國家審計主要法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：國家審計主要法規(guī)范文

關鍵詞：審計專業(yè)人員；工作能力；提升內(nèi)容

隨著社會經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展，人們對審計的認識在不斷深化，審計的地位也在不斷提高。審計在完善社會主義市場經(jīng)濟體制、維護國家利益、嚴肅財經(jīng)法紀、推行廉政建設等方面發(fā)揮著越來越大的監(jiān)督作用。

一、審計專業(yè)人員應具備的職業(yè)素養(yǎng)

1.政治素質(zhì)。

作為一名審計專業(yè)人員，首先要堅持四項基本原則，認真執(zhí)行國家的方針、政策、法律、法規(guī)，自覺遵守審計準則，熱愛審計事業(yè)，具有敬業(yè)和奉獻精神。其次要有高度的責任感和使命感，要認清當前的經(jīng)濟形勢，明確自己肩負的歷史重任，認真履行憲法和法律賦予自己的神圣職責，緊緊圍繞黨和政府的工作部署、工作重點，依法履行審計監(jiān)督職責，為經(jīng)濟建設保駕護航。再次要敢于堅持原則，依法審計，嚴格按照法律規(guī)定的權限和程序開展審計工作，堅決維護國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的權威性、嚴肅性，查處各種違法違紀行為，做依法行政的推動者和實踐者，確保國家法律和方針政策落到實處。

2.職業(yè)道德。

作為國家行政機關人員應全心全意為人民服務，忠于職守，克已奉公，勤奮工作；努力學習、更新知識，學以致用，積極進取，具備與審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力；遵守國家法律、法規(guī)，嚴格依法審計；辦理審計事項應當保持職業(yè)謹慎，做到客觀公正、實事求是；辦理審計事項與被審計單位或者審計事項有利害關系時，應當回避；對在執(zhí)行職務中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務；遵守廉政勤政規(guī)定和審計工作紀律，廉潔自律，艱苦奮斗，努力奉獻；謙虛謹慎，平等待人，樹立良好形象。

3.業(yè)務素質(zhì)。

審計專業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)的高低是影響審計工作質(zhì)量好壞的一個重要因素。具有良好的業(yè)務素質(zhì)是審計專業(yè)人員得以從事審計工作最基本的要求。審計專業(yè)人員應熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策；有較高的會計理論水平、財會工作技能，通曉各行各業(yè)財務制度和會計技術方法；通曉審計理論和審計方法及實踐經(jīng)驗；具備一定的會計工作或其他相關專業(yè)工作的經(jīng)歷；具有調(diào)查研究，綜合分析和語言表達能力；具有一定的寫作能力；具有相應的外語水平及電腦操作知識。

二、審計專業(yè)人員應提升的工作能力

1.審計專業(yè)知識

1.1熟練掌握并靈活運用各種審計方法。

審計方法選擇恰當與否，不僅直接影響到審計工作效率的提高，還會對審計質(zhì)量、結果產(chǎn)生很大影響。因此，作為一名審計專業(yè)人員必須熟練掌握各種審計方法，如審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法、盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法等。

1.2熟知并在實踐中實施審計全過程。

審計實施階段可劃分為三個階段：審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。

（1）審計準備階段。其工作主要包括：了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，分析審計風險；編制審計計劃。

（2）審計實施階段。審計實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是：按照審計計劃要求，對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進行檢查；對會計報表項目實施重點、細致地檢查；收集審計證據(jù)并編制審計工作底稿。

（3）審計終結階段。審計終結階段是報表項目審計工作的結束。其主要工作有：整理、評價審計過程收集的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；評價審計結果；編寫審計報告。

2.會計專業(yè)知識

審計專業(yè)人員的會計專業(yè)知識水平的高低對審計工作起著舉足輕重的作用，它在一定程度上影響著審計工作質(zhì)量的提高。因此，作為一名國家審計人員一定要掌握《財務管理》、《基礎會計》、《中級財務會計》、《高級財務會計》、《成本會計》、《預算會計》、《管理會計》等會計專業(yè)知識，通過審查企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)，對企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果進行剖析，運用財務分析方法對企業(yè)償債能力、營運能力、盈利能力進行分析，來反映企業(yè)經(jīng)營過程中的利弊得失及未來發(fā)展前景，為改進企業(yè)財務管理工作提出合理化建議和措施。

3.法律法規(guī)知識

審計專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)被審計單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為需要依法定性時，國家法律、法規(guī)和行業(yè)的規(guī)章制度顯得尤為重要。因此，作為一名審計專業(yè)人員一定要熟悉國家的法律法規(guī)和行業(yè)的規(guī)章制度，做到對問題的定性客觀、準確、適當、合法。一是定性依據(jù)要注意法律、法規(guī)的層次性。法律、法規(guī)范圍廣，有國家立法機關制定的法律，有國務院頒布的行政法規(guī)，有地方立法機關和行政機構制定的地方性法律、法規(guī)，有行業(yè)、部門制定的規(guī)章制度，層次越高的政策法規(guī)覆蓋面越大，宏觀指導性越強，而政策法規(guī)的層次越低，其針對性、適用性越強。在具體運用時，堅持一切從實際出發(fā)，具體問題具體分析。二是要注意法律、法規(guī)的時效性。審計定性時，不能以現(xiàn)時或過時的法規(guī)、制度作為衡量標準，應以審計事項發(fā)生時適用的法規(guī)、制度作為衡量標準。三是要注意法律、法規(guī)的地域性。有些法規(guī)只在一定的地區(qū)有效，不能把其他地區(qū)制定的地方性法規(guī)作為本地區(qū)審計定性的依據(jù)。

4.計算機專業(yè)技能

計算機審計的開展減少了手工抄錄、復制、核對、計算、匯總等方面的工作量，大大地提高了審計工作效率，增強了審計實施的針對性，提高了查賬的透明度，保證了審計質(zhì)量。作為一名審計專業(yè)人員一定要熟練掌握計算機的操作運用，并通過定期培訓不斷提高自身的計算機專業(yè)水平，以適應不斷發(fā)展變化的審計事業(yè)的需要。

提高審計專業(yè)人員的計算機專業(yè)水平，培養(yǎng)一批既精通計算機編程又熟悉審計業(yè)務的復合型人才尤為重要。一是必須在人才引進和培養(yǎng)方面有所突破，要拓寬育人用人的視野。二是在抓好業(yè)務培訓的同時，繼續(xù)抓好計算機知識培訓，要完善培訓制度，加強與審計業(yè)務和專業(yè)軟件相關的針對性培訓，以提高審計人員的綜合素質(zhì)中的科技含量。

5.文字表達能力

作為一名審計專業(yè)人員，不但應該具備一般公務人員應有的公務文書文字表達能力，還要擁有審計專業(yè)方面的文字表達能力。要寫好一份審計報告，除了審計專業(yè)人員必備的審計知識、專業(yè)判斷能力之外，還應該在文字簡練、表述準確上多下功夫。做到文字表述簡練、準確，符合審計公文語體，層次清晰，結構合理，證據(jù)確鑿，邏輯性強，內(nèi)容完整，重點突出，通俗易懂，便于理解。

6.不斷改進思維方式，提高學習能力

作為一名審計專業(yè)人員，提高學習能力是提高一切能力的基礎，要有明確的學習目的、學習內(nèi)容和學習方法，在整個學習過程中端正學習態(tài)度。學習的目的就是為所從事的審計工作服務。學習的內(nèi)容除所需要的專業(yè)知識外，還應學習國家的路線方針政策和宏觀經(jīng)濟理論，學習歷史、政治、法律等其它學科知識。尤其重要的是應根據(jù)當時的工作需要，補充急需的知識，應情應境地學習。

總之，對于一個現(xiàn)代審計專業(yè)人員而言，具備基本的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力只是為開展審計工作提供了前提條件，但提高審計工作質(zhì)量或在紛繁復雜的審計環(huán)境中實現(xiàn)審計目標，只具備基本的職業(yè)素養(yǎng)收效甚微，唯有通過上述措施來提升審計專業(yè)人員的工作能力，使之達到一個質(zhì)的飛躍，才能確保審計專業(yè)人員有能力在艱苦復雜的條件下游刃有余如魚得水，推動審計工作邁向新臺階。

