開設(shè)了綠色通道等服務(wù)，欠費(fèi)事例增多。但在當(dāng)前對于壞賬準(zhǔn)備則計(jì)提的數(shù)額明顯偏低，從而在年末時(shí)，無法真實(shí)的反映出醫(yī)院的資產(chǎn)，所以應(yīng)該將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶岣?，具體按照每月應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)來進(jìn)行預(yù)提，并在年末的時(shí)候進(jìn)行必要的調(diào)整，從而有效的避名醫(yī)院資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象發(fā)生，使醫(yī)院的資產(chǎn)得以真實(shí)的反映出來。

2.存貨價(jià)值不具有較大的不確定性。醫(yī)院作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其具有一定的行業(yè)特殊性，醫(yī)院需要常年存?zhèn)湟恍┎怀Ｓ玫乃幤芳靶l(wèi)生材料，以備不時(shí)之需。所以在通常情況下，醫(yī)院都會大量的購置衛(wèi)生材料和藥品，常年庫量儲量數(shù)額都非常大。但在最近幾年國家對藥品實(shí)行降低政策，衛(wèi)生材料和藥品的價(jià)格波動(dòng)較大，那這部分巨大的存貨就存在著減值的風(fēng)險(xiǎn)，許多存貨在實(shí)際使用時(shí)與儲存的成本之間存在著較大的差額，所以針對于這種情況的出現(xiàn)，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，有必要針對這種不確定性，利用會計(jì)謹(jǐn)慎性原則將各種存貨的減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提。

3.關(guān)于醫(yī)療賠償?shù)目癸L(fēng)險(xiǎn)問題。目前各醫(yī)院在服務(wù)過程中與患者之間都存在著矛盾，醫(yī)療糾紛已日益成為社會的突出問題。長期以來在我國醫(yī)院會計(jì)處理中，對風(fēng)險(xiǎn)方面的考慮都較少，所以一旦發(fā)生大額的醫(yī)療賠償糾紛，則給會計(jì)處理帶來較大的難度。所以在為了有效的降低風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)該建立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)基金科目，各醫(yī)院根據(jù)自身的實(shí)際情況確定計(jì)提的比例。

4.未規(guī)定成本核算的具體方法。在成本費(fèi)用劃分和歸集分配上無科學(xué)的依據(jù)，有時(shí)僅憑財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，隨意性較大，不能比較準(zhǔn)確地揭示醫(yī)療服務(wù)量本利之間的內(nèi)在規(guī)律。醫(yī)院之間的競爭加劇，收支平衡略有盈余的核算模式已不適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的需要，所以在市場競爭下，醫(yī)院的會計(jì)核算制度應(yīng)參照企業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，制定適合當(dāng)前需發(fā)展的會計(jì)核算體系，從而為醫(yī)院的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

醫(yī)院是與人民群從生命和健康息息相關(guān)的特殊服務(wù)行業(yè)，所以在當(dāng)前多元化的發(fā)展下，醫(yī)院的會計(jì)制度進(jìn)行改革已是必然的選擇。醫(yī)院盡管做為公益機(jī)構(gòu)，但其也存在著市場競爭，同時(shí)為了生存和發(fā)展，必然需要提高其服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療水平，所以需要制訂出適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院實(shí)際發(fā)展需求的會計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳世飛.于潤吉.《醫(yī)院會計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂情況的評價(jià)與分析.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011/02