參考文獻：

第2篇：國家審計主要法規(guī)范文

第二條內(nèi)部審計機構實施任期經(jīng)濟責任審計的領導干部包括：區(qū)級黨政機關、群眾團體所屬企事業(yè)單位的正職領導干部（包括主持工作的副職領導干部，下同）；鄉(xiāng)鎮(zhèn)及街道直屬部門、所屬企事業(yè)單位、行政村、居委會的正職領導干部；區(qū)直屬事業(yè)單位下屬部門、單位主要負責人。

第三條領導干部任期經(jīng)濟責任，是指領導干部任職期間對其所在單位財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

第四條領導干部的直接責任，是指領導干部對其任職期間內(nèi)的下列行為應當負有的責任：

（一）直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；

（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；

（三）失職、瀆職的行為；

（四）其他違反國家財經(jīng)紀律的行為。

第五條領導干部的主管責任，是指領導干部對其所在單位的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。

第六條領導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、晉升、轉任、輪崗、降職、免職、辭職、退休等事項，應當實行任期經(jīng)濟責任審計。

第七條內(nèi)部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位的領導干部所在單位送達審計通知書，同時抄送被審計的領導干部本人。

第八條被審計領導應當在收到審計通知書之日起五日內(nèi)，向?qū)徲嫿M提交本人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的書面材料。書面材料應包括以下內(nèi)容：

（一）領導干部的職責范圍；

（二）領導干部任職期間所在單位的主要經(jīng)濟工作目標、任務完成情況；

（三）領導干部直接決定或參與決定的重大經(jīng)濟決策執(zhí)行情況；

（四）領導干部遵守國家財經(jīng)法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定情況；

（五）需要向?qū)徲嫿M說明的其它情況。

被審計的領導干部應當對所提供材料的真實性、完整性做出書面承諾。

第九條被審計的領導干部所在單位應當按照審計組的要求，及時、全面、如實地提供與任期經(jīng)濟責任審計相關的資料。主要包括：

（一）本單位的經(jīng)濟工作中長期計劃及其執(zhí)行情況；

（二）主要經(jīng)濟工作目標、任務及其完成情況；

（三）財政、財務收支和管理情況；

（四）重大投資決策和國有資產(chǎn)處置決定及其實施結果情況；

（五）重要經(jīng)濟合同、協(xié)議資料以及重大擔保、訴訟事項；

（六）與財政、財務收支有關的合同、協(xié)議、會議紀要（記錄）、會議資料；

（七）年度工作計劃與總結；

（八）審計組需要提供的其他資料。

對審計組要求提供的資料，領導干部所在單位不得拒絕、拖延、謊報，并應當對所提供的資料的真實性、完整性做出書面承諾。

第十條領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重點是有關經(jīng)濟事項的真實性、合法性和效益性，主要包括；

（一）領導干部任期主要經(jīng)濟指標完成情況和經(jīng)濟管理績效情況；

（二）領導干部任期內(nèi)所在單位財政收支、財務收支或資產(chǎn)、負債、損益情況；

（三）領導干部任期內(nèi)投資、擔保、資金籌集和使用、資產(chǎn)轉讓等重大決策及其實施情況；

（四）領導干部任期內(nèi)財經(jīng)紀律執(zhí)行情況、廉潔自律情況以及交通工具、辦公物品移交情況；

（五）對單位內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性進行評價；

（六）其他需要審計的事項。

在審計的基礎上，分清領導干部對本部門、本單位財政收支、財務收支不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應當負有的責任（分清主管責任和直接責任）；查清領導干部個人在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題。

第十一條內(nèi)審機構獨立開展審計，被審計的領導干部及其所在單位不得拒絕、阻礙，其他機關、團體和個人不得干涉。

第十二條內(nèi)審機構在實施審計過程中，有權就審計事項有關的問題，用書面、座談等形式，向有關單位和個人進行審計調(diào)查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協(xié)助內(nèi)審機構工作，如實向?qū)徲嫿M反映情況，提供證明材料。

第十三條內(nèi)審機構在審計過程中遇有審計手段難以解決的問題，可商請本單位組織人事、紀檢監(jiān)察等有關部門及時協(xié)助解決。

第十四條審計組實施審計后，應當向內(nèi)審機構提交經(jīng)濟責任審計報告。審計報告應包括以下內(nèi)容：

（一）實施審計工作的基本情況；

（二）被審計的領導干部所在單位的財政、財務收支情況及與其相關的重要經(jīng)濟工作目標、任務完成情況；

（三）對被審計單位內(nèi)控制度的測評情況；

（四）被審計的領導干部及其所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定的主要問題；

（五）被審計領導干部對所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定的主要問題應當負有的主管責任和直接責任；

（六）對被審計領導干部所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)的主要問題的處理、處罰意見和改進建議；

（七）其他需要反映的情況。

第十五條審計組向內(nèi)審機構提交審計報告之前，應當征求被審計的領導干部及其所在單位的意見。

被審計的領導干部及其所在單位應當自收到審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見，逾期未提出意見的，視同無異議。

被審計的領導干部及其所在單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步核實。根據(jù)所核實的情況對審計報告做出必要修改，并將他們的書面意見一并提交內(nèi)審機構，同時將核實和修改的情況告知被審計的領導干部及其所在單位。

第十六條內(nèi)審機構審定審計報告后，應及時向本單位負責人提交領導干部任期經(jīng)濟責任審計結果報告，并附被審計的領導干部及其所在單位的意見，同時抄送上級審計部門及本級組織人事、紀檢部門。

領導干部任期經(jīng)濟責任審計的結果報告，作為對領導干部任用、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)。

第十七條審計中發(fā)現(xiàn)領導干部涉及下列問題且情節(jié)嚴重的，在報經(jīng)單位負責人同意后，及時移交單位紀檢部門或區(qū)紀委、區(qū)監(jiān)察局處理：

1、指使有關人員弄虛作假、虛報經(jīng)營業(yè)績的；

2、侵占本單位或下屬單位財物的；

3、改變專項資金用途的；

4、違反規(guī)定將資金借貸他人的；

5、其他違反有關法律、法規(guī)和規(guī)定，造成國有資產(chǎn)流失的。

第3篇：國家審計主要法規(guī)范文

一、環(huán)境審計在綠色GDP核算體系中的作用

實施綠色GDP核算體系，面臨著技術難點，即環(huán)境資產(chǎn)難于確認，環(huán)境成本費用難于計量。正是由于環(huán)境要素的特殊性，環(huán)境數(shù)據(jù)的取得往往存在較大出入。環(huán)境審計能夠為綠色GDP核算提供較為真實合理的環(huán)境數(shù)據(jù)，同時對環(huán)境效益評估也具有指導意義。

第一，環(huán)境審計在環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量方面為綠色GDP核算提供合理的數(shù)據(jù)。GDP通常是以市場交易為前提的，產(chǎn)品和勞務的價值由市場供求關系來決定，它傳達出來的是以貨幣為手段的市場價格信號。而一個產(chǎn)品的價值，在市場銷售中才能確認，但環(huán)境要素并沒有進入市場買賣，其價值也難于確認。因此，環(huán)境數(shù)據(jù)的出入很大，需要通過環(huán)境審計對環(huán)境資產(chǎn)進行確認與計量。對環(huán)境資產(chǎn)確認與計量的審計，主要有以下兩方面：一是審計作為資產(chǎn)的環(huán)境資源是否予以確認，是否符合確認條件與標準，確認的手續(xù)、證據(jù)材料是否齊備，確認中是否按照法定程序進行評估；二是審計環(huán)境資源的所有權轉讓是否科學，作為投資的計量與計價是否合理，環(huán)境資源的評估或計價標準與該標準的適用范圍是否匹配，計量方法的選用是否適當。

第二，環(huán)境審計在環(huán)境成本費用支出測算方面為綠色GDP核算提供了科學方法和更為精確的數(shù)據(jù)。環(huán)境成本費用是企業(yè)進行環(huán)境治理與保護所發(fā)生的成本費用及其相關的支出。主要包括：環(huán)境預防研究開發(fā)成本、環(huán)境資產(chǎn)折耗、環(huán)境保護成本、環(huán)境污染成本、環(huán)境其他支出等。按照市場價格，具體項目的環(huán)境成本可以科學推測。環(huán)境審計為項目的環(huán)境成本費用測算提供科學依據(jù)，為綠色GDP核算提供更為精確的數(shù)據(jù)。對環(huán)境成本費用支出的審計，主要是審計環(huán)境成本費用支出的合理性、正確性。具體審查環(huán)境成本費用支出的性質(zhì)、用途是否與環(huán)境匹配，費用分配與賬務處理是否正確。審查環(huán)境保護成本和環(huán)境污染成本，環(huán)境污染成本的下降幅度。

二、綠色GDP核算體系中環(huán)境審計內(nèi)容的探討

我國現(xiàn)階段綠色GDP核算體系中的環(huán)境審計內(nèi)容，主要集中在具有扣減性質(zhì)的資源、環(huán)境因素的損失，包括土地、森林、礦產(chǎn)、水和生態(tài)環(huán)境等有破壞性影響的數(shù)額。然而，這樣的環(huán)境審計方法缺少環(huán)保部門和重點監(jiān)測企業(yè)新創(chuàng)造價值的審計，無法對綠色GDP核算體系中具有增加性質(zhì)的因素進行確認與計量。地方政府的環(huán)保資金使用效率、環(huán)境政策法規(guī)以及環(huán)境規(guī)劃的合理程度都對國民經(jīng)濟的質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。我們應全面考慮扣減性質(zhì)和增加性質(zhì)的因素，確保綠色GDP核算指標的真實可靠。

（一）地方政府開展環(huán)境審計的側重點。首先，對環(huán)保資金開展環(huán)境審計。重點審查環(huán)保部門是否及時足額征繳排污費并上繳國庫，有無對排污費進行合理的會計核算；財政及各級主管部門是否及時將環(huán)保專項資金撥付使用單位，有無資金擠占挪用或閑置現(xiàn)象；使用單位是否按環(huán)保部門的規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后環(huán)境效益進行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，是否發(fā)揮了應有的作用。其次，對環(huán)境政策法規(guī)開展環(huán)境審計。其內(nèi)容有：國家與地方環(huán)境政策的目標；現(xiàn)行政策與法規(guī)對實現(xiàn)這些目標所起的作用；如何對現(xiàn)行政策與法規(guī)進行修正。它主要側重對國家與地方政府有關環(huán)境政策與法規(guī)的制定及其有效性進行審查。

（二）企業(yè)開展環(huán)境審計的側重點。第一，企業(yè)需要進行環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計。企業(yè)若違反了有關環(huán)境方面的法律、法規(guī)就會引起相應的民事責任和刑事責任。因此，環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計即成為企業(yè)環(huán)境審計中最普遍的一種審計類型。實施環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計，審計人員首先應了解與企業(yè)有關的環(huán)境方面的法律、法規(guī)和條例，然后要了解企業(yè)以往的經(jīng)營管理活動是否違反過環(huán)境法規(guī)，若有違反則結果如何，企業(yè)是否針對這些違反環(huán)境法規(guī)的情況制定了改進措施并進行切實的改進。第二，企業(yè)需要進行環(huán)境管理系統(tǒng)審計。環(huán)境管理系統(tǒng)包括為實現(xiàn)組織的環(huán)境戰(zhàn)略與環(huán)境目標所進行的組織、計劃、實施、監(jiān)督、控制活動，它要求組織建立規(guī)范化、程序化和文件化的全過程、全因素控制，以減少在生產(chǎn)和服務過程中對環(huán)境的危害，使企業(yè)的環(huán)境成本降到最低。環(huán)境管理系統(tǒng)在運行上是否經(jīng)濟、高效是環(huán)境審計的重點。

三、完善我國環(huán)境審計工作的思考

我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。基于尚處于起步階段的環(huán)境審計工作現(xiàn)狀，我們可以做如下思考：

第一，建立可操作的環(huán)境審計工作細則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。

第二，盡快建立相應機構，研究制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計準則和基本核算體系，為環(huán)境審計建立基礎，促進環(huán)境審計工作的深入發(fā)展。

第三，嚴格環(huán)境標準管理制度。一方面要積極借鑒國際環(huán)境標準，進一步制定和完善相關的環(huán)境標準；另一方面要合理制定環(huán)境標準實施計劃，充分運用環(huán)境監(jiān)測手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標準的執(zhí)行。

第4篇：國家審計主要法規(guī)范文

一、事前控制階段

（一）推行領導干部簽訂經(jīng)濟責任書制度 在教育系統(tǒng)推行建立經(jīng)濟責任書制度，對推進干部管理體制改革，明確領導干部任職期間的經(jīng)濟責任，對正確評價領導干部任期經(jīng)濟責任將起到重要作用。經(jīng)濟責任書應由組織、人事部門和審計部門聯(lián)合制定，并經(jīng)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議討論通過，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應具備如下責任內(nèi)容：（1）認真貫徹落實國家、本單位有關財經(jīng)管理方面的政策、法規(guī)及管理制度，履行經(jīng)濟管理職責。（2）建立健全內(nèi)部控制制度，明確單位經(jīng)濟責任。（3）單位預算執(zhí)行和其他財政收支、財務收支的真實、合法。（4）負責管理所屬資產(chǎn)無重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度，沒有違規(guī)違紀問題。（6）單位重大經(jīng)濟決策程序合規(guī)合法。（7）離任時按照規(guī)定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說明等內(nèi)容。

根據(jù)各單位職能，責任內(nèi)容應目的明確，符合實際，人、才、物等關鍵部門的經(jīng)濟責任書還應包括針對性內(nèi)容，如基建處處長經(jīng)濟責任書還應包括：負責單位基建及修繕項目組織實施；嚴格執(zhí)行單位基建、修繕投資計劃，不得自行確定計劃外工程項目和超計劃工程項目；不得自行改變原批準建設項目或者擴大建筑面積，提高建設標準等內(nèi)容。

（二）確立經(jīng)濟責任審計項目 對經(jīng)濟責任審計項目的確立，應建立一種“三上三下”的確立程序（見圖1）：

“一上一下”：組織部門結合經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議（教育主管部門組織或校長辦公會）制定的有關經(jīng)濟責任審計的政策和制度，提出下一年度經(jīng)濟責任審計委托建議，上報經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，同時下達到經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）；

“二上二下”：經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議辦公室（審計部門）根據(jù)審計時間和審計隊伍的配置情況，合理安排基建、財務、專項、經(jīng)濟責任審計等項目分配，同時將近三年已安排經(jīng)濟責任審計的項目標注出來，提出經(jīng)濟責任審計計劃草案，上報主管及分管領導審批，相關領導將審批后的審計機關年度審計計劃下達到審計部門；

“三上三下”：審計部門將審批后的經(jīng)濟責任審計名單上報組織、人事部門，組織、人事部門下達正式“審計委托書”，審計部門據(jù)此執(zhí)行。

（三）建立經(jīng)濟責任審計承諾制 審計承諾制是審計部門對被審計單位依法實施審計時，被審計單位的負責人（法定代表人）和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他有關情況進行的客觀陳述和保證。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關人員向?qū)徲嫴块T提供真實、完整的會計資料和其他情況，同時可以就被審計單位有關資料的提供確定相應的責任人，便于審計部門和有關部門追究責任時確定責任人。

二、事中綜合評價

（一）合理確定經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容 首先，行政預算單位的領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容應包括：（1）各項經(jīng)費的使用和管理情況。其中對預算經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價預算制定的合法合規(guī)性、預算制定的準確性、預算支出的合法合規(guī)性、預算支出產(chǎn)生的效益性等；對科研經(jīng)費情況進行評價，主要包括評價科研經(jīng)費的使用是否有據(jù)可依，依據(jù)是否充分，經(jīng)費的使用和科研經(jīng)費產(chǎn)生的效益狀況等；對專項經(jīng)費情況進行審計評價，主要是評價專項經(jīng)費開支的用途及范圍是否符合國家專項經(jīng)費的管理辦法和相關的財務規(guī)定等。（2）任期內(nèi)資產(chǎn)狀況。主要評價資產(chǎn)購置論證程序的科學性、采購程序的合法合規(guī)性、采購審批環(huán)節(jié)的有效性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。（3）內(nèi)部控制情況。主要評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經(jīng)濟事項決策。主要評價制定決策的數(shù)量和質(zhì)量、決策機制的有效性、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主性、規(guī)范性、決策對未來產(chǎn)生的效益情況等。（5）個人遵守廉政規(guī)定情況。主要評價個人是否遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度，有無違紀、違規(guī)問題，有無損失浪費情況等。其次，對校辦企業(yè)、獨立核算單位、具有法人資格的經(jīng)濟實體、企業(yè)部門負責人（含承包單位）經(jīng)濟責任審計評價還應關注是否依據(jù)國家法律法規(guī)、本單位有關規(guī)定和企業(yè)內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)濟活動履行全面管理職責；任期內(nèi)與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關的各項經(jīng)濟指標或任期目標完成情況；有無違法經(jīng)營問題等。

（二）設立經(jīng)濟責任評價指標 根據(jù)教育系統(tǒng)領導干部的審計內(nèi)容，經(jīng)濟責任評價指標主要應從經(jīng)費情況評價指標、資產(chǎn)情況評價指標、內(nèi)部控制情況評價指標、決策目標評價指標、個人遵守廉政規(guī)定情況指標5個方面設立，具體見表1：

（三）綜合評價 在評價指標的基礎上，應科學合理的確定評價方法。根據(jù)審計實踐，采用綜合評價法、按百分制進行考核是一種切實可行的方法。即在指標分解時將總分設為100分：首先，根據(jù)審計內(nèi)容將指標分解為上表五個方面，根據(jù)審計情況逐項扣減，如辦公經(jīng)費支出比率高于目標責任，扣1-5分；資產(chǎn)購置程序不合規(guī)，扣1-5分；采購可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計結果與國家和主管部門的要求相比，或與被審計領導干部任期經(jīng)濟責任目標相比，根據(jù)比較結果的相關率修正得分。第三，依據(jù)最后得分多少來區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。需要說明的是，如果經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計領導干部個人在財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。

三、公示審計評價結果

審計評價結果的公示是指向社會公示審計結論，通常公示內(nèi)容為審計機關的審計意見書等審計結論性文書內(nèi)容，也是審計評價體系的關鍵一環(huán)，既可以使審計評價結果接受社會監(jiān)督，也可以提高社會公眾對審計工作的認可度。公示可以對嚴重違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為及其處理情況、嚴重損失浪費問題及其處理情況等事項進行公示，還可以對模范遵守國家財經(jīng)法規(guī)的單位和個人的審計情況進行公示。審計評價結果的公示應遵循兩個原則：一是審計評價結果的公示必須經(jīng)審計機關主管領導批準，涉及重大審計事項的，還應經(jīng)上級審計機關批準同意；二是公示的范圍應控制在本單位范圍內(nèi)，避免網(wǎng)絡轉載，產(chǎn)生其他負面影響。

參考文獻：

第5篇：國家審計主要法規(guī)范文

（一）審計隊伍素質(zhì)不強

基礎薄弱隨著國家經(jīng)濟建設的發(fā)展，審計內(nèi)容和范圍的不斷增加，審計職能對所從事的人員應該具備的業(yè)務知識要求也不斷提高，審計人員在日常工作中不僅要熟練掌握財會知識，還要了解基本建設、物資采購、法律法規(guī)、商品價格等等各種知識。而現(xiàn)在的審計人員大部分所學的專業(yè)都比較單一，要么是專門的財會人員，要么是專業(yè)的工民建專業(yè)，或者是法律專業(yè)，沒有形成一支綜合型、復合型的人才隊伍。這就導致審計過程中,審計人員不能很快進入角色,準確識別良莠，對各類被審人員利用自身熟練的業(yè)務水平從中作弊的情況看不出或拿不準,現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學現(xiàn)問,使問題遲遲不能披露,這必然推延時間,影響審計工作效率。

（二）選用審計方法不當

浪費資源審計方法是貫穿于審計過程始終，銜接各項具體工作的紐帶，審計人員采用正確方法，就可以及時查清問題，取得充分有效的審計證據(jù)。而實際操作中，如果對審計項目不能做到從實際出發(fā),因地制宜將各種方法結合運用，一味追求齊、全、深，逐頁看憑證,泛泛抄寫數(shù)字、資料,顧此失彼,因小失大,抓不住主要問題和主要矛盾,浪費審計資源，降低審計效益，從而制約審計效率提高。

（三）法律法規(guī)不熟悉

定性不準審計依據(jù)就是審計人員進行審計時判斷經(jīng)濟活動合規(guī)性、合法性、正確性的準繩，是提出審計意見、做出審計結論的客觀標準，是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據(jù)的種類很多，包括法律、法規(guī)、計劃、合同、業(yè)務規(guī)范、會計制度等等，審計人員因自身所學限制不可能掌握與審計對象有關的所有政策，因此在審計過程中，要么是不知道依據(jù)，到處收集、尋問，認定不準,難以一錘子定音;要么是不能全面、歷史、辯證地使用審計依據(jù)，造成對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。延誤時間,錯誤判斷，影響審計工作效率。

（四）論據(jù)不能說明問題

取證乏力收集、鑒定、綜合評定審計證據(jù)，并據(jù)以做出審計結論和意見的過程，不僅是審計實施的過程，也是審計人員對審計對象認識不斷深入，并逐步對其評價的過程。審計按要求取證,是提高審計工作效率的前提。在審計中由于取證不慎重,因而有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計風險對證據(jù)要進行復查,這必然費時、費力,影響審計工作效率。

（五）審計手段較落后

不能適應監(jiān)督的需要目前，審計人員的審計工作大部分還是手工操作，沒有形成全國性的聯(lián)網(wǎng)審計，審計手段相對落后。隨著國家經(jīng)濟建設的發(fā)展，各行各業(yè)為了提高自身的工作效率，都在開展信息化建設，審計作為依法治國的重要監(jiān)督手段，為了開拓工作領域，提高工作質(zhì)量，更好地行使“免疫系統(tǒng)”的職能，必須與時俱進，緊跟被審計行業(yè)的發(fā)展。當前，審計工作一是缺乏相應的審計軟件，無法實現(xiàn)審計工作的流程化、標準化和規(guī)范化；二是審計隊伍中計算機和信息系統(tǒng)專業(yè)人才比較缺乏，難以對信息系統(tǒng)工程的成本和造價進行核實；三是信息化建設屬于新興產(chǎn)業(yè)，國家還沒有相應的規(guī)章制度，也沒有相應的造價信息，造成信息化審計無據(jù)可查，無本可依。影響了審計工作的效率，不能實現(xiàn)“信息工作基礎化，基礎工作信息化”的工作目標。

二、提高審計工作效率的幾點對策

（一）努力建設審計隊伍,提高人員素質(zhì)

“工欲善其事必先利其器”，優(yōu)秀的審計人才是做好各項審計工作的基礎，只有懂本行，擁有過硬的業(yè)務能力，憑自己的實力、技藝、智慧、毅力去拼搏，才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位財經(jīng)方面存在的問題，才能規(guī)范他們的管理行為，使被審計單位口服心服。因此建設一支過硬的審計隊伍，是審計事業(yè)發(fā)展的重中之重。要抓好人才隊伍建設，一是要選好用好人。二是要培育審計人員高尚的職業(yè)操守。三是要加強業(yè)務能力。要采取業(yè)務培訓、崗位練兵和實踐鍛煉等方式，不斷提高審計人員查找發(fā)現(xiàn)問題的能力。如何“強素質(zhì)”？筆者認為學習是關鍵，應做到“三個結合”,一是定期培訓與自學相結合;二是理論研究與實踐經(jīng)驗相結合;三是應用法規(guī)文件時原則性與靈活性相結合。審計人員素質(zhì)提高了,審計工作就能得心應手,審計工作效率也會隨之提高。

（二）正確運用審計方法，提高審計效益

審計方法分為兩大類，即一般方法和技術方法。不同的審計方法，在審計投入與產(chǎn)出方面的作用是不同的，如抽查法適用于業(yè)務量大，允許一定審計風險存的項目，詳查法適應于業(yè)務量少，需要做出準確審計結論的項目，分析法適用于側重經(jīng)濟管理和經(jīng)濟效益的審計項目。在審計過程中，審計人員要以事實為根據(jù)，以法律為準繩，運用科學的分析、推理和判斷來決定應該使用的審計辦法，形成正確的審計結論，不斷提高審計質(zhì)量和效益。

（三）及時掌握審計依據(jù)

保證定性準確法律、法規(guī)、制度等是審計工作報告最后定性的重要依據(jù)，十八屆四中全會強調(diào)依法治國，依法行政，審計的核心價值觀也提出了“忠誠、依法、公正、廉潔”的要求，因此，作為經(jīng)濟運行的監(jiān)督者，審計人員更要知法，守法，對待每一個審計項目要嚴肅認真、嚴謹細致、嚴格執(zhí)法，時刻把神圣的職責放在心中。日常工作中一要重視各類法規(guī)制度的收集和整理，發(fā)揮專職與兼職法規(guī)機構的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進行登記并有手續(xù),保證文件、法規(guī)的存在性;二要正確地運用審計評價依據(jù)，要做到當前利益與長遠利益相結合，兼顧國家、集體和個人利益，要用歷史的眼光評審已經(jīng)過去的審計事項。三要以書面文件為準。引用依據(jù)時，必須查對原文，不能單憑記憶，防止歪曲文件精神。只有選擇最恰當?shù)膶徲嬙u價依據(jù)，提出切合實際的審計意見，做出正確的審計結論，才能提高審計效率。

（四）密切聯(lián)絡雙方關系

創(chuàng)造和諧環(huán)境被審計單位的配合和支持是按時完成審計任務的外部條件，審計小組成員在審計期間,應嚴格按照審計準則辦事，遵守職業(yè)道德,嚴肅審計紀律;要主動向被審計單位征求意見;辦理審計事項時,做到客觀公正,實事求是,以良好的自身素質(zhì)取得被審計單位的信任。只有審計人員與被審計單位配合默契,審計業(yè)務核對及交換意見等工作才能順利完成,從而提高審計工作效率。

（五）加強理論研究

第6篇：國家審計主要法規(guī)范文

審計自由裁量權是指在法律、行政法規(guī)賦予審計機關權力的范圍和幅度內(nèi)，對涉及行政處理處罰及其他行政事宜所采取的自行判斷、選擇和決定，最后作出合法、公正、合理、適當?shù)木唧w行政行為的權力。審計機關行使自由裁量權時必須符合以下兩個要求：一是審計不得超越法律、法規(guī)賦予的自由裁量權的范圍（外部界定）；二是在自由裁量范圍內(nèi)必須處置適當、合理（內(nèi)部界定）。如果違反第一個要求，則可能構成違法行政；如果違反第二個要求，則可能構成不當行政。

為避免自由裁量權的專橫及恣意，審計機關行使自由裁量權不僅要從外觀上符合法律的規(guī)定及要求，還應當符合行使自由裁量權所必須遵循的以下基本原則：一是公開、公平和公正原則。公開是指審計在對審計項目實施審計的過程中必須把審計認定的事實、依據(jù)及決定向當事人闡明公開。公平是指審計在行使自由裁量權時必須平等適用相關規(guī)定，做到標準統(tǒng)一。公正是指審計在行使自由裁量權時必須以事實為根據(jù)，以法律法規(guī)為準繩，而不受不相關因素的影響；二是程序合法原則。程序合法是指審計在行使自由裁量權時必須嚴格遵循回避、說明理由及時效等制度；三是保障當事人權利原則。保障當事人權利是指審計在行使自由裁量權時必須充分保證當事人的陳述、申辯等權利得以實現(xiàn)，以此來減少審計自由裁量權的濫用。

二、審計定性與審計處罰的關系

審計定性是對經(jīng)審計證據(jù)證實的事項進行分析，對其中存在問題的性質(zhì)對照相應的法規(guī)予以定性，并提出相應的處理意見和建議。審計定性是審計工作的一道關鍵環(huán)節(jié)，定性是否準確，關系到位終審計結果的質(zhì)量。

審計處罰是指審計機關依法對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和違反《審計法》的行為采取的處罰措施。審計處罰包含著四層意思：審計處罰的實施者即審計處罰的主體是審計機關；審計處罰的依據(jù)是“法”，即審計處罰要依法實施；審計處罰的對象是違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為和違反《審計法》的行為；審計處罰的實質(zhì)是實施懲罰、懲戒措施。

《中華人民共和國國家審計基本準則》第四十條明確規(guī)定，審計決定的主要內(nèi)容應當包括定性、處理、處罰依據(jù)。審計定性、審計處理和審計處罰是審計行為的重要組成部分，定性是否準確，處理、處罰是否適當，也直接影響著審計工作質(zhì)量，影響著審計執(zhí)法水平。

三、自由裁量權在審計問題定性和審計處罰中的主要體現(xiàn)

審計是按照相關法律法規(guī)、依據(jù)被審單位已提供的資料并結合現(xiàn)場實際來進行審計的，其自由裁量權是審計在行政管理過程中需要行使的一項重要權力。對于已提供的資料，審計人員結合審前調(diào)查和現(xiàn)場實際情況，合法合理的選擇是否采納并作為審計定性，根據(jù)審計定性進而選擇審計處罰的依據(jù)和作出何種審計處罰。正是審計自由裁量權中所不可規(guī)避的與經(jīng)濟利益的敏感聯(lián)動，有必要在合法、合理的范圍內(nèi)行使，否則，被濫用的審計自由裁量權猶如“雙刃劍”，國家和相對人兩受其害。濫用審計自由裁量權是審計作出或不作出某一具體行政行為雖然沒有超越法律法規(guī)規(guī)定的權限、范圍及幅度，但實質(zhì)上違背了法律、法規(guī)的目的、精神、原則及行政合理性原則。

（一）自由裁量權在審計問題定性中的主要表現(xiàn)有：

1.定性避重就輕。審計機關及其工作人員在對發(fā)現(xiàn)的問題進行定性處理時，為了減輕對被審單位的經(jīng)濟處罰力度和讓有關責任人員免受紀律處分，未能遵守行政執(zhí)法原則，即上位法優(yōu)于下位法、特殊法優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法、提請主管機關決定的原則，故意選擇最有利于被審單位的法律法規(guī)規(guī)定作為定性和處理處罰的依據(jù)，有的甚至違反《行政處罰法》關于“法律、行政法規(guī)和規(guī)章可以設定行政處罰”的規(guī)定，選擇規(guī)章以下層次的法規(guī)進行定性和處理處罰。

2.恣意規(guī)避風險。審計機關對審計查出違規(guī)行為，除享有處理處罰權之外，還具有提出審計建議和移送處理的義務。對被審計單位及有關人員涉及犯罪事項、應當給與行政處分事項以及其他需要有關部門處理的事項，審計機關應依法提出審計建議和移送處理書，建議或移送有關部門處理。

3.處理缺乏監(jiān)督。當前，大多審計機關在對財政違法行為實施審計處理處罰時，只適用法律、條例、規(guī)章的前半部，即只實施經(jīng)濟方面的處理處罰，對有關責任人的責任追究，即紀律處分問題既不移送有關部門處理，也不在審計報告中提出審計建議。人大、紀委、上級審計機關等管理監(jiān)督部門對審計機關上述以罰代批等行政不作為也不聞不問，造成一些財政違法行為屢審屢犯。

（二）自由裁量權在審計處罰中的主要表現(xiàn)有。

1.判定情節(jié)輕重的自由裁量。審計違法行為的情節(jié)可以分為主觀和客觀兩個方面，主觀方面包括目的、動機、心理狀態(tài)和態(tài)度表現(xiàn)等，客觀方面包括時空、對象、方式手段和危害后果等。本文案例中涉及的法律規(guī)定：《會計法》第四十二條規(guī)定“私設會計賬簿的，可以對單位并處3 000元以上5萬元以下的罰款”，即要求罰款多少要視情節(jié)輕重來定。

2.處罰與不處罰的自由裁量權。如《會計法》第四十二條“私設會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3 000元以上5萬元以下的罰款”，該法律規(guī)定表述中用“可以”一詞，表明執(zhí)法機關對該條所列行為，可以根據(jù)事實和情節(jié)決定是否處罰，是實施一種處罰還是實施幾種處罰都是允許的。

3.選擇處罰對象的自由裁量權。這些法律規(guī)定賦予執(zhí)法機關可以選擇只對該單位進行處罰，不對責任人處罰，或者只對責任人處罰，而對單位不處罰，或者也可以既對單位處罰，也對責任人處罰。

4.選擇處罰種類的自由裁量權。依本文案例涉及的法律規(guī)定，執(zhí)法機關可以對違法單位給予通報批評，或者給予罰款，還可以提請工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照或者報請物價部門吊銷收費許可證，或者幾種處罰同時適用。

5.選擇處罰幅度的自由裁量權。本案法條中“處3 000元以上5萬元以下的罰款”都是處罰幅度允許的范圍。

6.選擇行為時限的自由裁量。如審計處罰中的“限期繳納違法所得”，法律并未具體規(guī)定履行的期限，審計機關必須根據(jù)客觀情勢運用自由裁量權對履行的期限做出明確、具體的要求。

四、在審計問題定性和審計處罰中如何合理行使自由裁量權

筆者認為應采取以下幾點措施合理使用自由裁量權：

1.完善審計立法，規(guī)范審計自由裁量權的運行。審計機關在審計定性和處罰中如何行使自由裁量權對審計執(zhí)法效果影響很大，審計機關要采取有效措施規(guī)范審計處罰自由裁量權。審計自由裁量權運行自由和隨意，將會為滋生腐敗提供條件。要規(guī)范審計自由裁量權運行行為，必須加強法制建設。一方面要逐步健全審計法規(guī)、審計準則和操作指南，構建審計法規(guī)準則體系。對審計發(fā)現(xiàn)問題中應當給與行政處分事項以及其他需要有關部門處理的事項下個列入審計自由裁量權的范圍，在審計處理決定中嚴格進行規(guī)范，盡量減少在審計問題定性處理中的自由裁量度和隨意性。把經(jīng)驗型審計轉變?yōu)橐?guī)范型審計，使審計權力運行的每一步都有章可循。另一方面，要加大監(jiān)督檢查力度，促使審計機關和審計人員嚴格依法審計，照章辦事，嚴格按照審計準則的規(guī)定進行審計，不得隨意變通，各行其是。只要審計權力運行規(guī)范，一定能提高審計質(zhì)量，降低審計風險，規(guī)避不廉問題。

2.分解審計自由裁量權的結構，注重審計權力制約。

審計自由裁量權自身由多個“鏈條”連接起來，形成一種權力結構。要對權力結構進行適當分解和合理調(diào)整，改一個部門、一個崗位、一個人負責多項職能，為多個部門、多個崗位、多人交叉負責，相互牽制。從大的方面看，審計權力結構是合理的，審計檢查權由審計組實施，審計復核權由法制部門實施，審計處理權由審計機關實施，相互之間可以制約。但是，在行使審計檢查權的審計組，內(nèi)部的崗位、環(huán)節(jié)同樣需要相互牽制，比如查賬應由兩人一組，查出問題應有專人復核，最后指定專人對所有違紀違規(guī)問題進行匯總。這樣，就可以堵塞權力運行過程中的漏洞，從而縮小腐敗賴以生存的空間。

同時本著“授權適度，用權控制”的原則，對授權范圍，行使程序要有明確規(guī)定，防止發(fā)生特權和越權行為。授予某項權力，必須配置相應的權力制約措施，防止發(fā)生專權和濫用權力的行為。對于審計組使用審計檢查權，必須規(guī)定相應的制約和監(jiān)督措施，同時嚴格執(zhí)行審計紀律“八不準”規(guī)定，堅持“公示、報告、回訪、檢查”四項監(jiān)督制度；對權力運作失誤，不僅要追究行使該項權力當事人的直接責任，而且要追究權力行使者的領導責任，這是有效防止權力濫用、避免或減少失誤的一個重要手段。

3.公開審計權力運作，強化審計權力監(jiān)督。

審計機關必須大力推行審務公開，把審計項目、審計組人員、審計時間、內(nèi)容、程序、報告等向被審計單位公開，接受群眾的監(jiān)督。一方面確保審計的公正性，提高審計質(zhì)量，降低審計風險；另一方面確保審計的廉潔性，提高人員素質(zhì)，提升審計形象。

第7篇：國家審計主要法規(guī)范文

1會計師事務所審計工作的問題分析

1.1會計師事務所執(zhí)業(yè)水平

影響會計師事務所審計質(zhì)量的最主要原因是審計人員的專業(yè)能力。會計師事務所工作復雜性、系統(tǒng)性要求審計人員必須具備專業(yè)的審計能力，?M行過系統(tǒng)完善專業(yè)的學習或培訓。但是，目前我國對審計人員任職制度還不夠完善，導致注冊會計師專業(yè)水平不高、水平分布不均、人員年齡層次不合理。市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展帶動知識的更新?lián)Q代，審計業(yè)務量迅猛膨脹，面對數(shù)量眾多的審計業(yè)務，會計師事務所需要更多的會計師以及審計人員，在人員不足的情形下，出現(xiàn)專業(yè)水平低下、臨時工、短租工、沒有任何審計經(jīng)驗的人員，極大地影響審計質(zhì)量的水平，形成惡性循環(huán)，更大地導致專業(yè)審計人員的缺失，對審計行業(yè)造成極為不利的影響。除此之外，審計獨立性問題也會對審計公平、客觀性造成損害。我國存在審計人員與被審計單位為同一單位的現(xiàn)狀，這與審計的獨立性是非常不符合的，這也導致會計師事務所在競爭壓力面前不得不屈服于被審計單位，無法嚴格的遵循審計執(zhí)業(yè)準則，審計人員也會出具與會計事實不相符的財務報告。而且，審計人員與被審計單位存在非審計業(yè)務方面的親密關系也會造成審計獨立性的缺失。由于非審計業(yè)務是會計師事務所收入的重要來源，而注冊會計師往往可能是處在管理者的位置，這就會促使審計人員不能夠客觀、獨立地出具審計意見，這也就直接降低了審計質(zhì)量。

1.2不完善的法律監(jiān)管環(huán)境

首先，我國目前的法律監(jiān)管環(huán)境還不夠成熟。與日漸成熟的市場相比，現(xiàn)行的法律法規(guī)、監(jiān)管制度已經(jīng)不能滿足事務所監(jiān)管的需求了。相關法律法規(guī)、規(guī)章制度出現(xiàn)不少漏洞，部門之間配合不合理，造成監(jiān)管漏檢或重復檢查的現(xiàn)象。其次，難以對事務所追究民事責任。由于事務所涉及的領域廣、專業(yè)性強、信息涵蓋復雜、更新速度快，司法部門在與事務所進行法律訴訟的過程中缺乏如此龐大而專業(yè)的知識面儲備，造成法律實踐舉步維艱。最后，目前法律法規(guī)對事務所刑事處罰還很模糊，執(zhí)行存在較大困難，在一定程度上放縱了審計人員的行為，這也讓審計人員可以鉆法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的僥幸心理，影響了法律法規(guī)對審計人員的震懾力，極大的影響了審計質(zhì)量的水平。

1.3激烈的行業(yè)競爭

隨著市場的飛速發(fā)展，行業(yè)存在的競爭越來越激烈，作為會計師事務所主要收入來源的審計收費，在面臨行業(yè)趨于飽和的狀態(tài)時，在效益、利益的驅(qū)使下，為降低審計成本，往往會降低審計質(zhì)量，簡化或去除審計過程中必須的審計流程，極大地削弱了事務所對審計質(zhì)量的把握力。此外，大中型會計師事務所對于中小型的競爭壓力，逼迫中小型事務所采取非正常手段、虛假審計報告、非法審計信息以維持客戶關系。這些都將導致審計質(zhì)量下滑，損害審計行業(yè)的發(fā)展。

1.4復雜的被審計單位會計信息

改革開放以及市場經(jīng)濟發(fā)展以來，帶來了大量的國外文化和信息，國內(nèi)外信息的雜糅，增加了審計難度。我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位眾多，業(yè)務量、業(yè)務范圍、業(yè)務結構涉及的范圍都很廣，對審計人員知識面、專注度要求越來越高，審計工作量也越來越大，審計分析以及評估的困難也會越來越大。大量的信息中難免包含有隱匿的信息，這些信息要求需要專業(yè)背景、專業(yè)知識的人才能發(fā)現(xiàn)其中存在的規(guī)律或者問題，而被審計單位為了股東、合伙人利益最大化，可能提供虛假或錯誤的信息，這就會增加審計難度、嚴重影響審計質(zhì)量，也觸犯了國家法律法規(guī)對審計信息真實性的規(guī)定。

2會計師事務所審計工作的應對策略

2.1提升審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)

無論外部環(huán)境如何、競爭壓力多大、信息復雜度多大，核心還是審計人員執(zhí)業(yè)水平。提供專業(yè)的審計技能培訓，提供審計人員執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，明確審計人員的權利與義務，客觀公正地發(fā)表審計報告，保持審計獨立性。宣揚優(yōu)秀審計人員，表彰審計人員執(zhí)業(yè)精神，披露、處理審計道德低下的審計事件，使得審計人員能夠正道、正義的執(zhí)行審計任務，廣泛的發(fā)揮審計公正性、客觀性，提升審計質(zhì)量，提高審計水平。

2.2推動組織形式改革

根據(jù)國家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。隨著組織形式的變革，落實到注冊會計師的法律責任也明確而清晰。事務所經(jīng)營理念、內(nèi)部治理機制、管理思想等多方面的改進，利益分配也隨著發(fā)生變化。采取良性的組織形式，一方面可以推動企業(yè)的合理發(fā)展，可以讓職責擔當承擔合理，另一方面也可以帶給審計人員更明確的審計方式，提升審計質(zhì)量。

2.3完善法律法規(guī)

隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，各項法律法規(guī)也會逐漸完善，存在的法律漏洞也會慢慢得到解決，審計失敗者將會有武器保護自己的利益，可以直面會計師事務所，對其提出訴訟。而對于出示虛假、錯誤審計報告的行為，法律也將明確追究責任，對審計人員以法律約束力、震懾力。

2.4規(guī)范審計制度

第8篇：國家審計主要法規(guī)范文

環(huán)境審計最初是企業(yè)為降低環(huán)境風險而自發(fā)開展的內(nèi)部審計，1992年最高審計機關國際組織成立了環(huán)境審計委員會，鼓勵各國最高審計機關考慮環(huán)境問題，政府環(huán)境審計最早得到迅速發(fā)展。1995年世界審計組織在《開羅宣言》中提出了環(huán)境審計的概念框架，2001年世界審計組織環(huán)境審計工作組提出了更具體的環(huán)境審計定義框架：環(huán)境審計包括財務審計、合規(guī)性審計和績效審計。環(huán)境財務審計通常評價政府的財務報表是否反映環(huán)境成本和負債。環(huán)境合規(guī)性審計主要評價是否遵照有關的環(huán)境法律、規(guī)章和政策。環(huán)境績效審計通常包括評價政府：是否實現(xiàn)其環(huán)境目標；是否有效解決環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟地運行。

在我國，環(huán)境審計尚無明確的權威定義。參照最高審計機關國際組織環(huán)境審計委員會提出的定義框架，將環(huán)境審計界定為：由專門審計組織對政府、企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及有關經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境責任和環(huán)境問題的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督、評價和鑒證，以促進其實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。下面從環(huán)境審計概念框架的基本要素分析我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀。

環(huán)境審計的目標實施，依賴于社會各個層面的組織和個人主動履行，并與環(huán)境信息披露報告的質(zhì)量有密切關系。提高全社會全民的環(huán)境責任意識，強化社會責任報告的要求，是可持續(xù)發(fā)展的基礎。

二、環(huán)境審計實施現(xiàn)狀

（一）審計主體 在我國審計監(jiān)督體系中審計工作由三類不同主體承擔，即政府審計機關、會計師事務所、單位內(nèi)部審計機構。環(huán)境審計作為審計的新興領域，審計主體仍應由這三類主體承擔。由于環(huán)境審計是隨國家對環(huán)境保護問題的重視而產(chǎn)生和發(fā)展的，近年來，環(huán)境審計主要由政府審計機關進行審計，企業(yè)自主進行環(huán)境審計的很少，社會審計作為新業(yè)務拓展剛起步，如注冊會計師對碳排放報告的鑒證。

（二）審計客體 審計客體即被審計對象，從文獻資料看，有學者認為環(huán)境審計對象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責任（陳淑芳和李青1998），有的認為是與環(huán)境有關的組織經(jīng)營管理活動以及作為這些活動信息載體的有關資料（曾憲策（1997））。由于環(huán)境審計特殊性，環(huán)境審計對象應包括兩方面：一是環(huán)境管理系統(tǒng)，包括環(huán)境管理機構、環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境管理政策和制度，環(huán)境審計。即從宏觀層面審查對各國政府履行環(huán)境保護和管理責任情況；二是有關經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響。即從微觀層面審查特定企業(yè)或經(jīng)濟組織經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響情況。如碳排放指標、環(huán)境報告中披露的環(huán)境責任與風險等。具體表現(xiàn)為環(huán)境資金的財務審計、環(huán)境責任主體的合法性審計與績效審計。

從審計實踐看，目前我國政府審計的開展主要是針對環(huán)保專項資金的財務收支和重點項目的專項審計，對環(huán)保資金收支的真實性、合法性及企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守有關環(huán)境保護法律和法規(guī)進行審查。在微觀層面對企業(yè)環(huán)境績效評價較少，在宏觀層面對國家在國際環(huán)境保護政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計和評價更是少見。

（三）審計內(nèi)容 環(huán)境審計內(nèi)容隨著我國環(huán)境審計實踐的不斷深入而逐步拓展，從環(huán)境審計的發(fā)展歷程看，90年代在政府審計中提出資源環(huán)境審計，最初主要圍繞各類環(huán)境保護資金和項目展開，1998年審計署設立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，負責組織資源環(huán)境審計工作，主要內(nèi)容包括環(huán)境污染治理和生態(tài)環(huán)境保護兩方面內(nèi)容，到2002年，審計署入選為世界審計組織環(huán)境審計委員會執(zhí)委會成員，促進了資源環(huán)境審計與國際交流，審計的領域從生態(tài)環(huán)境審計，逐步拓展到土地資源、礦產(chǎn)資源、水環(huán)境、大氣污染、工程建設環(huán)保審計等多元項目。到目前我國環(huán)境審計內(nèi)容拓展到四方面：（1）對環(huán)境保護資金籌集、分配、使用和管理的審計。（2）對環(huán)境保護政策法規(guī)、制度的科學性、健全性、執(zhí)行的有效性的審計。（3）對環(huán)境保護投資工程項目建設、管理、運營及其效益情況。（4）對政府及其相關部門履行服務、管理、監(jiān)督責任，及實施各項管理措施的情況及其成效等內(nèi)容。社會審計方面，作為新業(yè)務拓展在溫室氣體排放、碳減排等環(huán)境事項方面開始提供鑒證服務。

（四）環(huán)境審計標準 環(huán)境審計是一項綜合的、系統(tǒng)的、復雜的工作，環(huán)境審計遵循的標準體系具有綜合性和層次性，包括與環(huán)境事項相關的國際規(guī)則、國家的法規(guī)與政策文件，環(huán)境會計與環(huán)境信息報告的規(guī)范，審計技術層面的規(guī)范。國際規(guī)則包括：《聯(lián)合國氣候變化框架公約》、《京都議定書》、清潔發(fā)展機制（CDM），環(huán)境審計有：ISO14000中關于環(huán)境審計的系列準則，框架性操作指南有《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》、《環(huán)境審計與合規(guī)審計》等。在國內(nèi)，環(huán)境相關的法規(guī)不夠完善，缺乏環(huán)境審計準則和審計指南，也沒有制定出對環(huán)境事項審計評價的標準。法律法規(guī)層面的主要有《環(huán)境保護法》、《清潔生產(chǎn)促進法》、《中國應對氣候變化國家方案》、《溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》等，在政府審計領域?qū)徲嬍鹪?009年了《審計署關于加強資源環(huán)境審計工作的意見》，作為指導全國各級審計機關進行資源環(huán)境審計實踐的文件。社會審計和內(nèi)部審計尚無出臺相關審計準則和指南。

（五）環(huán)境審計方式與方法 現(xiàn)階段環(huán)境審計方式主要依賴強制審計，受托審計較少。審計的技術方法如檢查、觀察、詢問、函證、分析程序、重新計算等不能滿足環(huán)境審計的需求。由于環(huán)境問題涉及計量屬性多重性，既有貨幣化也有非貨幣指標。在分析方法上除比較分析外，還有環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費用效果分析等。

可以看出，我國環(huán)境審計理論研究與實踐探索處于初級階段，尚未形成統(tǒng)一的環(huán)境審計的理論體系和環(huán)境審計實務指南。環(huán)境審計主體單一，審計內(nèi)容有待拓展，審計標準需借鑒國際先進經(jīng)驗制定出權威性標準和指南。改變傳統(tǒng)的審計理念，在審計方法與手段上創(chuàng)新發(fā)展，環(huán)境審計的特殊性，決定了審計的實施更需協(xié)同管理理念。

三、環(huán)境審計實施強化路徑

（一）推動環(huán)境審計主體多元化發(fā)展 不同類型的環(huán)境審計產(chǎn)生和存續(xù)的客觀基礎不同，對審計活動的信息需求也不同。（1）環(huán)境財務審計，產(chǎn)生于經(jīng)濟組織的外部利益關系人對組織環(huán)境信息可置信程度的需要。審計目的是對經(jīng)濟組織在披露和報告其環(huán)境問題和環(huán)境責任方面是否真實、公允發(fā)表意見，審計主要發(fā)揮鑒證職能。社會審計作為獨立的第三方應承擔此重任。（2）環(huán)境合規(guī)性審計，產(chǎn)生于國家和政府履行環(huán)境保護和管理職能，是對各級政府部門、經(jīng)濟組織及個人是否遵循有關環(huán)境保護法規(guī)的信息需求。審計發(fā)揮其監(jiān)督職能，政府審計機構作為政府職能部門，客觀上成為審計主體責無旁貸。（3）環(huán)境績效審計，是對環(huán)境資源的管理和使用情況作出評價。按照ISOl4001解釋，對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟性、有效性的評價，屬于環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分。審計主體可以多元化，對政府績效評價，由各級政府審計機關進行；對經(jīng)濟組織履行社會責任，對環(huán)境事項報告和披露時，可由其內(nèi)部審計機構或委托第三方進行。由此可見，要推動環(huán)境審計全方位、全內(nèi)容實施，需三類審計主體共同參與，相互協(xié)作。

（二）拓展環(huán)境審計對象與內(nèi)容 《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》指出，環(huán)境審計對象有三類，一是直接和間接對環(huán)境產(chǎn)生影響的組織，不論這種影響是正面的還是負面的，二是有權制定或影響環(huán)境政策和法規(guī)的組織，包括國際性、全國性和地區(qū)性的組織；三是有權監(jiān)管和控制其他組織、部門環(huán)境運行的組織。目前我國環(huán)境審計對象范圍較窄，主要針對第一類，即與環(huán)境問題如排污、碳排放等有關的經(jīng)濟組織。后兩類審計對象是審計較高層次，各級政府對環(huán)境的監(jiān)管職能，政策方案制定的可行性和科學性需要公開。環(huán)境審計內(nèi)容有其特殊性，與環(huán)境事項相關的領域均應包含在內(nèi)。如環(huán)境會計界定的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等再認定、環(huán)境報告的盤查、環(huán)境法規(guī)的遵循情況、環(huán)境污染等事項。審核對象依賴于與環(huán)境有關的各類資料，有會計資料，也有非財務信息，如碳排放計量報告等。

（三）完善環(huán)境審計法規(guī)與實施方案 在應對全球環(huán)境問題方面我國已采取了一系列創(chuàng)新性重大舉措，并制定了一系列的政策和管理辦法、方案，但未來的路任重而道遠。借鑒國際ISO14000系列標準，制定適應我國國情的環(huán)境審計準則，對指導環(huán)境審計實踐具有非常重要的意義。

（四）創(chuàng)新環(huán)境審計技術方法，提高審計人員專業(yè)素質(zhì) 在審計技術方法上環(huán)境審計有其特殊性，除了基本審計程序和方法外，還可以考慮環(huán)境事項相關的計量與報告、指標分析等方法，考慮與生態(tài)環(huán)境問題有關的專門分析指標、及環(huán)境審計實施中協(xié)同管理等。隨著環(huán)境會計、環(huán)境報告的創(chuàng)新與完善，環(huán)境審計方法在實踐中需要審計人員不斷創(chuàng)新與發(fā)展。審計行業(yè)需要培養(yǎng)一支懂環(huán)境相關法規(guī)與環(huán)境技術評估技術的專業(yè)人才。

[本文系山西大學商務學院科研創(chuàng)新團隊課題（2013）“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的資源與環(huán)境相關會計問題研究”階段性研究成果]

參考文獻：

第9篇：國家審計主要法規(guī)范文

關鍵詞：審計責任；會計責任；比較

黨的十五大提出：“按照現(xiàn)代制度的要求，對國有大中型規(guī)范的公司制改革，采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業(yè)的步伐，進一步培育和發(fā)展中介組織。”這為我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機，也給注冊會計師工作提出了更高的要求。過去幾年，曾發(fā)生深圳特區(qū)會計師事務所因出具虛假驗資報告而被撤銷，1993年北京中誠會計師事務所因涉足長城機電公司欺詐案而受到嚴厲懲處，不僅引起了注冊會計師業(yè)界的震驚，而且損害了注冊會計師的社會形象。為保障我國注冊會計師事業(yè)沿著規(guī)范化、法制化、化的發(fā)展，為維護注冊會計師的合法權益，提高注冊會計師的自身素質(zhì)，更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務，進一步明確注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任之間的關系十分必要。

一、審計責任的涵義

審計責任是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在西方被譽為“不拿國家工資的經(jīng)濟警察”。雖然審計費用應由審計單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責，而是依照獨立審計準則，根據(jù)國家的有關、法規(guī)及會計準則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。可見，注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責，又要對政府負責的雙重性。

審計報告的真實性包括如實反映、可驗證性、公正性、合法性四個方面。如實反映是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和發(fā)表的審計意見；可驗證性是指審計結論可以通過事實進行復核驗證，分析正確，如果進行復核，可以得出相同的結論；公正性是指審計的立場公正，不偏不倚，審計意見的表達不受任何偏見或成見的，對影響財務報表公允性的重要信息均應客觀披露。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等國家有關法律及行政法規(guī)的規(guī)定。

注冊會計師對其審計結論要負三個方面的責任，一是要負行政責任。即注冊會計師如果違反了法律、執(zhí)業(yè)標準或其他行政法規(guī)，必須承擔行政上的法律后果，包括對會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)和撤銷、對注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。注冊會計師的行政責任體現(xiàn)在《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責任。即會計師事務所、注冊會計師對于其所出具的審計報告和審計意見違反合同或民事侵權行為所引起的法律后果，依法承擔的民事責任。主要是指會計師事務所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔依法賠償責任，它主要是一種財產(chǎn)責任。三是刑事責任。即會計師事務所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為所應承擔的法律責任。《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

二、會計責任的涵義會計責任是對被審計單位而言的。

被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任。包括四個方面的：一是選擇和運用恰當?shù)臅嬏幚戆〞嬚吆蜁嫹椒ǎ欢菍Ω黜椊?jīng)濟事項作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財產(chǎn)的安全與完整；四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。

會計資料的真實性是指會計核算應當以實際發(fā)生的業(yè)務為依據(jù)，如實地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性是指經(jīng)濟活動、財務收支和會計核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會計資料的合法性是指經(jīng)濟活動、財務收支和會計核算必須符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》及其相關的財務會計制度，國家的相關法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度。

根據(jù)馬克思關于簿記是“對生產(chǎn)過程的控制和觀念的”的論斷，會計的工作內(nèi)容包括會計核算和會計監(jiān)督。因此，會計責任可以確定為會計反映責任和會計監(jiān)督責任。會計反映責任包括對經(jīng)濟業(yè)務進行完整的記錄，運用專門方法對會計事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，遵循會計核算的一般要求，及時編制和報送會計報表；會計監(jiān)督責任包括會計一般監(jiān)督和會計再監(jiān)督兩個方面的內(nèi)容。會計一般監(jiān)督責任是按照有關的法律、法規(guī)要求對會計主體的經(jīng)濟活動實施事前、事中、事后的監(jiān)督。會計再監(jiān)督責任是指會計主體有接受審計、財政、稅務等機關依照法律及有關規(guī)定審查、監(jiān)督的責任，它是對會計的反映、監(jiān)督責任的最終評價。因此，只有對被審計單位履行的會計責任進行再監(jiān)督和評判，才能糾正違法行為并維護《會計法》的嚴肅性。

三、審計責任與責任的區(qū)別和聯(lián)系綜上所述，審計責任與會計責任是兩個不同的概念。但是，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：

1.工作目標的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作都是管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方合法權益。所以，工作目標是一致的。

2.客觀基礎的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據(jù)同一個已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎是一致的。

四、附帶說明的幾個